高珂++白楠++黃琨
摘 要營(yíng)改增改革是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分。它具有促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、完善稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換等重要作用。營(yíng)改增改革涉及面廣,直接觸及到目前的財(cái)稅管理體制,對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響巨大,超過了1994年以來的任何一項(xiàng)稅制改革。針對(duì)如何理解此次稅改的意義,如何評(píng)估此次稅改等普遍關(guān)注問題,文章在梳理營(yíng)改增改革的背景、意義以及推進(jìn)情況的基礎(chǔ)上,分析了營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響,并對(duì)下一步如何改進(jìn)提出了相關(guān)建議措施。
關(guān)鍵詞營(yíng)改增;歷程;稅收制度改革;影響效應(yīng)
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461(2017)07-0093-05
從2013年10月15日,黨的十八屆三中全會(huì)公報(bào)發(fā)布到現(xiàn)在,三年來財(cái)稅體制改革的進(jìn)程取得了很大的進(jìn)展,但是應(yīng)該注意到其中有很多不同于以往財(cái)稅體制改革的地方。本輪財(cái)稅體制改革主要是三條主線。第一條主線是預(yù)算管理制度的改革。第二條主線是稅收制度的改革。第三條主線是財(cái)政體制改革,即中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革。營(yíng)改增改革就是第二條主線稅收制度改革的首要內(nèi)容。
一、營(yíng)改增改革的歷程回顧
(一)增值稅的歷史沿革
法國(guó)于1954年開征了增值稅,是第一個(gè)正式實(shí)行增值稅的國(guó)家,用以取代其流轉(zhuǎn)稅體系。20世紀(jì)70年代以后增值稅在全球得到推廣。截止現(xiàn)在170多個(gè)國(guó)家、地區(qū)征收了增值稅,但各國(guó)的增值稅稅率從5%~25%不等。1979年,我國(guó)開始增值稅制度改革,經(jīng)歷了部分地區(qū)先行試點(diǎn)、全國(guó)逐步試行到全面覆蓋生產(chǎn)流通領(lǐng)域,再到增值稅擴(kuò)圍,逐步將營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍納入增值稅納稅范圍內(nèi)等四個(gè)階段。
1.部分地區(qū)試點(diǎn)階段
自1979年下半年起,我國(guó)選擇部分城市進(jìn)行增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)首先在湖北省襄樊市進(jìn)行,隨后相繼在上海、柳州、長(zhǎng)沙、株洲、青島、沈陽(yáng)、西安等城市試點(diǎn)。試點(diǎn)的范圍選擇在機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)和部分日用機(jī)械產(chǎn)品。1981年,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了這個(gè)設(shè)想,決定建立增值稅制度。
2.全國(guó)分步試行階段
1982年底,財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委發(fā)出通知,決定自1983年底起,在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件,以及縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇統(tǒng)一試行增值稅。1984年,我國(guó)進(jìn)行了國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步“利改稅”和工商稅制改革。1984年9月,第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議授權(quán)國(guó)務(wù)院頒布增值稅等七個(gè)稅收條例(草案),其中《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》1984年10月1日起實(shí)施。當(dāng)時(shí)增值稅的征收范圍包括:機(jī)器機(jī)械及其零配件、機(jī)動(dòng)船舶、軸承、農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、鋼坯、鋼材、自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、印染綢緞及其他印染機(jī)織絲織品、西藥等產(chǎn)品。自1986年起,我國(guó)陸續(xù)將部分產(chǎn)品納入增值稅征收范圍。
3.全面覆蓋生產(chǎn)流通領(lǐng)域階段
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自1994年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一施行,實(shí)行價(jià)外征稅、憑票扣稅的計(jì)算方法。這標(biāo)志著統(tǒng)一規(guī)范的增值稅制度在我國(guó)正式建立。
4.增值稅全面擴(kuò)圍階段
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從2012年1月1日起,在上海推行試點(diǎn)改革,為增值稅擴(kuò)圍總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。營(yíng)改增改革是我國(guó)稅制改革中的重要內(nèi)容,改革將最大程度優(yōu)化現(xiàn)有的稅收體系,明顯減少重復(fù)征稅等現(xiàn)象。營(yíng)改增改革還將推動(dòng)我國(guó)分稅制財(cái)政體制改革的進(jìn)一步深化。
(二)營(yíng)改增改革經(jīng)歷的主要階段
我國(guó)營(yíng)改增改革試點(diǎn)從2012年年初開始,至2016年5月1日營(yíng)改增改革全面實(shí)施,期間歷時(shí)將近5年半時(shí)間。主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段性的過程。
2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)和財(cái)稅[2011]111號(hào)兩個(gè)文件。文件規(guī)定自2012年1月1日起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)(暫不含鐵路運(yùn)輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
2012年7月31日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2012]71號(hào)文件。文件規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作。北京市在2012年9月1日前,江蘇省、安徽省在2012年10月1日前,福建省、廣東省在2012年11月1日前,天津市、浙江省、湖北省在2012年12月1日前分別完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。
2013年5月24日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2013]37號(hào)文件。文件規(guī)定自2013年8月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2013年12月12日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2013]106號(hào)文件。文件規(guī)定自2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
2014年4月29日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布下發(fā)了財(cái)稅[2014]43號(hào)文件。文件規(guī)定自2014年6月1日起電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。
2016年3月23日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2016]36號(hào)文件。文件包含了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等4個(gè)重要附件。文件規(guī)定自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這次改革將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。同時(shí)允許企業(yè)將購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍,允許企業(yè)將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。此外,新增行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)改革,將減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
二、營(yíng)改增改革的重大意義
國(guó)新辦2016年12月2日舉行了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行情況政策吹風(fēng)會(huì)。財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示,2016年1~10月營(yíng)改增改革減稅達(dá)到3 717億元,推算全年減稅總規(guī)模將超過5 000億元。減收金額之大,涉及范圍之廣,影響力之大,均超過1994年以來的任何一項(xiàng)稅改。
一是有利于提高我國(guó)宏觀調(diào)控水平,促進(jìn)宏觀政策由需求端向供給端轉(zhuǎn)變。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示,自2013年至2016年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增速分別為7.7%、7.4%、6.9%、6.7%,已經(jīng)連續(xù)多年放緩速度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入新常態(tài)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新常態(tài)、新變化,前期的政策出現(xiàn)了時(shí)滯,我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力依然存在,供給側(cè)改革才是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型的必要基礎(chǔ)。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中,稅收政策是撬動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿,如果只是需求拉動(dòng),就會(huì)重復(fù)以前的粗放發(fā)展,引發(fā)通脹老路子。當(dāng)前,宏觀政策應(yīng)該從供給層面上多做政策文章。目前可供選擇的政策中,營(yíng)業(yè)稅改增值稅可視為供給側(cè)改革的重要措施。
二是有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),深化社會(huì)產(chǎn)業(yè)分工。世界上主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重都占60%以上。近幾年美國(guó)服務(wù)經(jīng)濟(jì)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重高達(dá)80%。而我國(guó)服務(wù)行業(yè)所占比重遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平,2015年才50.5%。一方面表明我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展還比較落后,另一方面表明我國(guó)一部分服務(wù)業(yè)還沒有從其他產(chǎn)業(yè)中分離出來。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,現(xiàn)在服務(wù)業(yè)發(fā)展的特征分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)融合特征更加突出和明顯,我們認(rèn)為通過營(yíng)改增的改革,部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)分離出來,將進(jìn)一步促進(jìn)專業(yè)化分工,促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)轉(zhuǎn)型,以及跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。積極推進(jìn)營(yíng)改增,必將為加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)社會(huì)產(chǎn)業(yè)分工提供強(qiáng)有力的制度支持。
三是有利于完善稅制結(jié)構(gòu),消除重復(fù)征稅。我國(guó)從1994年稅制改革以來,逐漸形成了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的制度。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度不斷提高,經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)新的形態(tài)。同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅將導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題。雖然營(yíng)業(yè)稅的稅率較低,但是營(yíng)業(yè)稅是“全額征稅”。市場(chǎng)中的商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征收一次稅。與之相比,增值稅則是“層層抵扣”,僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。我們可以通過表1,一目了然地了解增值稅的抵扣機(jī)制。
在表1中,假定零售價(jià)100元,則政府增值稅收只有17元,而不管多少中間環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)交多少稅。企業(yè)對(duì)增值稅是價(jià)外核算,與收入、成本 、利潤(rùn)無關(guān)。各環(huán)節(jié)增值稅額與增值水平有關(guān)。下環(huán)節(jié)抵的進(jìn)項(xiàng)稅,是上環(huán)節(jié)已交的銷項(xiàng)稅。增值稅收入與銷售稅等價(jià)。中間環(huán)節(jié)免稅,不僅財(cái)政不會(huì)減收,反而會(huì)增收。因此,理論上營(yíng)改增之后可以更好地發(fā)揮增值稅的中性作用,減少間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。
四是有利于實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅,減輕企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)改增確實(shí)是“壯士斷腕”的改革。改革就會(huì)觸動(dòng)一些相關(guān)利益,但營(yíng)改增改革,有利于增加企業(yè)活力,增加經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。2015年我國(guó)GDP為67.67萬億元,一般公共預(yù)算收入15.22萬億元,政府一般公共預(yù)算收入占GDP 的比重已經(jīng)達(dá)到了22.5%。接近中上等收入國(guó)家最佳宏觀稅負(fù)水平在23%附近的世界銀行標(biāo)準(zhǔn),參照世界銀行的最佳稅負(fù)水平標(biāo)準(zhǔn),我國(guó)已超越很多發(fā)展中國(guó)家,甚至趕英超美。營(yíng)改增后企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以跟銷項(xiàng)稅抵扣,企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)將下降。
三、營(yíng)改增改革的影響分析
(一)營(yíng)改增改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響
營(yíng)改增改革是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分。它具有促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、完善稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換等重要作用。
一是進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。營(yíng)改增消除了重復(fù)征稅的弊端。特別是服務(wù)業(yè)等納入營(yíng)改增范圍,將為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加適宜的稅制環(huán)境。服務(wù)業(yè)新辦企業(yè)將快速增加,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)有序轉(zhuǎn)移。
二是促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展。企業(yè)向境外單位提供的符合條件的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)等可享受免稅政策。這些優(yōu)惠政策將為我國(guó)企業(yè)拓展國(guó)際業(yè)務(wù)增加競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),進(jìn)口勞務(wù)所負(fù)擔(dān)增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,便于企業(yè)從國(guó)際市場(chǎng)上購(gòu)買技術(shù)成果和進(jìn)口勞務(wù)。
三是引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增后企業(yè)購(gòu)買的運(yùn)輸車輛、油料、設(shè)備等增值稅部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這將鼓勵(lì)企業(yè)增加投資支出,進(jìn)行技術(shù)改造,用新設(shè)備、新方法、新工藝、新材料提升企業(yè)的管理水平,拓展更廣闊的市場(chǎng),
四是提供了更多的就業(yè)崗位,便于大眾創(chuàng)業(yè)。營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了較好的促進(jìn)作用。服務(wù)業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),新增加的企業(yè)將直接形成新的勞動(dòng)力需求,創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。
(二)營(yíng)改增改革對(duì)財(cái)政體制的影響
營(yíng)改增改革對(duì)財(cái)政體制的影響深遠(yuǎn)。1994 年分稅制改革分別提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重和全國(guó)財(cái)政收入占 GDP的比重。分稅制改革之后增值稅成為中央財(cái)政收入最主要的稅種之一,營(yíng)業(yè)稅成為地方財(cái)政收入最主要的稅種之一。但是,增值稅營(yíng)業(yè)稅同時(shí)征收一方面引起了重復(fù)征稅問題,另一方面導(dǎo)致了中央與地方之間的縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)主要征收的是營(yíng)業(yè)稅,不存在流通環(huán)節(jié)的抵扣,而是道道課征,所以兩稅并行不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從圖1可以發(fā)現(xiàn),分稅制改革之后的20多年時(shí)間里,中央增值稅收入占整個(gè)中央稅收收入的比重逐年下降,而地方營(yíng)業(yè)稅收入占整個(gè)地方稅收收入的比重逐年緩慢上升。
通過對(duì)一些省份的省市縣3級(jí)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,地方稅收收入受到了較大影響。在營(yíng)改增改革之前,營(yíng)業(yè)稅收入占地方政府財(cái)政收入約30%的比重。營(yíng)改增改革后,地方核心稅種面臨缺失的狀態(tài)。
在營(yíng)改增之前,我國(guó)共有18個(gè)稅種。其中,中央稅4個(gè),共享稅3個(gè),地方稅11個(gè)。營(yíng)改增改革后,我國(guó)變?yōu)?7個(gè)稅種(具體包括:增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅)。營(yíng)業(yè)稅將不復(fù)存在,徹底退出歷史舞臺(tái)。另外,我國(guó)以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體的貨物勞務(wù)稅制體系將轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鲋刀惼毡檎魇諡橹鳌⑾M(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制體系。
營(yíng)改增之前,營(yíng)業(yè)稅為地方主體稅種,完全歸地方所有,也是地方稅收的最大來源。增值稅為中央與地方共享稅,兩者分享比例為75%和25%。2016年4月29日國(guó)務(wù)院出臺(tái)國(guó)發(fā)[2016]26號(hào)文件。文件規(guī)定從2016年5月1日起增值稅中央與地方分享比例調(diào)整為50%和50%,過渡期暫定為2~3年。
四、目前我國(guó)稅收制度存在的一些問題
(一)間接稅占比偏高,不利于社會(huì)轉(zhuǎn)型
間接稅占比較高,在很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型。近5年我國(guó)間接稅占全部稅收的比重均超過60%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過世界上許多國(guó)家。間接稅具有累退性,同時(shí)間接稅在商品流通環(huán)節(jié)征收,它與商品價(jià)格密切相關(guān)。間接稅占比較高將會(huì)進(jìn)一步抬高物價(jià),抑制居民消費(fèi),不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型。
(二)直接稅占比過低,稅收調(diào)節(jié)收入分配能力偏弱
與間接稅占比偏高相對(duì)應(yīng)的是,我國(guó)直接稅占比過低,相關(guān)稅種設(shè)置不合理,削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的能力。在直接稅中,收入最高的是企業(yè)所得稅,但企業(yè)所得稅是針對(duì)企業(yè)征收的,首要職能是籌集財(cái)政收入。個(gè)人所得稅覆蓋面較窄,收入所占比重較低,收入調(diào)節(jié)功能最強(qiáng)的超額累計(jì)課稅機(jī)制僅包括工資薪金所得,征收范圍僅為工薪收入者中的7%人群(全體居民的2%人群),嚴(yán)重喪失了個(gè)人所得稅應(yīng)有的收入分配調(diào)節(jié)功能。此外,缺乏個(gè)人房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等從不同環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入、財(cái)富進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種,使得稅制調(diào)節(jié)收入差距的能力極其有限。
(三)政府收入規(guī)范性不強(qiáng),稅收收入占比偏低
2015年,全國(guó)一般公共預(yù)算收入占GDP的比重為22.5%,而其中稅收收入占GDP的比重僅為18.4%。財(cái)政收入中,非稅收入包括政府性基金、彩票公益金、罰沒收入等等。我國(guó)政府收入中非稅收入占比高將影響財(cái)政收入的規(guī)范性。
(四)收入劃分不合理,地方稅體系不健全
1994年分稅制改革后,中央與省為代表的地方政府之間初步搭建了分稅分級(jí)財(cái)政體制框架,但應(yīng)有的地方稅體系建設(shè)嚴(yán)重滯后,地方政府特別是基層政府缺乏穩(wěn)定的收入來源,對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系產(chǎn)生了消極影響,成為地方基層財(cái)政困難、“土地財(cái)政”和“隱性負(fù)債”等問題的重要制度性因素之一。目前地方稅收收入中,最主要的收入來源是營(yíng)業(yè)稅,隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步推進(jìn),地方稅體系不健全的問題更加突出,亟待通過制度化的稅制改革和稅種配置,盡快建立起有相當(dāng)規(guī)模、可持續(xù)的地方稅體系。
五、全面營(yíng)改增后的措施建議
一是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),適度提高直接稅比重。發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅占全部稅收比重較高,平均比重超過30%,其中新西蘭、澳大利亞和丹麥所得稅占比甚至超過了50%。我國(guó)所得稅占全部稅收比重僅為20%左右。我國(guó)應(yīng)該不斷調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),逐漸適度提高直接稅比重。比如個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制或分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
二是規(guī)范政府財(cái)政收入,提高稅收收入比重。全面營(yíng)改增的背景下,政府財(cái)政壓力不斷增加,非稅收入增速較快。我國(guó)應(yīng)該從有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā),在保持稅負(fù)不增加的情況下,進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政收入,提高稅收收入比重。
三是合理劃分增值稅,健全地方稅體系。未來幾年,我國(guó)增值稅中央與地方分享制度將提上改革日程,簡(jiǎn)單地調(diào)高地方政府的分享比例不是一個(gè)最佳選擇。2016年4月份出臺(tái)的過渡方案不能從根本上解決地方政府主體稅種問題。下一步,將增值稅全部改為中央稅、取消增值稅中央地方共享是改革趨勢(shì)。一方面可以通過轉(zhuǎn)移支付制度,參考地方常住人口等指標(biāo)將一部分增值稅收入返還給地方;另一方面可以降低增值稅稅率,并按消費(fèi)地原則在零售環(huán)節(jié)征收零售稅。
四是規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠作為稅收制度體系的重要組成部分,有其存在的合理性和必要性。但各地出臺(tái)的一些稅收優(yōu)惠政策過多過濫,會(huì)對(duì)企業(yè)造成不公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠政策管理方面存在管控不嚴(yán),地方濫用優(yōu)惠政策等現(xiàn)象。下一步應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境,全面加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)范管理。
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