陳志明

（中國鐵路總公司 辦公廳，北京 100844）

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算問題研究

陳志明

（中國鐵路總公司 辦公廳，北京 100844）

基于我國宏觀經濟步入新常態(tài)、產業(yè)結構轉型升級的新形勢，并伴隨鐵路改革不斷深化的現(xiàn)實背景，探討鐵路運輸企業(yè)分線成本核算相關問題。在闡述鐵路運輸企業(yè)開展分線成本核算作用的基礎上，指明新形勢下鐵路運輸企業(yè)開展分線成本核算的具體工作體現(xiàn)，基于信息化手段構建鐵路運輸企業(yè)分線成本核算模型；通過業(yè)務規(guī)范分析，對鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)進行功能設計。研究表明，開展分線成本核算提高了企業(yè)核算的精細化程度，可為新形勢下鐵路運輸企業(yè)的市場化改革與科學決策提供數(shù)據(jù)支撐。

鐵路運輸企業(yè)；分線成本；成本核算；核算模型

0 引言

隨著我國進入經濟新常態(tài)、產業(yè)結構升級、供給側全面改革的新時期，鐵路運輸企業(yè)正面臨著大宗貨物運輸需求量下降，收入增長空間有限，勞動力成本急劇上升，新線交付、移動設備占用成本增加的困難局面[1]，迫切需要通過建立現(xiàn)代物流產業(yè)體系，深挖客貨運輸上下游，優(yōu)化資產管理與經營，深化并細分業(yè)務范圍，從而實現(xiàn)全面綠色增收。鐵路運輸產品是為旅客和貨物提供的位移服務，提供服務會耗費資源，從而形成鐵路運輸成本[2]。從近幾年情況看，鐵路運輸企業(yè)成本管理主要存在管理范疇過窄、觀念與措施落后、成本管理及成本信息技術不系統(tǒng)等問題[3-5]。因此，在新形勢下鐵路運輸企業(yè)如何優(yōu)化成本控制、建立分線成本核算模型以準確核算鐵路各條線路盈虧情況，成為亟待解決的問題。

2013年7月出臺的《財政部對中國鐵路總公司國有資產與財務監(jiān)管暫行辦法》中明確指出，新成立中國鐵路總公司應該建立全新的成本核算機制，即鐵路運輸企業(yè)公益性與經營性運輸、運行線路單獨核算的運作機制。為此，中國鐵路總公司（簡稱總公司）組織開展了分線成本費用核算問題研究，2014年初，總公司印發(fā)《鐵路運輸企業(yè)分線成本核算暫行辦法》[6]。分線成本核算是在現(xiàn)有成本核算方法的基礎上，利用信息化手段，以現(xiàn)有統(tǒng)計工作量為依據(jù)，以獨立核算單位為單元，將運輸成本費用以線路為歸集對象，按照不同線別進行核算。

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算需要大量的生產統(tǒng)計及基礎臺賬的工作量信息，核算結果及基礎信息需要及時準確地傳遞到總公司、鐵路局，并根據(jù)需要快速生成各類分線成本核算報表，這些工作無法完全通過手工完成，必須借助信息系統(tǒng)來完成。為更好地發(fā)揮信息系統(tǒng)在分線成本核算過程中的作用，實現(xiàn)與其他信息系統(tǒng)相關數(shù)據(jù)、硬件和網絡資源共享，滿足分線成本核算的各種需求，建立一套勝任新挑戰(zhàn)的分線成本核算系統(tǒng)就成為目前鐵路財會信息化建設一項亟待解決的工作。

1 作用分析

面對大物流、大數(shù)據(jù)以及綜合運輸體系建設與發(fā)展的全新形勢，鐵路運輸企業(yè)成本核算工作必須發(fā)揮更加重要的作用，這也是鐵路系統(tǒng)改革發(fā)展的需要：一方面有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，成功規(guī)避相關風險；另一方面能夠增強風險的管控能力，使企業(yè)獲得更大的經濟效益，從而促進企業(yè)進一步發(fā)展。分線成本核算的本質是：根據(jù)線路的不同，將鐵路成本費用數(shù)據(jù)分別進行核算。其作用主要有以下幾點。

1.1 充分利用既有資源減少費用支出

分線成本核算系統(tǒng)采用與會計核算系統(tǒng)相同的技術架構，會計核算系統(tǒng)將在信息共享、字典管理和數(shù)據(jù)處理方面對分線成本核算系統(tǒng)進行支持，這樣既能保障分線成本核算系統(tǒng)快速、高效的開發(fā)建設，又充分利用了既有資源，很大程度上減少了費用支出。

1.2 有利于提高成本核算精細化程度

以往使用的成本核算方式，僅按照會計科目進行分類核算，而分線成本核算，創(chuàng)新地將按線路核算的方式與既有方式結合，使成本核算更加精準細致，有利于節(jié)約、控制成本費用。

1.3 為財會系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中提供有益探索

分線成本核算系統(tǒng)采用總公司集中部署、集中存儲的方式，為后續(xù)財會數(shù)據(jù)從鐵路局層面集中到總公司部署，在服務器、網絡、存儲、管理和應用等方面提供了前期探索經驗。

1.4 有利于提高財會信息化管理水平

建立了總公司對標準字典的統(tǒng)一維護機制，制定了字典變更申請、審批、發(fā)布的管理流程，有利于總公司統(tǒng)一規(guī)范管理，提高了財會信息化管理水平。

總之，分線成本核算滿足了財政部對總公司提出的建立公益性與經營性運輸、線路單獨核算機制的要求，通過計算分線盈虧信息，可為企業(yè)管理層進行科學決策提供及時、準確的信息，為提高鐵路成本管理水平奠定基礎。

2 工作體現(xiàn)

2.1 進一步細化和完善鐵路運輸企業(yè)成本核算管理

（1）細化和完善鐵路運輸企業(yè)成本核算管理辦法。按照目前《鐵路運輸成本核算規(guī)程》，鐵路運輸主營業(yè)務成本按類別分為旅客、貨物、行包運輸、基礎設施以及其他成本5類。成本項目按要素分為工資、材料、燃料、電力、折舊、外購勞務及其他。為滿足分線成本核算要求，提高分線核算基礎數(shù)據(jù)的可比性，按專業(yè)管理的要求，結合鐵路運輸企業(yè)成本構成特征，將基礎設施成本及其他成本按機務、工務、電務、通信、車輛、供電、供水、運輸輔助單位、管理部門等進一步分解細化，對成本項目要素中的其他項目也可細化分解，增加工資附加費、維修費等，并嚴格根據(jù)大類別設置統(tǒng)一的編碼，以滿足不同鐵路運輸專業(yè)化企業(yè)根據(jù)生成的分類數(shù)據(jù)選擇成本分攤核算方法。

（2）進一步統(tǒng)一和規(guī)范會計科目設置。在細化成本分類的基礎上，進一步細化會計科目設置，將能夠直接歸集到某條線路的成本費用單獨設置明細科目，并嚴格按照鐵路各行業(yè)設置統(tǒng)一的分類編碼，方便賬上取數(shù)。通過統(tǒng)一和細化會計科目設置，各基層單位將能夠直接歸集到某條線路的成本費用通過賬上取數(shù)的方式生成并直接歸集，將直接歸集的各線成本費用與待分攤的成本費用分開，能進一步提高分線成本核算的工作效率，并能有效避免無法歸集到某一科目的軋壓成本。

2.2 合理確定分線成本核算分攤方法及工作量

（1）嚴格按照費用明細項目選擇分線成本核算分攤方法?？偣靖鶕?jù)各鐵路運輸專業(yè)化企業(yè)費用明細項目制定明確的分攤核算方法，各基層站段要在規(guī)范賬務處理的基礎上，根據(jù)每一明細項目，結合自身判斷，選擇適用的分攤方法，這需要核算人員在進行分攤核算時認真細致，避免出現(xiàn)因分攤方法選擇不當造成成本費用分攤不當。

（2）準確獲取分線核算工作量。目前確定的分線核算工作量既包括每月變動較大的不同線路旅客、貨物、行包到發(fā)數(shù)量和機車走行公里，也包括每月變動不大的各線營業(yè)里程及延展里程、各線房屋建筑物和供暖面積等。分線核算工作量的準確獲取需要總公司、鐵路局、各基層站段配合?？偣矩撠熑访吭鹿ぷ髁康墓?，各鐵路局要組織計統(tǒng)處、工務處、房管處等相關處室，每月公布統(tǒng)計的工作量，各基層站段負責統(tǒng)計應由本單位獲取的工作量。

2.3 充分利用信息化技術手段，建立分線成本核算系統(tǒng)

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算要充分利用信息化技術手段，應將分線核算子系統(tǒng)與賬務處理、會計報表子系統(tǒng)有效結合，實現(xiàn)關聯(lián)取數(shù)。目前的分線成本核算子系統(tǒng)可以從賬務處理子系統(tǒng)中獲得每個核算單位當月成本費用數(shù)據(jù)，在此基礎上通過人工輸入直接列入各線成本，對無法直接列入某條線路的成本費用，輸入相應比例計算出各線應分攤的成本費用，這個分攤核算過程和比例的確定需要財務核算人員計算并手工輸入，計算過程繁瑣，且手工輸入出錯的幾率相對較大?？赏ㄟ^升級分線成本核算系統(tǒng)，構建分線成本核算模型，簡化人工計算過程，有效降低出錯幾率。

（1）在會計報表中通過取數(shù)方式獲取有關成本費用數(shù)據(jù)直接列入各線成本。目前在會計核算子系統(tǒng)中，季報需要編制的鐵路運輸成本明細表在各基層站段會計科目、要素設置規(guī)范的前提下，通過設置取數(shù)公式的方式從賬務處理子系統(tǒng)中直接獲取數(shù)據(jù)，運輸支出總表根據(jù)鐵路運輸成本明細表取數(shù)生成。假設在分線成本核算子系統(tǒng)中制定統(tǒng)一的報表格式，將直接列入各線成本的數(shù)據(jù)直接從賬務核算程序中取得，這需要進一步規(guī)范成本核算管理，細化和統(tǒng)一設置會計科目，對有些成本會計科目要統(tǒng)一設置到二、三級甚至更細，編制統(tǒng)一的編碼，這項工作初始操作時比較繁瑣，但初始的基礎工作操作完成后能夠避免每月從報表中手工輸入大量數(shù)據(jù)，減少出錯的可能性。此外，可以通過設置公式獲得待分攤費用，在一張報表上的每一科目總成本費用、直接列入各線成本費用通過賬上取數(shù)獲得后，通過計算可獲得待分攤費用。

（2）利用模型分配核算待分攤費用。采用將待分攤費用設置輸入工作量等參數(shù)的方式，簡化財務核算人員的工作量。在分線成本核算子系統(tǒng)中建立模型，輸入工作量后自動計算出各線路所占比例，或將工作量報表采用統(tǒng)一格式，將從統(tǒng)計程序中導出的工作量數(shù)據(jù)直接導入到分線成本核算子系統(tǒng)，系統(tǒng)自動計算出各線路所占比例，以此計算出分攤到各線的成本費用金額。

3 模型構建

3.1 基本思路

分線成本核算系統(tǒng)的關鍵是分線成本核算模型，該模型由總公司按年度和部門制定，包括直列模型和工作量分攤模型。其中，直列模型又細分為單位直列模型和科目直列模型。一般對于只服務一條運營線路的控股合資公司適用分線成本核算單位直列模型，通過對控股合資公司對應線路進行設置，將所有成本費用直接歸集到一條線路?？颇恐绷心Ｐ驮谀瓿蹰_設科目時，各單位根據(jù)需求，按照F+線路編碼的方式設置明細科目，分線成本核算系統(tǒng)判斷明細科目中是否包含F(xiàn)+線路編碼作為是否直列的標記，分線成本核算系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)時自動歸集到相應線路上。工作量分攤模型關鍵字段包括部門、期間、科目、工作量項目。針對不同部門的所有成本科目進行逐項分析，按照《鐵路運輸企業(yè)分線成本核算暫行辦法》要求，依據(jù)分線工作量，將運輸成本費用分攤核算至不同線別?？偣窘y(tǒng)一設置未對應科目（科目號為6000），用來歸集各基層單位未按總公司規(guī)范設置的非標準科目的核算信息，未對應科目的分線模型采用各部門默認的分線模型。

基于《鐵路運輸分線成本核算辦法》的規(guī)定，結合各線路實際完成的運輸量，將運輸成本分攤至不同運行線路并進行單獨核算。鐵路運輸企業(yè)分線成本核算模型構建的基本思路見圖1。

3.2 具體步驟

模型的設計遵循柔性原則，可根據(jù)變化及時進行調整。全路統(tǒng)一配置分線成本核算模型，并由財會基礎信息大數(shù)據(jù)平臺及時發(fā)布，能夠有效保障總公司對分線成本核算模型定義與修正的統(tǒng)籌管理。構建鐵路運輸企業(yè)分線成本核算模型具體包括以下5個步驟：

（1）分線成本核算模型依據(jù)所在部門的特點進行具體分析。

（2）明確所在部門直接列支科目的具體范圍。

（3）依據(jù)分線核算的具體細化要求，有針對性的根據(jù)每個部門所處的實際情況制定專門的分線成本核算模型。

（4）基于科目的具體內容與基本性質，通過分析從業(yè)人員的習慣操作方式，對科目進行詳細分組和歸類，從而構建每個部門的成本核算模型。

（5）針對特殊科目進行特殊模型配置（含直列科目）。

在完成鐵路運輸企業(yè)分線成本核算模型構建后，系統(tǒng)僅需要對科目模型進行簡單的優(yōu)化配置，就可以適應不同種類的業(yè)務需求，從而依據(jù)統(tǒng)計工作量和會計核算2類數(shù)據(jù)信息，就可以自動直接生成分線成本核算數(shù)據(jù)。

圖2 鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)總體架構

圖1 鐵路運輸企業(yè)分線成本核算模型構建的基本思路

4 系統(tǒng)功能設計

4.1 總體架構設計

分線成本核算系統(tǒng)設計與構建的主要依據(jù)是鐵路財務會計管理信息系統(tǒng)的總體架構，其構成主要包括基礎數(shù)據(jù)管理、上報收審、分線模型管理、查詢分析、分線成本核算、分線報表管理、系統(tǒng)監(jiān)控、系統(tǒng)維護8個模塊。分線成本核算系統(tǒng)從數(shù)據(jù)共享平臺獲取會計核算和統(tǒng)計工作量等數(shù)據(jù)信息資源后，會自動實時尋找核算所需的標準字典。共享平臺通過與其他信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通進而共享相關數(shù)據(jù)信息，首先保障成本核算系統(tǒng)的使用，后續(xù)功能將根據(jù)需求逐步完善。鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)的總體架構見圖2。

鐵路財會公用基礎信息平臺為分線成本核算系統(tǒng)提供集中維護機制，它能夠實現(xiàn)分線成本核算系統(tǒng)標準字典的變更、維護、審核、發(fā)布等管理流程，后續(xù)的集中維護機制將會進一步在其他財會信息系統(tǒng)中實現(xiàn)。

4.2 研發(fā)步驟

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)的研發(fā)包括項目啟動、需求分析、系統(tǒng)實現(xiàn)、系統(tǒng)實施、系統(tǒng)維護5個階段（見圖3）。

在項目啟動階段，召開項目啟動會議，確定項目小組成員，制定項目范圍、目標以及總體計劃等；在需求分析階段，通過收集并分析客戶的個性化需求，制定出具體方案；在系統(tǒng)實現(xiàn)階段，主要完成系統(tǒng)的詳細設計、編碼，由業(yè)務人員和技術人員共同組成測試小組，對系統(tǒng)軟件進行集中測試，測試通過后發(fā)布軟件產品及使用手冊；在系統(tǒng)實施階段，主要任務是完成系統(tǒng)的安裝及調試，對用戶進行培訓指導，及時解決系統(tǒng)試運行過程中出現(xiàn)的問題，完成用戶驗收確認，實現(xiàn)各鐵路局的推廣使用；在系統(tǒng)維護階段，主要工作是進行項目的日常維護，做好維護記錄，及時解決用戶反饋的問題。

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)的研發(fā)可以分2期來實施：一期工程是通過研討形成系統(tǒng)的總體方案；二期工程是建成分線成本核算系統(tǒng)，包括分線報表的分析功能，實現(xiàn)分線成本核算二期功能。鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)的分期研發(fā)規(guī)劃見圖4。

4.3 系統(tǒng)功能

根據(jù)對財會信息共享平臺功能擴展及對財會公用基礎信息平臺功能完善的基本要求，分線成本核算系統(tǒng)的設計與開發(fā)兼容了財會信息共享平臺和公用基礎信息平臺的擴充功能，以自底向上的模式對財會信息系統(tǒng)進行整體升級改造。同時，結合分線成本核算系統(tǒng)構成的8個模塊，該系統(tǒng)的主要功能有：

（1）財會公用基礎信息處理平臺主要擴充了標準字典維護功能、字典變更管理功能、字典一致性核查功能、標準字典配置功能、字典一致性控制功能以及字典維護依據(jù)管理功能。

圖3 鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)研發(fā)步驟

圖4 鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)的分期研發(fā)規(guī)劃

（2）財會信息共享平臺主要擴充了基礎臺賬變更管理功能、生產統(tǒng)計數(shù)據(jù)導入功能、基礎臺賬收集管理功能、共享字典管理功能以及生產統(tǒng)計數(shù)據(jù)簽收功能。

（3）系統(tǒng)維護主要根據(jù)財會公用基礎信息平臺對分線成本核算所需的線路字典、單位字典、分類科目字典以及各類對照關系進行管理。

（4）分線模型管理主要包括分線測算模型管理、分線模型維護、分線模型調整以及分線模型發(fā)布功能。

（5）基礎數(shù)據(jù)管理是指系統(tǒng)對所獲取的多種數(shù)據(jù)進行審核，以確保數(shù)據(jù)的完整性。

（6）分線成本核算功能是系統(tǒng)根據(jù)模型與工作量的具體數(shù)據(jù)完成分線成本核算。分線成本核算完畢后還需進一步審核，以確保核算完整、應用準確。

（7）上報收審功能是指基層單位分線數(shù)據(jù)審核通過后上報上級單位，上級單位對下級單位上報的數(shù)據(jù)再次予以審核確認，以確保數(shù)據(jù)的準確性。

（8）分線報表管理包括報表定義、生成、審核、上報、匯總等一系列功能，依據(jù)分線成本核算的特點為其提供服務，并按照需求生成季度分線報表。

（9）查詢分析主要包括分線查詢、歷史查詢等功能。

（10）系統(tǒng)監(jiān)控主要用來實現(xiàn)數(shù)據(jù)版本監(jiān)控功能、操作日志監(jiān)控功能以及系統(tǒng)程序版本監(jiān)控功能。

5 結束語

鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)研發(fā)分為一期、二期2個階段。一期系統(tǒng)已于2014年6月完成，在全路運輸企業(yè)全面推廣，系統(tǒng)運行正常，達到了預期設計要求；二期系統(tǒng)已于2016年9月完成，在全路運輸企業(yè)全面應用，系統(tǒng)運行良好，標志著鐵路運輸企業(yè)分線成本核算系統(tǒng)已基本建成。該系統(tǒng)創(chuàng)新地引入按線路核算的方式，將核算的精確性提升到了新高度，可為鐵路運輸企業(yè)高層決策者制定科學決策與戰(zhàn)略選擇提供可靠、詳實的數(shù)據(jù)支持。鐵路改革發(fā)展不是一蹴而就的，是一個長期、不斷探索的過程。實行分線成本核算對鐵路運輸企業(yè)深化改革意義重大且影響深遠，能夠為促進鐵路改革發(fā)展提供強有力的保障。

[1]王妮．淺析新形勢下鐵路運輸企業(yè)的成本控制[J]． 財會學習，2016(19)：126.

[2]鄒美鳳，于富生．公益性業(yè)務成本核算：以鐵路運 輸企業(yè)為例[J].財會通訊，2015(5)：66-68.

[3]許開華．關于鐵路運輸企業(yè)成本管理模式的探討[J]． 鐵道經濟研究，2014(2)：31-34.

[4]張華．淺析鐵路運輸企業(yè)成本管理[J]．財會學習， 2017(5)：117.

[5]武劍紅，馬明，武曉明，等.從國際比較探討中國 鐵路運價改革方向[J]．中國鐵路，2016(3)：1-6．

[6]王娜．基于鐵路運輸企業(yè)分線成本核算的思考[J]． 產業(yè)與科技論壇，2017(15)：283-284.

責任編輯李鳳玲

On Cost Accounting of Individual Railway for Railway Transport Company

CHEN Zhiming
（General Ofce，CHINA RAILWAY，Beijing 100844，China）

The issue of cost accounting for individual railway is put forth under such backgrounds that macro economy of China is entering the new normal, the industrial structural transformation faces new circumstances and the railway reform goes deeper. Based on the meaning of cost accounting for individual railway, the paper points out that it is necessary for railway transport companies to build a model of cost accounting for individual railway via ICT means, the paper also makes the function design for the cost accounting system. Research shows that cost accounting for individual railway can refne enterprise accounting and provide data support for market reform and decision making for railway transport companies under the new circumstances.

railway transport company；cost of individual railway；cost accounting；accounting model

F532.5

：A

：1001-683X（2017）07-0034-06DOI：10.19549/j.issn.1001-683x.2017.07.034

2017-05-17

陳志明（1971—），男，會計師。

E-mail：chenzhiming1971@163.com