李美艷

摘 要： 現(xiàn)階段我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體，目前正在進(jìn)行的“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)所涉行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。營(yíng)改增是一種機(jī)遇，更是一種挑戰(zhàn)，稅負(fù)增加對(duì)于小部分企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。一方面是由于企業(yè)自身原因造成的，另一方面也是營(yíng)改增稅務(wù)變革產(chǎn)生的影響。對(duì)于企業(yè)而言部分因素完全是可以規(guī)避的，只有切合市場(chǎng)發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)政策的調(diào)整與制度的優(yōu)化，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，理性客觀對(duì)待營(yíng)改增的調(diào)整與企業(yè)稅負(fù)，針對(duì)性解決問題才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革的進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅費(fèi)；對(duì)策路徑

2011年我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改革方案，營(yíng)改增成為政府稅務(wù)部門在新時(shí)代對(duì)于企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要舉措，營(yíng)改增有助于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與完善，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的深化分工以及推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。值得注意的是，在營(yíng)改增的執(zhí)行過程中也存在著諸多不足之處，對(duì)于部分企業(yè)的發(fā)展而言營(yíng)改增甚至起到了負(fù)面的效果，表現(xiàn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)壓力增大，具體表現(xiàn)為稅率的不均衡?？傮w而言，營(yíng)改增已然成為當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的主流趨勢(shì)，對(duì)于大部分企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)揮而言也是具有積極的意義的。

一、關(guān)于營(yíng)改增以及對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響概述

（一）營(yíng)改增的含義

所謂的營(yíng)改增就是企業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，2011年1月16日，國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)家財(cái)政部共同下發(fā)了新的稅務(wù)政策方案即《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅[2011]110 號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增試點(diǎn)方案，營(yíng)改增試點(diǎn)方案由2012年開始在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行，最早開始執(zhí)行的是上海市的交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)。2012年7月，財(cái)政部以及稅務(wù)總局又下發(fā)了營(yíng)改增試點(diǎn)方案的新通知，進(jìn)一步將營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北上廣深等八個(gè)省及直轄市。2013年?duì)I改增試點(diǎn)方案政策進(jìn)一步完善，由原來的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)行業(yè)兩大范圍擴(kuò)展至全國(guó)各地，此外影視制作以及發(fā)行也納入了營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)范圍之中。此后，鐵路運(yùn)輸行業(yè)以及郵政行業(yè)也納入到了營(yíng)改增的體系范疇之中。就當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增所涉及到的行業(yè)范圍主要有交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息科技行業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)和影視傳媒行業(yè)等，范圍較廣，涉及的企業(yè)眾多；就營(yíng)改增之后的稅率變化表現(xiàn)為兩種稅率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)即17%的標(biāo)準(zhǔn)增值稅率以及13%的低增值稅率，更在此基礎(chǔ)上增加了6%和11%的兩檔低增值稅率。

就增值稅稅收歸屬方面而言，對(duì)于原有歸屬試點(diǎn)區(qū)域的營(yíng)業(yè)稅收入在進(jìn)項(xiàng)營(yíng)改增之后依舊屬于試點(diǎn)區(qū)，從而有助于保持現(xiàn)有財(cái)政體制的穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)作；就營(yíng)改增的組織實(shí)施而言，主要是由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)稅費(fèi)的征收管理工作，目的在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收征管及執(zhí)行工作的良性發(fā)展。當(dāng)下我國(guó)十分注重第三產(chǎn)業(yè)如文化產(chǎn)業(yè)及服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)，如信息服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增的推廣將有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，緩解企業(yè)的發(fā)展過程中的稅負(fù)壓力，在社會(huì)專業(yè)化分工發(fā)展的大背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增將有助于大部分行業(yè)及企業(yè)的稅負(fù)減壓，更有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅制的進(jìn)一步完善，避免出現(xiàn)繁雜的重復(fù)性征稅，進(jìn)一步促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的融合，加快社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，最終為推動(dòng)社會(huì)主義國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展提供保障。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惼鋵?shí)是針對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展的重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措，有助于整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，但是對(duì)于當(dāng)下的部分行業(yè)企業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)是存在稅負(fù)的現(xiàn)象的，這也是在稅改過程中不可避免的。營(yíng)改增試點(diǎn)方案對(duì)于稅費(fèi)征收的目標(biāo)予以總結(jié)描述即：稅制規(guī)范與合理負(fù)稅，以企業(yè)增值稅的規(guī)范運(yùn)作為基本前提，并且應(yīng)當(dāng)充分考慮不同企業(yè)的行業(yè)特征與財(cái)政承受水平實(shí)現(xiàn)稅改的合理化與規(guī)范化運(yùn)作。對(duì)于稅改過程中相關(guān)要素的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)合理的原則，在稅改完成之后實(shí)現(xiàn)行業(yè)總體的稅負(fù)下降或是不增加，尤其要消除市場(chǎng)中存在的不合理征稅如重復(fù)性征稅等。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)于原來的增值稅納稅行業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)為相關(guān)企業(yè)能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步增大而產(chǎn)生的，表現(xiàn)為較為明顯的減稅效應(yīng)。針對(duì)于那些企業(yè)所受稅負(fù)的影響因素也主要是借助于稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)以及相關(guān)稅率的設(shè)置以及財(cái)政政策設(shè)置共同實(shí)現(xiàn)的，最終實(shí)現(xiàn)目的就是企業(yè)的減稅效應(yīng)，這也是營(yíng)改增的初衷。但是由于當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)中所涉及到的行業(yè)種類眾多，因此對(duì)于部分行業(yè)或是企業(yè)也不可避免會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)數(shù)據(jù)表明，自從開展?fàn)I改增試點(diǎn)方案以來，十個(gè)月的時(shí)間內(nèi)總共減免的企業(yè)稅額高達(dá)940億元，全面所減免的稅額更是高達(dá)1200億元，顯然證明營(yíng)改增對(duì)于大部分行業(yè)以及企業(yè)是起到了稅減作用的，緩解了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。對(duì)于小部分稅負(fù)增加的行業(yè)或企業(yè)要針對(duì)特點(diǎn)尋找更為適宜的應(yīng)對(duì)舉措，從而為營(yíng)改增政策的進(jìn)一步完善起到推進(jìn)作用。

二、企業(yè)營(yíng)改增實(shí)踐工程中稅負(fù)增加的原因探析

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展背景之下，通常對(duì)于企業(yè)而言當(dāng)遇到稅率提高的情況時(shí)可以通過提高銷售或服務(wù)價(jià)格將稅費(fèi)納入其中，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的轉(zhuǎn)嫁。但是就當(dāng)下部分企業(yè)而言，自營(yíng)改增政策推行以來，企業(yè)的納稅額明顯提高，也出現(xiàn)了稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重的問題、不利于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，究其原因主要有下面幾點(diǎn)：

（一）價(jià)格管制因素影響

營(yíng)改增試點(diǎn)執(zhí)行過程中，交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)納稅比例增加，最主要的原因是部分交通運(yùn)輸工具如城市中的出租車以及公交車、城際客運(yùn)快車等價(jià)格受制于國(guó)家政府的宏觀調(diào)控，不能夠跟隨市場(chǎng)隨意進(jìn)行價(jià)格的變動(dòng)。納稅一旦增加，并且無法借助漲價(jià)進(jìn)行稅費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁，交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)只能夠自己承擔(dān)，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)一方面是社會(huì)納稅人，同時(shí)更成為負(fù)稅人。

（二）市場(chǎng)供需狀況影響

改革開放之后，我國(guó)逐步確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在其作用之下，部分商品出現(xiàn)的供求不平衡性導(dǎo)致價(jià)格的差距增大，特別是對(duì)于那些供不應(yīng)求的商品，價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，供大于求的情況下，商品價(jià)格呈現(xiàn)穩(wěn)定回落的特點(diǎn)。近些年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯放緩，出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，對(duì)于企業(yè)而言訂單量同比下降，以物流行業(yè)為例，深圳的物流企業(yè)中有近四成的企業(yè)訂單量下滑，業(yè)務(wù)量持續(xù)走低，物流企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈并不可避免出現(xiàn)了打價(jià)格戰(zhàn)。整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的供求現(xiàn)狀導(dǎo)致了企業(yè)難以提價(jià)，維持現(xiàn)有的商品價(jià)格已是步履維艱。

（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素影響

在營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變過程中，涉及到的行業(yè)眾多，其中稅負(fù)增加最為明顯的就是交通運(yùn)輸行業(yè)，特別是公路運(yùn)輸企業(yè)。近些年來，伴隨著個(gè)體運(yùn)輸車輛的急劇增加，特別是私家車進(jìn)軍客運(yùn)市場(chǎng)之后，競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果就是低價(jià)格與高超載、沖卡等問題的出現(xiàn)，根據(jù)相關(guān)調(diào)研表明，當(dāng)前有接近九成的公路運(yùn)輸為個(gè)體運(yùn)輸，營(yíng)改增的推行使得他們要承擔(dān)3%的增值稅，稅負(fù)比重相較之營(yíng)業(yè)稅有所下降。同時(shí)作為一般納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè)將承擔(dān)11%的高額增值稅卻不能夠轉(zhuǎn)嫁稅額，經(jīng)營(yíng)壓力沉重。

（四）稅制體系因素影響

商品價(jià)格組成的兩大稅費(fèi)部分包含了營(yíng)業(yè)稅以及增值稅，價(jià)格高低同稅率水平之間存在著正相關(guān)的聯(lián)系。一方面營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖恼{(diào)整會(huì)對(duì)于價(jià)格造成一定的影響，稅率變動(dòng)同價(jià)格變動(dòng)的關(guān)系有助于保證營(yíng)改增政策發(fā)揮有效的作用；2009年我國(guó)針對(duì)于燃油稅進(jìn)行改革，這樣就使得成品油的稅率明顯提高，也進(jìn)一步導(dǎo)致了成品油價(jià)格的上調(diào)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅實(shí)際上就是將由價(jià)外稅替換當(dāng)前的價(jià)內(nèi)稅，簡(jiǎn)言之就是兩種計(jì)稅體系之間的一種變換更替，但是與之密切相關(guān)的市場(chǎng)服務(wù)價(jià)格卻并因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而調(diào)整，這就使得部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)的問題。同樣是以當(dāng)前的交通運(yùn)輸業(yè)為例，假如該貨物市場(chǎng)實(shí)際運(yùn)價(jià)為200，營(yíng)改增之前需要繳納3%的企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅，所需繳納稅額為6，企業(yè)實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入為194，稅額6轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者的身上，營(yíng)改增之后取消企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，同樣以市場(chǎng)運(yùn)價(jià)200的貨物為例，企業(yè)需要根據(jù)政策繳納11%的增值稅，相應(yīng)的稅額為22，企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為178，在相同的市場(chǎng)價(jià)格體系之中只要消費(fèi)者對(duì)于相同的貨物依舊可以按照200交付相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)，所承受的稅額還是6，那么對(duì)于企業(yè)而言多出來的16就不得不由自己進(jìn)行承擔(dān)了，這樣數(shù)據(jù)對(duì)比可以看出企業(yè)承受的稅負(fù)明顯加重。要想使企業(yè)能夠在依法納稅的前提下不出現(xiàn)負(fù)稅的現(xiàn)象，唯有通過提高市場(chǎng)服務(wù)價(jià)格的方式才能夠?qū)崿F(xiàn)稅額的轉(zhuǎn)嫁，與之相對(duì)應(yīng)的消費(fèi)者所承受的稅額就明顯提高，這顯然是有所失衡的。

（五）稅率設(shè)置因素影響

營(yíng)改增試點(diǎn)方案中將交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率設(shè)置為11%，稅率11%并非是企業(yè)按照這個(gè)比例進(jìn)行繳稅，必須要充分考慮企業(yè)在扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額之后進(jìn)行計(jì)算，這樣實(shí)際所繳納的稅率自然也就大打折扣。以當(dāng)下市場(chǎng)中的工商類企業(yè)為例，盡管相當(dāng)一部分企業(yè)依舊在執(zhí)行13%甚至是17%的企業(yè)增值稅率，在扣除不同類型的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，所繳納的實(shí)際稅率僅僅占到了銷售額的5%甚至更低的3%。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)而言，其11%的增值稅率要明顯低于工商領(lǐng)域企業(yè)，并且實(shí)際的稅率會(huì)比理論上更低。此外交通運(yùn)輸行業(yè)根據(jù)其運(yùn)輸工具的不同具體細(xì)分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸以及水路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)?，各種運(yùn)輸方式成本抵扣存在著明顯的差異。以鐵路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸為例，運(yùn)輸設(shè)備如鐵軌、火車以及飛機(jī)等購(gòu)置花費(fèi)數(shù)額龐大，抵扣也是十分顯著的。陸路運(yùn)輸中的公路運(yùn)輸?shù)挚蹟?shù)額就小得多，特別是私人車主，運(yùn)營(yíng)成本無非就是油耗、過橋費(fèi)以及人工場(chǎng)地費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)等。這些繁雜的費(fèi)用之中唯有油耗以及維修費(fèi)用能夠開增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，其他都是不能夠抵扣的，這些因素都直接導(dǎo)致了企業(yè)稅率的不合理，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作承擔(dān)沉重的稅負(fù)。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)稅負(fù)增加的轉(zhuǎn)變對(duì)策

（一）調(diào)整增值稅率，優(yōu)化行業(yè)稅負(fù)

正如文章所述，此次納入營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)范圍比較廣，主要涵蓋了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)的租賃行業(yè)等，并且這些領(lǐng)域的增值稅稅率在近些年來呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)。盡管對(duì)于部分行業(yè)而言實(shí)行營(yíng)改增之后對(duì)于所購(gòu)進(jìn)的貨物或是付出的勞務(wù)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，但是由于行業(yè)不同也存在著稅率不均衡的情況。以現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為例，鑒于企業(yè)有機(jī)構(gòu)成資本較低的現(xiàn)實(shí)，因此所能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目和數(shù)額就少得多，稅負(fù)數(shù)額居高不下，而交通運(yùn)輸行業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)若是屬于新企業(yè)或是進(jìn)行固定資產(chǎn)的規(guī)?；拢敲雌溥M(jìn)項(xiàng)稅額隨之增加，稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)降低。就平穩(wěn)運(yùn)作時(shí)期的企業(yè)而言，稅額抵扣是難以彌補(bǔ)稅率增加數(shù)額的，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)明顯提高。因此調(diào)整行業(yè)增值稅了，進(jìn)一步優(yōu)化行業(yè)稅負(fù)是十分必要的，對(duì)于稅負(fù)明顯的交通運(yùn)輸業(yè)以及有形資產(chǎn)租賃業(yè)可進(jìn)行適當(dāng)下調(diào)，環(huán)節(jié)企業(yè)運(yùn)作壓力，如有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃稅率高達(dá)17%，可下調(diào)至11%，符合市場(chǎng)及企業(yè)發(fā)展需求。

（二）簡(jiǎn)化政策流程，注重政策宣傳及培訓(xùn)

針對(duì)于在營(yíng)改增過程中所出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加的問題，我國(guó)的一線城市如北京、上海以及深圳等營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)均采取了相應(yīng)的過渡性措施即通過政府財(cái)政扶持的方式為企業(yè)稅負(fù)降低助力，該舉措對(duì)于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)間的稅負(fù)公平以及提高營(yíng)改增試點(diǎn)的可行性具有積極的推動(dòng)作用。但是由于政府財(cái)政扶持的方式存在著流程繁雜，效率低的問題，特別是針對(duì)于申請(qǐng)政府財(cái)政扶持的企業(yè)而言，不僅需要上交充足多樣的材料，同時(shí)還存在著重復(fù)性提交的問題，極大程度上削弱了辦事效率。簡(jiǎn)化工作流程是十分必要的，申請(qǐng)流程的簡(jiǎn)化有助于提高相關(guān)政府部門的辦事效率，避免因?yàn)橹貜?fù)性的手續(xù)而降低效率。保證企業(yè)補(bǔ)貼資金能夠及時(shí)到賬，特別是對(duì)于小微企業(yè)而言意義重大，對(duì)其發(fā)展扶持作用尤為明顯。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到政府對(duì)于企業(yè)的財(cái)政扶持僅僅是營(yíng)改增試點(diǎn)執(zhí)行過程中的一種過渡性舉措，對(duì)于不了解相關(guān)政策的地區(qū)或企業(yè)如上海市，對(duì)于部分由于新老稅制轉(zhuǎn)換而出現(xiàn)的稅負(fù)增加的企業(yè)，上海當(dāng)?shù)卣勒掌髽I(yè)依據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況申請(qǐng)補(bǔ)貼，政府予以資金扶持，第一時(shí)間預(yù)撥到賬的高效運(yùn)作方式有效解決了問題。這就要求相關(guān)部門如財(cái)政部門與稅務(wù)部門要切實(shí)強(qiáng)化新政策的宣傳推廣工作，對(duì)于工作人員的培訓(xùn)工作也是不容忽視的，主要包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)與技能培訓(xùn)，從而有助于企業(yè)能夠在第一時(shí)間了解相關(guān)的稅收政策信息，與之作出相應(yīng)的調(diào)整，切實(shí)提高辦事效率，為試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增的大力深化開展提供助力。

（三）拓寬抵扣范圍，增加抵扣項(xiàng)目

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅實(shí)踐過程中，就行業(yè)領(lǐng)域而言交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)成本尤為顯著，一方面是由于稅率的提高導(dǎo)致稅務(wù)費(fèi)用的增加。此外還有就是交通運(yùn)輸行業(yè)所能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目較少，由此可對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅收抵扣項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如可以將交通運(yùn)輸成本占比較大的高速公路管理費(fèi)以及路橋費(fèi)用等增加到可抵扣項(xiàng)目中來。企業(yè)能夠取得路橋費(fèi)以及高速公路管理費(fèi)的正式憑證，不會(huì)導(dǎo)致征收管理工作難度的增加，就理論技術(shù)角度而言具有一定的可操作性的。就企業(yè)存量的固定資產(chǎn)而言，考慮企業(yè)可以依照檔期的計(jì)提折扣額予以計(jì)算并抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)也可以將企業(yè)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)一定比例如比例可高于60%實(shí)現(xiàn)一次性追加抵扣，目的在于能夠徹底解決交通運(yùn)輸行業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步增加的問題。對(duì)于那些資本有機(jī)構(gòu)成明顯較低的企業(yè)如文化創(chuàng)意服務(wù)類企業(yè)或是咨詢鑒定服務(wù)類企業(yè)等，可將其企業(yè)房租以及物業(yè)管理費(fèi)用列入稅費(fèi)抵扣范圍之內(nèi)，從而緩解企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不足而出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）加強(qiáng)采購(gòu)管理，保證進(jìn)項(xiàng)充分抵扣

采購(gòu)管理人員必須具有增值稅抵扣意識(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，從招投標(biāo)標(biāo)價(jià)到簽訂采購(gòu)合同的全過程都要考慮到增值稅抵扣問題。首先，一些小規(guī)模供應(yīng)商無法提供增值稅發(fā)票，為避免這樣造成的進(jìn)項(xiàng)稅的減少，增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該盡量的選擇能出具正規(guī)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商去采購(gòu)貨物，并及時(shí)的索要正規(guī)的發(fā)票，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)工作的管理。在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫進(jìn)合同里；最后，為了及時(shí)抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對(duì)增值稅專用發(fā)票開票時(shí)間及送達(dá)時(shí)間作出約定。

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