●許樂鑫

財務(wù)會計與管理會計耦合探討

●許樂鑫

伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，市場競爭日趨激烈，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告已經(jīng)無法滿足投資者的需求。探求財務(wù)會計與管理會計耦合模式成為企業(yè)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展的重要手段。鑒于此，本文首先總結(jié)了財務(wù)會計與管理會計耦合的必要性；再從歷史的角度研究管理會計與財務(wù)會計的本質(zhì)屬性和目標，為二者耦合的可行性奠定理論基礎(chǔ)；最后，提出基于會計理論創(chuàng)新、會計技術(shù)創(chuàng)新和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的財務(wù)會計與管理會計耦合思路，并為促進二者耦合提出政策建議。

財務(wù)會計管理會計耦合

一、財務(wù)會計與管理會計耦合的必要性

（一）市場競爭激烈要求會計信息高效

競爭日益激烈的市場要求企業(yè)快速捕獲信息，抓住發(fā)展機遇，并對市場帶來的挑戰(zhàn)及時作出反應(yīng)和調(diào)整，同時還要求企業(yè)所做出的每一項決策盡可能的科學(xué)合理?？茖W(xué)的決策既需要財務(wù)會計所提供的歷史信息，也需要管理會計所預(yù)測的未來信息，這就要求財務(wù)會計與管理會計的信息進行有效合成，為企業(yè)快速、科學(xué)地做出決策提供信息基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)多元可持續(xù)發(fā)展要求信息整合

多元化的發(fā)展要求企業(yè)整合各方面信息、數(shù)據(jù)、資源，來規(guī)避風(fēng)險和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。財務(wù)會計是基于統(tǒng)一的會計核算標準，向利益相關(guān)者提供企業(yè)的貨幣資產(chǎn)、資金運動以及股東權(quán)益等信息。管理會計則偏重于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，重在整合企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)、內(nèi)部與外部、歷史與現(xiàn)在等信息，為企業(yè)的未來規(guī)劃、決策提供依據(jù)。將二者進行有機融合，能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補，完善企業(yè)會計系統(tǒng)。通過融合后的會計信息有效識別風(fēng)險，做好長期戰(zhàn)略規(guī)劃，促進企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。

（三）大數(shù)據(jù)時代亟須會計數(shù)據(jù)資料共享

大數(shù)據(jù)和云計算相輔相成，擴展了會計數(shù)據(jù)資料的范圍，實現(xiàn)了會計信息的快速共享，推動財務(wù)會計和管理會計的融合。海量的、來源廣泛的、多種多樣的數(shù)據(jù)給企業(yè)的會計信息處理帶來了挑戰(zhàn)，利用相關(guān)計算機技術(shù)對同類型數(shù)據(jù)進行整合能夠節(jié)約企業(yè)的成本、完善企業(yè)資金控制、提高企業(yè)會計信息處理效率，有效化解企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代面臨的困境。財務(wù)會計和管理會計來自同一信息源，融合這兩個子系統(tǒng)并不會導(dǎo)致信息損失。財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)資料主要是用于反映企業(yè)的運營狀況和業(yè)績評價，管理會計提供的數(shù)據(jù)主要是用于企業(yè)決策和制定戰(zhàn)略計劃。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的運用打通了二者之間的壁壘，通過財務(wù)會計提供的實際數(shù)據(jù)進行企業(yè)的業(yè)績評價，并向管理會計進行結(jié)果反饋，以便及時察覺問題，糾正偏差，實現(xiàn)會計信息在這兩個子系統(tǒng)之間的全面共享，促進管理效率的提升和企業(yè)決策的科學(xué)性。

二、財務(wù)會計與管理會計耦合的可行性

從人類有計劃地進行生產(chǎn)活動開始，便創(chuàng)造了會計。從會計發(fā)展的歷史來看，本文以一個新的研究視角，從會計本質(zhì)屬性和目標出發(fā)，尋找財務(wù)會計和管理會計耦合的可行性的理論基礎(chǔ)。

會計源于西周時代的“蔡吉”一詞，人們主要使用“日末結(jié)算，月末結(jié)算和年終結(jié)算”的方法，即按照會計期間不同的會計報表提交會計報表，滿足統(tǒng)計人員對其存貨和食品進行記錄管理的需要；14至16世紀，隨著資本主義經(jīng)濟關(guān)系在歐洲萌芽和發(fā)展，會計的主要內(nèi)容之一是編制計報表，資產(chǎn)負債表和利潤表的出現(xiàn)和應(yīng)用順應(yīng)了公司的擴張，商業(yè)公司、銀行和工業(yè)企業(yè)等公司依賴這兩個報表來獲得貸款、吸引投資者。為了滿足外部信息用戶的要求，會計師從簡單的內(nèi)部會計逐漸發(fā)展成為財務(wù)報表會計，其主要工作是向外部披露會計報表；20世紀50年代以來，企業(yè)規(guī)模逐步擴大、生產(chǎn)技術(shù)不斷變化、生產(chǎn)經(jīng)營日益復(fù)雜，集團公司、跨國公司的出現(xiàn)，外部市場的日益變化，使得競爭更加激烈，客觀上也推進了企業(yè)管理現(xiàn)代化。為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求，學(xué)者們對會計管理的理論和實踐進行了新的探索，形成了以預(yù)算決算會計為主、管理會計和責(zé)任會計為輔的現(xiàn)代管理會計制度。為企業(yè)管理服務(wù)，提高企業(yè)在市場上的競爭力已成為會計的首要目標，引領(lǐng)會計工作和會計機構(gòu)的發(fā)展方向。

縱觀會計發(fā)展歷史，對于企業(yè)來說，會計在本質(zhì)上都是為企業(yè)提供決策需要的信息，優(yōu)化企業(yè)的管理方式，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種管理活動。財務(wù)會計和管理會計作為會計兩大分支，并沒有嚴格的分界線，在實際工作中更是來自同一信息源，在信息處理過程中密不可分、相輔相成，都是圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟效益這一最終目標實現(xiàn)自身的價值。在當(dāng)今企業(yè)管理現(xiàn)代化的時代，融合財務(wù)會計與管理會計這兩個子系統(tǒng),是完善會計管理理論體系的體現(xiàn)，有利于更好地發(fā)揮會計在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的作用。

三、財務(wù)會計與管理會計耦合思路

（一）耦合主體

財務(wù)會計人員的工作重點聚焦于財務(wù)會計角度，以財務(wù)核算為己任，深陷于記賬報賬工作中，并向政府主管部門、企業(yè)外部投資者以及債權(quán)人提供財務(wù)報告；管理會計人員主要負責(zé)財務(wù)評價指標、預(yù)算、未來成本預(yù)測、戰(zhàn)略管理決策等，為企業(yè)各部門工作提供支持，整體協(xié)助企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)管理者的職能是控制企業(yè)風(fēng)險、制定企業(yè)未來規(guī)劃、保障公司短期和長期價值等，因此，在財務(wù)會計與管理會計耦合過程中，這三個主體缺一不可，共同發(fā)揮著相互促進的作用。

（二）耦合思路

結(jié)合會計工作實際，在會計理論和技術(shù)創(chuàng)新以及大數(shù)據(jù)時代下多種數(shù)據(jù)處理方法的綜合運用，需要建立一個共享的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)包括企業(yè)在交易活動中的各項財務(wù)和非財務(wù)的原始信息，通過管理會計對數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)資料進行整理和運用，一方面重新設(shè)計記賬憑證，開展財務(wù)會計工作，提供財務(wù)會計報告并進行財務(wù)分析；另一方面為進行預(yù)測、決策、評價等提供管理會計報告。最終生成一個包括財務(wù)會計報告和管理會計報告兩大內(nèi)容的綜合報告，繼而實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計耦合的目標，具體耦合思路見圖1。

圖1 財務(wù)會計與管理會計耦合思路

該思路主要體現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計在數(shù)據(jù)、流程和報表三個層面的耦合。

1、數(shù)據(jù)層面。企業(yè)建立統(tǒng)一的原始信息源數(shù)據(jù)庫，包含整個財務(wù)會計和管理會計的核算數(shù)據(jù)（對于非財務(wù)信息，采用增加信息備注欄的方式錄入），并對數(shù)據(jù)信息進行整理、分類和編碼，方便查找。結(jié)合云計算技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實時收集散落在各部門的信息數(shù)據(jù)，并采取訪問控制系統(tǒng)，保障數(shù)據(jù)的安全。數(shù)據(jù)庫同時運用于管理會計和財務(wù)會計處理，有效解決信息繁雜、處理困難、信息失真等問題，實現(xiàn)了會計工作的高效統(tǒng)一。

2、流程層面。通過計算機技術(shù)，打破企業(yè)內(nèi)部各單元和部門的信息孤島，建立企業(yè)戰(zhàn)略管理和財務(wù)績效之間的因果聯(lián)動關(guān)系。財務(wù)會計的操作流程是“記賬憑證——登記賬簿——財務(wù)報告”，旨在反映企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)。管理會計的操作流程是“數(shù)據(jù)處理——決策、分析、控制——管理會計報告”，旨在制定企業(yè)戰(zhàn)略管理規(guī)劃?？此坪敛幌嚓P(guān)的兩個操作流程，實際上存在著因果聯(lián)動關(guān)系。財務(wù)會計提供的財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)進行財務(wù)績效評價的依據(jù)，財務(wù)績效評價的結(jié)果反過來揭露出財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因，同時發(fā)揮決策工具分析數(shù)據(jù)的作用，進而直接影響著企業(yè)戰(zhàn)略管理規(guī)劃的制定和實施。通過在流程層面建立財務(wù)會計與管理會計反饋機制，充分發(fā)揮會計對企業(yè)的管控職能。

3、報表層面。量化的財務(wù)會計指標已經(jīng)不能滿足外部信息者的需求，利益相關(guān)者對企業(yè)會計報告中內(nèi)部控制、經(jīng)營環(huán)境、人力資源、組織資源等非財務(wù)信息的披露要求越來越高。從決策者的角度來看，財務(wù)會計報告所提供的信息，重在監(jiān)督企業(yè)運營狀況、核算企業(yè)資金運動，其信息質(zhì)量并不是很高；管理會計報告所提取的信息則更易被識別，并被管理者運用于實際投資決策中。因此，逐步構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計耦合報告體系，形成企業(yè)綜合報告有助于各類信息需求者采集到所需信息，增加會計信息的數(shù)量；有助于促進各種信息的相互稽核，防止錯誤和舞弊，提高會計信息的質(zhì)量；有助于打破信息不對稱，降低會計信息的提供成本和交易成本，有效解決制約會計信息在企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間的失真現(xiàn)象。

四、促進財務(wù)會計與管理會計耦合的對策建議

（一）加強會計理論研究

財務(wù)會計和管理會計作為現(xiàn)代會計系統(tǒng)的兩大分支，是依據(jù)相關(guān)會計理論研究和工作人員的經(jīng)驗開展實際工作的，因此，會計理論是二者融合的基石。然而，隨著時代的變遷和經(jīng)濟的發(fā)展，會計職能和會計體系并非一成不變。企業(yè)若要在激烈的競爭中扎穩(wěn)腳跟，管理會計與財務(wù)會計的融合是不二的選擇，企業(yè)的會計實務(wù)工作和會計理論研究也必須順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展、配合二者的融合。

1、完善會計工作體系。當(dāng)前，財務(wù)會計和管理會計在一個企業(yè)呈現(xiàn)出兩套體系并存的局面。一方面，財務(wù)會計制度和核算體系尚未達到管理會計規(guī)劃和管控所需要的精細度；另一方面，相比于財務(wù)會計，管理會計并沒有標準的框架和準則作為依據(jù)，在實際操作中，管理會計個性化特征明顯且可供參考的實踐案例少之又少，二者在銜接度上表現(xiàn)較差。因此，需要對各自的工作體系進行完善和改革，增加二者的銜接度。

2、統(tǒng)一會計計量方法。會計是一個定量的核算手段，會計計量被很多人認為是會計的核心工作。實際工作中，會計的計量方法有：成本法、公允價值法、可變現(xiàn)凈值法等等。根據(jù)財務(wù)會計和管理會計的性質(zhì)，財務(wù)會計是確認、計量企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的經(jīng)濟事項，應(yīng)該按照歷史成本法進行計量；管理會計是確認、計量企業(yè)未來的、以后的經(jīng)濟事項，應(yīng)該按照公允價值進行計量。這便造成了財務(wù)會計與管理會計在融合過程中的困難，阻礙了財務(wù)會計與管理會計耦合體系的構(gòu)建。鑒于此，在進行財務(wù)會計與管理會計耦合時，要對于二者之間的異處反復(fù)研究，確定一個統(tǒng)一準則以供實施。

（二）重塑會計人員思想理念

促進財務(wù)會計與管理會計耦合，迫切需要解決企業(yè)會計人員的思想問題。很多會計人員不了解財務(wù)會計和管理會計融合對于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益的重要性，在實際操作中，只是單純地“做賬”。有鑒于此，組織專業(yè)人員進行培訓(xùn)以重塑會計人員的思想理念、盡快提升會計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，是二者的融合工作能順利進行的前提。

1、加強宣傳，組織培訓(xùn)。提升會計人員對管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別和聯(lián)系的認知和理解，達到全員響應(yīng)并支持二者融合的效果。根據(jù)企業(yè)實際情況，選擇合適的信息化會計處理工具，結(jié)合財務(wù)會計與管理會計耦合的思想理念，對會計人員展開專門的培訓(xùn)，更新其知識體系、提高其實操能力和業(yè)務(wù)水平。

2、引進會計高端人才，組建專業(yè)團隊。會計高端人才能夠支撐企業(yè)的業(yè)務(wù)快速增長，帶動全體會計人員的素質(zhì)提升，是企業(yè)會計人員質(zhì)量增長的有力保障，有利于推進會計理論和會計技術(shù)的創(chuàng)新。財務(wù)會計和管理會計耦合是一項創(chuàng)新、長期、系統(tǒng)的工程，需要專業(yè)人員以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為目標，自上而下地擬定出完善的發(fā)展規(guī)劃，充分發(fā)揮財務(wù)會計和管理會計的優(yōu)勢，才能實現(xiàn)二者之間的無縫對接。

3、設(shè)立激勵機制，鼓勵耦合思想的運用。企業(yè)可以設(shè)立獎勵機制，激勵會計人員從財務(wù)會計與管理會計耦合的角度發(fā)現(xiàn)問題、處理問題和解決問題，完善企業(yè)經(jīng)營決策體系，充分挖掘他們的潛力并為企業(yè)創(chuàng)造價值。對于會計人員提出來的合理化的建議，高層管理員應(yīng)該予以采納和獎勵，讓企業(yè)員工感受到個人價值的實現(xiàn)，從而達到個人價值與企業(yè)價值合二為一的目標，使其全力支持以財務(wù)會計和管理會計融合推進為核心的企業(yè)管理變革。

（三）設(shè)立獨立的部門

在企業(yè)中，管理會計地位應(yīng)與財務(wù)會計相同，共同促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。在傳統(tǒng)的企業(yè)會計工作中，財務(wù)會計和管理會計均是企業(yè)財務(wù)部門掌管，經(jīng)常出現(xiàn)職能混亂的現(xiàn)象。財務(wù)會計和管理會計的融合過程中各自體系本身就存在一定的阻礙，如果仍交由財務(wù)部門接管則容易導(dǎo)致會計部門的混亂。因此，成立一個新的管理部門是個不錯的選擇，有利于將財務(wù)會計和管理會計從企業(yè)財務(wù)部門分離開，有效避免其與企業(yè)預(yù)算等財務(wù)管理活動的混亂，促進二者完美融合。新成立的管理部門應(yīng)該以會計和管理一體化為抓手，緊抓公司財務(wù)會計和管理會計交界處，重點進行案例研究，主動推動財務(wù)會計和管理會計雙向反饋，以點帶面，增加財務(wù)會計和管理會計耦合范圍。

（四）信息化建設(shè)助力財務(wù)會計與管理會計耦合

會計信息專業(yè)研討會于1999年正式提出了“會計信息化”概念，將會計信息作為管理信息資源，充分利用信息技術(shù)和計算機技術(shù)實現(xiàn)獲取、處理、傳播和應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)信息，為企業(yè)管理、控制、運營和提供實時、全面的信息。會計信息化將重組傳統(tǒng)會計組織和業(yè)務(wù)流程，通過創(chuàng)新形成“虛擬企業(yè)”、“數(shù)據(jù)庫”等新形式的管理組織，該過程的目標是實現(xiàn)信息集成，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)財務(wù)會計與管理的信息整合、實現(xiàn)財務(wù)信息和業(yè)務(wù)流程的整合和實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外信息整合三個方面。因此，會計信息化對于推動財務(wù)會計與管理會計耦合進入一個全新的發(fā)展階段，發(fā)揮著不可忽視的作用。

1、逐步建設(shè)會計信息化平臺。會計信息化建設(shè)、財務(wù)會計與管理會計耦合系統(tǒng)的建立都具有長期性和動態(tài)性。因此，企業(yè)要按照公司的人力和財力資源做好合理的總體規(guī)劃，有序地構(gòu)建會計信息化，穩(wěn)步推進財務(wù)會計與管理會計耦合。目前，由于缺乏標準的財務(wù)軟件，建立統(tǒng)一的會計信息化平臺是行之有效的解決辦法。會計信息化平臺應(yīng)以會計信息標準化，會計管理信息化為核心，幫助投資者、公眾、監(jiān)管機構(gòu)等有效分析會計信息，實現(xiàn)會計信息化的強大實力，將財務(wù)會計信息真實地呈現(xiàn)在公眾面前。

2、健全“網(wǎng)絡(luò)金融”系統(tǒng)和信息化資源共享?！柏攧?wù)網(wǎng)”是基于局域網(wǎng)和外部互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)。內(nèi)部網(wǎng)可以將會計信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部部門的信息模塊連接起來，有利于管理會計信息的共享，便于根據(jù)市場變化及時做出回應(yīng)。會計信息化發(fā)展加強了企業(yè)與政府部門、供應(yīng)商的溝通，通過互動實現(xiàn)非財務(wù)信息資源的共享。

3、提高網(wǎng)絡(luò)安全意識。財務(wù)信息為重要機密，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，加快會計信息化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)加快網(wǎng)絡(luò)安全維護建設(shè)進程，加強防御能力，提高企業(yè)管理水平，為會計信息化建設(shè)創(chuàng)造安全環(huán)境。一是要加強對數(shù)據(jù)處理的控制，建立健全內(nèi)部控制制度；二是企業(yè)安裝防毒軟件，利用防火墻技術(shù)、信息化加密存儲技術(shù)、識別技術(shù)等安全措施，確保財務(wù)信息的安全。■

（作者單位：武漢大學(xué)財務(wù)部）

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