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        企業(yè)投資經(jīng)營系列談十六 外商投資企業(yè)清算實(shí)務(wù)Q&A(三)

        2017-08-22 04:13:02
        臺商 2017年6期
        關(guān)鍵詞:標(biāo)準(zhǔn)股東員工

        由於涉及海關(guān)、外匯、出口退稅、剩餘資金匯出等諸多事項(xiàng),外商投資企業(yè)的清算流程要比內(nèi)資企業(yè)相對複雜得多。以企業(yè)自行解散進(jìn)行清算為例,現(xiàn)結(jié)合操作實(shí)務(wù),筆者就大家普遍關(guān)心的一些問題整理如下:

        Q14:企業(yè)未履約銷售訂單是否可轉(zhuǎn)交關(guān)係企業(yè)繼續(xù)履行?

        A14:銷售訂單的履行需參照買賣雙方簽訂的合同,畢竟合同中會約定雙方的權(quán)利、義務(wù),考慮到生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性,訂單的停止或轉(zhuǎn)移,有可能會導(dǎo)致買方的經(jīng)營活動遭受影響。

        一份要素齊全的購銷合同,會涉及到貨品規(guī)格、交貨時間、運(yùn)輸方式、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、款項(xiàng)支付形式及時間、售後服務(wù)、違約責(zé)任、交易雙方可協(xié)商內(nèi)容等;若合同未履行完成,雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商是否終止合同履行或改由協(xié)力廠商履行。由此可見,未履約訂單是否可轉(zhuǎn)交關(guān)係企業(yè),一定要看合同的約定內(nèi)容,也要徵求交易對方的意見,雙方友好協(xié)商並簽訂書面的三方補(bǔ)充協(xié)議,則轉(zhuǎn)交手續(xù)才可行。

        當(dāng)然,從財(cái)稅方面來看,關(guān)注的是生產(chǎn)完成、銷售發(fā)貨、開票、收款環(huán)節(jié)的完整;對於清算企業(yè),即使只完成部分訂單內(nèi)容,比如訂單總貨品為1000件,已完成200件,那麼與這200件有關(guān)的發(fā)票、收款還是要由清算企業(yè)完成,在與對方友好協(xié)商達(dá)成一致意見,並簽訂補(bǔ)充協(xié)議後,剩餘800件的生產(chǎn)、發(fā)貨、開票、收款才可交由關(guān)係企業(yè)完成。

        但是,從以往經(jīng)驗(yàn)來看,大型企業(yè)對供應(yīng)商評估都有著嚴(yán)格的程式,企業(yè)清算後由關(guān)係企業(yè)代為執(zhí)行,也要考慮客戶內(nèi)部對於供應(yīng)商變更的具體要求。

        Q15:清算後的剩餘財(cái)產(chǎn)是否可以匯出境外?要繳稅嗎?

        A15:根據(jù)《公司法》第一百八十六條,企業(yè)清算後的剩餘財(cái)產(chǎn)應(yīng)按股東出資比例進(jìn)行分配;同時,根據(jù)外匯管理相關(guān)規(guī)定,清算剩餘資金也可依法合理支付給境外股東。

        根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)於企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)規(guī)定,對於企業(yè)清算,首先是企業(yè)將自有資產(chǎn)處置、處理往來款、員工補(bǔ)償、繳納除所得稅外其他稅種等事項(xiàng)後,會形成企業(yè)的清算損益,按企業(yè)所得稅率繳納一次企業(yè)所得稅;之後公司清算完畢,將貨幣資金退還給股東時,還應(yīng)再次計(jì)算股東所得的稅收(企業(yè)所得稅或個人所得稅),即應(yīng)分兩次計(jì)算所得稅,一次為清算企業(yè)所得,一次為剩餘資產(chǎn)股東所得。

        (1)清算企業(yè)所得納稅

        被清算企業(yè)的清算所得包括:

        A.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;C.預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行一次計(jì)入損益處理;D.依法可彌補(bǔ)虧損。

        上述合計(jì)後若為虧損,則不必繳納企業(yè)所得稅;上述合計(jì)若為盈利,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,繳稅後的利潤應(yīng)合併至企業(yè)未分配利潤。

        (2)剩餘資產(chǎn)股東所得納稅

        企業(yè)清算後的剩餘財(cái)產(chǎn),一般是指貨幣資金,歸還給股東時,應(yīng)進(jìn)行區(qū)分,其中相當(dāng)於被清算企業(yè)未分配利潤及盈餘公積的部分,屬股息、紅利所得性質(zhì),當(dāng)股東為境外機(jī)構(gòu)時,一般依10%繳納預(yù)提所得稅;若股東為外籍個人,則暫免徵收個人所得稅;除上述部分外的資金,應(yīng)與股東的投資成本相比較,高於投資成本的部分應(yīng)按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì)繳稅,機(jī)構(gòu)為10%,外籍個人為20%。

        舉例來講,企業(yè)完成了上述第1步清算所得納稅後,賬面現(xiàn)金1,000萬元(人民幣,下同),實(shí)收資本100萬,未分配利潤900萬元。之後向股東外籍個人支付1,000萬剩餘資金時,其900萬利潤對於外籍個人來講暫免徵收個人所得稅;但同時發(fā)現(xiàn),該外籍個人股東當(dāng)年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式取得公司股權(quán),股權(quán)購買價為80萬元,即少於賬面實(shí)收資本100萬,故在資金匯出時,差額20萬元應(yīng)按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì),依20%的稅率繳納個人所得稅。

        Q16:因清算引起的員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為何?

        A16:按照《勞動合同法》第44條、46條、47條規(guī)定,在企業(yè)按照破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行重整、被依法宣告破產(chǎn)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的,企業(yè)需要按照員工在本單位工作的年限,每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。六個月以上不滿一年的,按一年計(jì)算;不滿六個月的,向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動者月工資高於用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公佈的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

        Q17:有部分員工擬轉(zhuǎn)到關(guān)係企業(yè)任職,如何處理?

        A17:企業(yè)清算時,企業(yè)與員工終止勞動合同關(guān)係並支付其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,屬於正常處理手段。但是其中涉及企業(yè)將員工轉(zhuǎn)去關(guān)係企業(yè)就職的,則可按《勞動合同法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的兩種方式處理:

        1.先給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,工作年限重新計(jì)算。即先按照員工在清算企業(yè)的工作年限按一年一個月的標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金;待員工轉(zhuǎn)入新的關(guān)係企業(yè)後,視為新的勞動合同關(guān)係,屆時員工在關(guān)係企業(yè)離職時,若需計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的,僅需計(jì)算其在關(guān)係企業(yè)的連續(xù)工齡,而不再計(jì)算勞動者在原用人單位的工作年限。

        2.不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,工作年限連續(xù)計(jì)算。如員工離開清算企業(yè)未獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的,員工轉(zhuǎn)入新的關(guān)係企業(yè)後,如發(fā)生需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的情形時,應(yīng)將該員工在清算企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的工作年限合併計(jì)算,並以此作為計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的基數(shù)。(未完待續(xù))

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