張濟(jì)旭

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理念和方法。在外匯管理內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)背景下，建議外匯管理中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念要實(shí)務(wù)運(yùn)用，實(shí)踐推動(dòng)；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)；加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 外匯管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估為導(dǎo)向，采用量化分析的方法，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制和管理效益，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出建設(shè)性意見(jiàn)，協(xié)助降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要審計(jì)理念和方法，受到各行業(yè)的普遍關(guān)注。在外匯管理理念和方式“五個(gè)轉(zhuǎn)變”背景下，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯管理中的應(yīng)用，是外匯管了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)。

一、外匯管理內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

我國(guó)外匯管理體制近年來(lái)發(fā)生重大變化，放開經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理和有條件地放開資本項(xiàng)目外匯管理，使得各種政策在不斷地變化。這些變化，既給外匯管理工作的執(zhí)行提出了更高的要求，同時(shí)也給內(nèi)審部門帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。

在今后的外匯審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對(duì)外匯政策進(jìn)行梳理，排查出易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各類項(xiàng)目，在檢查中進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)外匯管理的審計(jì)工作應(yīng)逐步從合規(guī)性監(jiān)管審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策支持轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的審計(jì)手段和方法也需要調(diào)整和提高。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯管理中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，是以戰(zhàn)略的和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)觀來(lái)指導(dǎo)審計(jì)流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最早應(yīng)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在現(xiàn)代更廣泛地影響著政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。在外匯管理內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是將該審計(jì)理念和審計(jì)方法從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)延伸至對(duì)行政管理活動(dòng)的審計(jì)。同樣，在實(shí)務(wù)中，在外匯管理內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就要在審計(jì)的全過(guò)程始終以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序和獲取審計(jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)，因此，需要首先考慮以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）外匯管理內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

無(wú)論采用何種審計(jì)模式，應(yīng)首先明確審計(jì)的目標(biāo)。現(xiàn)階段，對(duì)外匯管理部門開展內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序和收集審計(jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)外匯管理部門的監(jiān)管與服務(wù)效果，是否在所有重大方面有效落實(shí)了政策法規(guī)的規(guī)定，是否存在舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的違規(guī)行為等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

外匯管理的風(fēng)險(xiǎn)從政策法規(guī)的落實(shí)效果來(lái)分主要是違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、惰性作為風(fēng)險(xiǎn)和不作為風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分主要為內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和外部管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)是不直接與管理對(duì)象接觸的風(fēng)險(xiǎn)，在管理部門內(nèi)部產(chǎn)生，如按照規(guī)定需報(bào)送的報(bào)表是否準(zhǔn)確、及時(shí)的報(bào)送。外匯管理風(fēng)險(xiǎn)是直接與管理對(duì)象接觸產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如行政許可與外匯檢查是否合法合規(guī)。

在審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方式主要是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷、查閱文件規(guī)定和了解內(nèi)控制度等方式進(jìn)行。其中，經(jīng)驗(yàn)判斷尤為重要，要求審計(jì)人員需要熟悉外匯管理的相關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)辦理，了解管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，可以采取一定方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行定義，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的級(jí)別確定進(jìn)一步的審計(jì)范圍，有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì)，更合理的對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行分配。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，而外匯管理活動(dòng)的結(jié)果體現(xiàn)在多個(gè)方面，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也可以根據(jù)外匯管理業(yè)務(wù)的分塊劃分進(jìn)行，如經(jīng)常項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。再以分塊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍等。

（四）審計(jì)程序

對(duì)管理的審計(jì)，其常用審計(jì)程序包括詢問(wèn)、檢查。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高，可以考慮其他審計(jì)程序。例如采取函證的方式，向辦理外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人函證有關(guān)業(yè)務(wù)辦理是否合規(guī)。或者采用重新執(zhí)行，了解內(nèi)控制度的執(zhí)行效果等。

（五）內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度作為外匯管理防控風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重大作用。審計(jì)人員可以首先通過(guò)了解外匯管理部門內(nèi)控制度的建立、更新和執(zhí)行情況，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)水平有所判斷。內(nèi)控制度可以使審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)內(nèi)容和范圍更加有章可循，使審計(jì)路線更加清晰，審計(jì)更具效率。

三、運(yùn)用難點(diǎn)及建議

（一）實(shí)務(wù)運(yùn)用需要實(shí)踐推動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中已比較成熟，具有較成熟的審計(jì)流程和審計(jì)具體方法。但運(yùn)用于外匯管理內(nèi)部審計(jì)，除進(jìn)行理論探討外，更需要進(jìn)行實(shí)踐，在實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)完善審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)分類與評(píng)估及更多細(xì)節(jié)性的操作問(wèn)題。因此，建議選擇試點(diǎn)部門，嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）需進(jìn)行審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

目前，外匯管理工作呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)，一是政策法規(guī)及規(guī)范性文件內(nèi)容多，涉及面寬，有關(guān)規(guī)定具體細(xì)致。現(xiàn)行有效的外匯管理法規(guī)300多項(xiàng)，涉及經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、國(guó)際收支與外匯統(tǒng)計(jì)、金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)監(jiān)管、外匯檢查等多個(gè)方面，且對(duì)外匯管理中的具體業(yè)務(wù)規(guī)定較為詳細(xì)，因此，外匯管理政策內(nèi)容非常豐富。二是政策變化速度快。幾十年來(lái)，外匯管理一直處于動(dòng)態(tài)發(fā)展。在改革過(guò)程中，政策更新較快。三是專業(yè)性較強(qiáng)。外匯管理中國(guó)際收支等各項(xiàng)目知識(shí)性較強(qiáng)，更涉及金融、會(huì)計(jì)、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等多個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)容。以上特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)和技能提出了很高要求。因此，對(duì)外匯管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需建設(shè)較專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度是外匯管理部門風(fēng)險(xiǎn)防控的生命線，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)。內(nèi)控制度的科學(xué)設(shè)計(jì)、有效執(zhí)行不僅可以降低風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中加以利用更可以大幅提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率。目前，外匯管理部門已比較重視內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，但外匯政策更新變化快，內(nèi)控制度的同步更新成為外匯管理部門的一項(xiàng)重要工作。