劉 霄

(安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽 合肥 230031)

基于博弈論的視角簡析我國社會責任會計信息披露問題

劉 霄

(安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽 合肥 230031)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)扮演著越來越重要的社會角色，在以盈利為目的的同時承擔著更多的社會責任，這就要求企業(yè)用通用的會計語言披露企業(yè)社會責任承擔情況。但是現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責任會計信息披露仍處于初級階段，本文將從博弈論的角度分析其處于現(xiàn)階段的原因。

社會責任會計；信息披露；博弈論

一、我國社會責任會計信息披露

(一)社會責任會計概念

社會責任會計最早產(chǎn)生于美國，首先提出社會責任會計內(nèi)涵的是戴維·F·林諾維斯，他認為“所謂的社會責任會計就是將傳統(tǒng)的會計運用于社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和政治學(xué)等一系列社會科學(xué)之中”。1984年艾哈邁德·貝里克奧給出了全面的社會責任會計定義，他認為社會責任會計的主要任務(wù)是對企業(yè)行為和政府行為所形成的社會與經(jīng)濟效果進行系統(tǒng)的規(guī)整、度量、統(tǒng)計分析與披露，將社會責任會計活動分為宏觀和微觀兩個方面，微觀方面社會責任會計主要反映公司所進行的活動對環(huán)境的影響，而宏觀方面則反映的是公司對于整個社會所產(chǎn)生的影響。[1]我國學(xué)者認為社會責任會計隸屬于會計學(xué)，在實際操作過程中以會計學(xué)的相關(guān)原理為基礎(chǔ)，監(jiān)督公司實際經(jīng)營中對相關(guān)責任及其履行的情況，并通過合理準確的披露利益相關(guān)者需要的社會責任信息，通過該種方法提高社會效益。

(二)我國社會責任會計信息披露現(xiàn)狀

在1976年美國《幸?！冯s志公布的500個工業(yè)企業(yè)年度報表中，已有91.2%的企業(yè)披露了社會責任履行情況的數(shù)據(jù)。1977年法國政府正式頒布披露社會責任信息方面的法律，其揭示的信息非常全面，主要側(cè)重于職工福利方面，它從法律層面規(guī)范了企業(yè)披露社會責任信息。到20世紀末期，歐洲、美國和澳大利亞先后制定了一些評價CSR的體系和認證制度，為CSR內(nèi)容體系的形成起到了極大的推動作用。[2]

與國外社會責任會計理論與實踐相比，我國在社會責任會計理論、實踐研究方面起步較晚，我國第一篇社會責任會計研究文獻是在1985年李銅新所著的《在經(jīng)濟特區(qū)實行社會責任會計的設(shè)想》，第一份社會責任報告是國家電網(wǎng)公司2006年發(fā)布的《國家電網(wǎng)公司2005社會責任報告》，2007年底僅有11家央企和50多家其他企業(yè)發(fā)布了社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告。在2015年6月2日，我國正式發(fā)布了社會責任指南，推進多方利益的共同實現(xiàn)?，F(xiàn)階段社會責任會計信息披露現(xiàn)狀在不同行業(yè)有較大差別，多集中在能源和食品行業(yè)，在2014年食品行業(yè)上市公司中只有34家進行了相關(guān)的披露，僅占比30.36%。[3]我國在社會責任會計研究方面應(yīng)該更加深入與具體。

二、基于博弈論的視角分析社會責任會計信息披露現(xiàn)狀

(一)社會責任會計信息披露的三方面

社會責任會計信息一般從企業(yè)經(jīng)濟責任、企業(yè)資源與環(huán)境保護責任、企業(yè)社會績效責任三個方面進行披露。[2]企業(yè)關(guān)于經(jīng)濟責任方面的信息應(yīng)該是企業(yè)報告的社會責任會計信息的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)階段企業(yè)會計信息披露最多的方面；伴隨著社會經(jīng)濟的積極發(fā)展，社會環(huán)境狀況卻呈現(xiàn)出反方向發(fā)展的趨勢，企業(yè)在發(fā)展中為了實現(xiàn)自身利潤最大化，往往會忽略生產(chǎn)對環(huán)境造成的不利影響，企業(yè)資源與環(huán)境保護責任的會計信息披露成為當今企業(yè)應(yīng)該承擔的重要部分；企業(yè)社會績效責任方面的披露主要是對員工、地區(qū)以及產(chǎn)品生產(chǎn)責任的披露，該部分信息現(xiàn)階段社會責任會計信息披露的較少。

(二)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀分析

基于上述社會責任信息披露的三個方面，企業(yè)對資源與環(huán)境保護責任信息與社會績效責任方面的披露意識薄弱，信息使用者對企業(yè)社會責任履行情況的需求較少，相關(guān)法律法規(guī)、會計準則不完善等原因共同導(dǎo)致了信息披露的缺失。下面從博弈論的角度對上述問題進行分析。

假定企業(yè)提供環(huán)境保護責任信息和社會績效責任信息的成本為C，效用為U，不提供相關(guān)會計信息得到的懲罰為P；信息使用者(即企業(yè)利益相關(guān)者)如能夠使用到相關(guān)會計信息時(即企業(yè)提供信息并且信息使用者會選擇使用該信息)，會給信息使用者帶來效益R(并且R>C)，若不使用信息(分為企業(yè)不能提供信息和自身不使用相關(guān)信息兩種情況)，則帶來的相關(guān)效益為0；企業(yè)提供社會責任會計信息與使用者使用信息是同時進行的。

基于該假定得出得益矩陣：

信息使用者企業(yè)(社會責任會計信息提供者)提供不提供使用(R,U-C)(0,U-P)不使用(0,U-C)(0,U)

該博弈的納什均衡如下

①當U-C>U-P，即C

信息使用者企業(yè)(社會責任會計信息提供者)提供不提供使用(R,U-C)(0,U-P)不使用(0,U-C)(0,U)

分析：在該種情況下，只有當立法部門對企業(yè)社會責任會計信息披露制定比較嚴格的標準，第三方審計和監(jiān)管部門對企業(yè)的履行情況進行嚴格監(jiān)管和處罰時，企業(yè)才會選擇在信息使用者需要使用相關(guān)信息時提供社會責任會計信息，因為不提供信息會受到更大的處罰。

②當U-CP(企業(yè)提供社會責任會計信息成本大于企業(yè)不提供相關(guān)信息所受到的懲罰)

信息使用者企業(yè)(社會責任會計信息提供者)提供不提供使用(R,U-C)(0,U-P)不使用(0,U-C)(0,U)

分析：在該種情況下，企業(yè)提供社會責任會計信息的成本較高，大于不提供信息時受到的處罰(即C>P)，此時企業(yè)不論信息使用者是否有需求，都會選擇不披露社會責任會計信息，企業(yè)掌握主動權(quán)。

③當U-C=U-P，即C=P(企業(yè)提供社會責任會計信息成本等于企業(yè)不提供相關(guān)信息所受到的懲罰)

信息使用者企業(yè)(社會責任會計信息提供者)提供不提供使用(R,U-C)(0,U-P)不使用(0,U-C)(0,U)

分析：在該種情況下，信息提供成本等于不提供信息受到的處罰(即C=P)，信息提供與否由企業(yè)完全掌握，此時企業(yè)會從自身的效益角度出發(fā)，往往會選擇不提供社會責任會計信息。

總體來看，在社會責任會計信息披露的實踐進程中，我國社會責任會計信息處于初步發(fā)展階段，直至2015年6月我國才正式發(fā)布企業(yè)社會責任指南，在這期間深交所、上交所也發(fā)布了關(guān)于披露社會責任會計信息的指引，但這些并非是強制性的。企業(yè)沒有提供社會責任會計的法律依據(jù)，并且對不提供社會責任會計信息的企業(yè)懲罰力度小(P值很小)，這樣企業(yè)在信息使用者需要使用信息時也不選擇提供信息，信息提供的主動權(quán)就掌握在企業(yè)手中。與此同時，我國社會責任會計信息披露沒有指導(dǎo)性的會計制度，現(xiàn)階段多采用在報表附注中披露的形式，然而建立獨立的社會責任報告和完善相關(guān)的會計制度都需要耗費大量的人力物力，成本較高(C較大)，所以現(xiàn)階段從博弈論的角度看，企業(yè)社會責任會計信息披露處于第二種情況的納什均衡狀態(tài)。

三、建議

從博弈論的角度來看，要想從當前的情形②的均衡狀態(tài)轉(zhuǎn)為①的均衡狀態(tài)，就必須要做到減小成本C，同時提高懲罰力度P。首先完善社會責任會計理論體系和社會責任會計報告體系，給企業(yè)披露社會責任提供依據(jù)，這樣就可以減少企業(yè)履行責任的負擔。其次要完善相關(guān)的法律法規(guī)，對于不能夠履行社會責任的企業(yè)給予嚴厲處罰，同時監(jiān)管部門和注冊會計師應(yīng)披露不能夠按照要求提供社會責任會計信息的企業(yè)，按照有關(guān)法律進行處罰。最后提高利益相關(guān)者(信息使用者)對企業(yè)社會責任履行情況的需求水平，信息使用者對信息的需求會促使企業(yè)主動披露社會責任會計信息，實現(xiàn)社會效益的最大化。

從前述分析可得，即使完成了C

[1]李瓊娟.以產(chǎn)品質(zhì)量為核心的食品行業(yè)社會責任會計研究[D].上海:東華大學(xué),2014.

[2]殷婷婷.我國上市公司社會責任會計信息披露影響因素研究[D].大連:東北財經(jīng)大學(xué),2013.

[3]謝蒙蒙.食品業(yè)上市公司社會責任會計信息披露的研究[D].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2016.

[4]楊煥云.博弈論在治理會計信息失真上的應(yīng)用[J].市場周刊,2005(7),37-39.

[5]闞麗庭,楊雪;博弈論在會計研究中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟視角(下),2012(2),45-46.

劉霄(1994-)，女，漢族，安徽淮南市人，碩士研究生在讀，安徽大學(xué)商學(xué)院，研究方向：管理會計。