?文 /王玉婷

高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新與實(shí)踐

文 /王玉婷

我國(guó)高等教育事業(yè)不斷發(fā)展壯大，在人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)等方面發(fā)揮著重要作用。但是，高校經(jīng)濟(jì)管理未能和經(jīng)濟(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)變保持一致，很多高校在內(nèi)部審計(jì)管理方面缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止，給社會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，在堅(jiān)實(shí)高校辦學(xué)方針和辦學(xué)方向的同時(shí)，要通過(guò)高校教育內(nèi)部審計(jì)提升高校的內(nèi)部控制成效，使財(cái)經(jīng)秩序、運(yùn)行秩序等保持特定的、合乎公序良俗的規(guī)范，從而對(duì)學(xué)生、教師等利益相關(guān)者的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)。

一、高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的內(nèi)涵與功能

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等院校的建成規(guī)模不斷增加，高校內(nèi)部辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和教育投資隨之增加，內(nèi)部審計(jì)管理工作被提上日程，在有效厘清相關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過(guò)程中，應(yīng)促進(jìn)高校包括內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)的相關(guān)管理工作取得更理想效果。

（一）高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的內(nèi)涵與必要性

高校教育內(nèi)部審計(jì)指的是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員借助對(duì)高校資源使用情況以及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制等進(jìn)行適當(dāng)、合法與有效的審查，更好地優(yōu)化管理控制模式、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造理想的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，借此促使高等教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高等教育內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，在高等學(xué)校規(guī)模擴(kuò)張朝著內(nèi)涵發(fā)展進(jìn)行轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，高等教育內(nèi)部審計(jì)管理工作需要進(jìn)行準(zhǔn)確定位，持續(xù)創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)理念，在革新審計(jì)方法和工具的過(guò)程中，提升高校運(yùn)行管理績(jī)效與資金使用成效。

（二）高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的功能及拓展

1.監(jiān)視與控制功能。該功能指的是定期檢驗(yàn)與監(jiān)督高等教育內(nèi)部審計(jì)工作，借助發(fā)現(xiàn)與解決因?yàn)閷徲?jì)系統(tǒng)原有缺陷與錯(cuò)誤行為而帶來(lái)的隱患，消減潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，同時(shí)借助對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保障。

2.修復(fù)功能。這一功能指的是借助對(duì)高校提出建設(shè)性意見(jiàn)，防止內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面的缺陷，建立健全高校的內(nèi)部控制模式。

3.防御功能。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源，借助內(nèi)部審計(jì)的威懾功能消減其中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，降低違紀(jì)行為發(fā)生的概率，把潛在威脅和風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽環(huán)節(jié)。借此改善工作現(xiàn)狀和彌補(bǔ)工作缺陷，實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行全面創(chuàng)新與系統(tǒng)改良的目標(biāo)。

4.免疫功能。首先，審計(jì)人員知識(shí)技能與職業(yè)道德影響著審計(jì)免疫功能的實(shí)現(xiàn)；其次，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)體制機(jī)制的持續(xù)完善與管理水平的提升影響著內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

二、高校教育內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀

在高?？焖侔l(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部管理體系的缺陷也逐漸暴露出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)管理的瓶頸越發(fā)明顯，除了表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量有待提升、審計(jì)技術(shù)和手段滯后外，還存在審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性缺位和審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位模糊等問(wèn)題。

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位模糊

在部分高校（特別是地方院校）中，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位模糊，導(dǎo)致未能充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)功能。這樣一來(lái)，就會(huì)更加注重事后監(jiān)督和事后審計(jì)，而對(duì)事前預(yù)防與事中控制采取了忽視的態(tài)度，給腐敗行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，讓高等教育內(nèi)部審計(jì)管理陷入到被動(dòng)地位當(dāng)中。此外，較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)高校教育內(nèi)部審計(jì)工作將監(jiān)督職能視為重心，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，通常要借助事后審計(jì)與監(jiān)督的形式進(jìn)行。但是，很多高校內(nèi)部審計(jì)工作都以其自身預(yù)算和財(cái)務(wù)收支為限，審計(jì)與監(jiān)督工作對(duì)高校管理和經(jīng)濟(jì)效益的提升作用不大。

（二）審計(jì)技術(shù)和手段滯后

受到歷史和相關(guān)因素的影響，我國(guó)很多高校的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐還在使用相對(duì)落后的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段，這種做法與資金使用的效益性與合理性要求是直接相悖的。甚至在部分高校（特別是地方院校）中，內(nèi)部審計(jì)管理工作還是以手工操作為主，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)軟件的普及還遙遙無(wú)期。這樣，不但讓內(nèi)部審計(jì)工程出現(xiàn)單一化與膚淺化的特征，也使得內(nèi)部審計(jì)管理效率與管理質(zhì)量深受影響。

（三）審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性缺位

從當(dāng)前我國(guó)高等教育內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況看，很多高校通常的做法是在其組織結(jié)構(gòu)中單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處或者紀(jì)檢監(jiān)察部門，有時(shí)會(huì)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合作。雖然這種聯(lián)合設(shè)置的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)能夠在一定程度上提升審計(jì)績(jī)效，但是審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證，同時(shí)也會(huì)對(duì)高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的權(quán)威性與公正性帶來(lái)消極影響，讓高等院校教育內(nèi)部審計(jì)功能難以得到有效發(fā)揮。此外，部分高校內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然具有獨(dú)立性，但其內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和其他部門之間屬于平行關(guān)系，這種關(guān)系的存在也勢(shì)必會(huì)弱化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。

三、高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新維度

在我國(guó)高等教育的發(fā)展歷程中，其內(nèi)部審計(jì)管理工作正在經(jīng)歷財(cái)務(wù)審計(jì)→經(jīng)營(yíng)審計(jì)→管理審計(jì)→風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展歷程，也從“經(jīng)濟(jì)督導(dǎo)”朝著“內(nèi)向性服務(wù)”轉(zhuǎn)變。在這一過(guò)程中，為了能夠更好地消除高等教育內(nèi)部審計(jì)管理的瓶頸，需要積極把握和深刻踐行內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新思路、創(chuàng)新模式、創(chuàng)新制度和創(chuàng)新方法。

（一）制度創(chuàng)新

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)終結(jié)之后的質(zhì)量控制予以強(qiáng)化。要對(duì)審計(jì)終結(jié)之后的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題予以重點(diǎn)關(guān)注，期間，除了要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以及時(shí)總結(jié)與吸取經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)以外，還應(yīng)構(gòu)建更加完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系和責(zé)任追究制度，在進(jìn)一步明確審計(jì)人員責(zé)任的同時(shí)，更好地保證審計(jì)質(zhì)量處于較高水平。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和考核制度。對(duì)高校相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)工作予以責(zé)任劃分，以便更加了解與掌握內(nèi)部審計(jì)流程，讓審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)人員都能夠履行其工作職責(zé)。同時(shí)，要針對(duì)高校教育內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方案予以高效執(zhí)行，為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件。

（二）思路創(chuàng)新

1.搭建矩陣式的高校教育內(nèi)部審計(jì)模式。我國(guó)高等院校教育內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的情況十分復(fù)雜多樣，因此，在內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)中需要對(duì)其復(fù)雜性和多樣性提出更高的專業(yè)要求，以便對(duì)高校教育內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更高效的管理。

2.高校教育內(nèi)部審計(jì)管理結(jié)構(gòu)專門化。高等院校的人事部門需要對(duì)審計(jì)處的工作人員和部門負(fù)責(zé)人、相關(guān)工作職責(zé)等予以明確與掌握。其中，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人需要具有較強(qiáng)的審計(jì)知識(shí)理論，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，然后代表審計(jì)部門和相關(guān)部門開(kāi)展溝通與協(xié)調(diào)，以確保高校教育內(nèi)部審計(jì)不出現(xiàn)缺位與越位的情況。

（三）方法創(chuàng)新

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行模式。高校教育內(nèi)部審計(jì)部門需要定期對(duì)審計(jì)計(jì)劃予以檢查與報(bào)告，借此制定和健全內(nèi)部審計(jì)管理體系，對(duì)違反內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的審計(jì)人員進(jìn)行警告和處罰，以此提升內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和主體性。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制模式。在對(duì)高校教育內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃工作予以改進(jìn)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)高校教育內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的調(diào)查與研究過(guò)程予以重點(diǎn)關(guān)注和加強(qiáng)，對(duì)有關(guān)單位的意見(jiàn)予以征求與收集，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與重點(diǎn)予以確定，借此構(gòu)建以長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃為導(dǎo)向、以審計(jì)周期為指引的審計(jì)方法。

四、高校教育內(nèi)部審計(jì)管理的創(chuàng)新實(shí)踐

為了更好地將思路創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新落到實(shí)處，提升高等教育內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)際績(jī)效，適應(yīng)高等教育快速發(fā)展的模式，除了要在高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，提升“三審”績(jī)效外，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，讓內(nèi)部審計(jì)外部化。這不但是高等教育內(nèi)部審計(jì)工作者的責(zé)任，也是利益相關(guān)者需要認(rèn)真思考、解決好的重要課題。

（一）提升審計(jì)績(jī)效

借助“PDCA”這一現(xiàn)代管理理論構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和控制循環(huán)機(jī)制，讓高校內(nèi)部審計(jì)工作可以“查得出問(wèn)題、抓得出效益、經(jīng)得起檢驗(yàn)”。借助“控制審計(jì)流程、規(guī)范審計(jì)程序、規(guī)范審計(jì)文書”等手段提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，特別要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量方面做出更多努力；借助構(gòu)建由內(nèi)部審計(jì)工作組、內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)等組成的審計(jì)體系，提升審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，在這一過(guò)程中，需要注重審前、審中、審后質(zhì)量控制，以便做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查的充分結(jié)合。

如2017年1月，陜西省教育審計(jì)工作圍繞全省教育改革發(fā)展中心和“追趕超越”工作目標(biāo)，會(huì)同各高校進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。期間，相關(guān)部門緊盯教育扶貧政策落實(shí)，全面開(kāi)展普通高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助政策執(zhí)行及專項(xiàng)資金使用情況審計(jì)。審計(jì)覆蓋所有省屬公辦、民辦高校共計(jì)85所，審計(jì)資金19.33億元，涉及困難學(xué)生34.22萬(wàn)。通過(guò)濟(jì)困資助政策及資金專項(xiàng)審計(jì)，全面掌握了全省高校學(xué)生資助政策的落實(shí)以及資金使用情況，規(guī)范了教育資助資金的管理，有效發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊和幫扶促建的作用。以促進(jìn)干部履職盡責(zé)為目標(biāo)，開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并在這一過(guò)程中，注重內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)，組織高校內(nèi)審人員參加各類專業(yè)培訓(xùn)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)優(yōu)樹模，激發(fā)審計(jì)人員的積極性。加強(qiáng)審計(jì)配合，加大與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的配合與協(xié)調(diào)，提高高等教育內(nèi)部審計(jì)管理的成效。

（二）強(qiáng)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

作為內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，查錯(cuò)糾弊對(duì)高校教育的重要性不言而喻。為此，需要借助強(qiáng)化審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能讓內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和糾正解決問(wèn)題，堅(jiān)持將查處問(wèn)題和促進(jìn)改革、完善制度與強(qiáng)化管理結(jié)合在一起，以提升內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。此外，高校教育內(nèi)部審計(jì)管理工作要借此認(rèn)真分析、查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因與癥結(jié)，重點(diǎn)對(duì)典型問(wèn)題查深查透，在深刻揭露其管理、控制與運(yùn)行癥結(jié)的同時(shí)，借此優(yōu)化其體制與制度，促使高校系統(tǒng)能夠健康高效運(yùn)行。

如2017年9月，河南省洛陽(yáng)市審計(jì)局會(huì)同某省屬高校開(kāi)展了針對(duì)高等教育的審計(jì)工作，對(duì)后者的固定資產(chǎn)管理情況進(jìn)行了關(guān)注。一是關(guān)注固定資產(chǎn)采購(gòu)。結(jié)合該校采購(gòu)目錄，查看每項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)置是否報(bào)批，是否按要求進(jìn)行采購(gòu)，有無(wú)未經(jīng)政府采購(gòu)程序擅自購(gòu)置固定資產(chǎn)行為，有無(wú)采購(gòu)預(yù)算和資金來(lái)源等。二是關(guān)注固定資產(chǎn)處置。關(guān)注固定資產(chǎn)處置是否按照相關(guān)文件報(bào)財(cái)政進(jìn)行審批，處置行為是否經(jīng)集體研究，處置收入是否入賬，資產(chǎn)核銷手續(xù)是否完備等。三是關(guān)注固定資產(chǎn)管理。關(guān)注固定資產(chǎn)管理制度是否完善，入賬記價(jià)是否準(zhǔn)確，有無(wú)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，賬卡是否相符，實(shí)物是否存在等，取得了良好的內(nèi)部審計(jì)效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化

在目前的高校教育內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該充分結(jié)合高校的運(yùn)行現(xiàn)狀、工作發(fā)展實(shí)際和主要趨勢(shì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式選擇最為理想的路徑，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的改革。為了做到這一點(diǎn)，除了要?jiǎng)?chuàng)新政策與健全工作理念外，還應(yīng)借助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的力量，對(duì)高校和資源利用情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，保證其內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出適當(dāng)性、合法性與有效性的特征，以此完成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳承與發(fā)展，為高校相關(guān)建設(shè)和管理項(xiàng)目的完成、完善奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

如2017年4月，甘肅省審計(jì)廳就2016年以來(lái)部分省屬高校內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)決策機(jī)制不健全、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)格、國(guó)有資產(chǎn)管理混亂、建設(shè)項(xiàng)目管理不規(guī)范、校企合作不嚴(yán)謹(jǐn)、重大項(xiàng)目久拖不決等6個(gè)方面的突出問(wèn)題，根據(jù)批示要求和審計(jì)廳的建議，一是要解決內(nèi)部決策機(jī)制不順暢的問(wèn)題。理順黨委會(huì)議和行政會(huì)議對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策缺乏溝通銜接、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、責(zé)任權(quán)利不對(duì)等且缺乏相互制約監(jiān)督等重點(diǎn)問(wèn)題。二是要求高校紀(jì)檢監(jiān)察部門加大執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)力度。強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，有效運(yùn)用審計(jì)成果，建立審計(jì)整改工作督查制度、審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)制度、審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，推行高校審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，放大審計(jì)效應(yīng)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。三是主管部門要不斷強(qiáng)化監(jiān)管工作。教育廳和省高校工委要進(jìn)一步健全高?；ヅ韶?cái)務(wù)總監(jiān)工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)高校各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的檢查，將監(jiān)督結(jié)果納入考核考評(píng)體系，取得了理想的效果。

【本文系湖北省高校馬克思主義中青年理論家培育基金“基于互聯(lián)網(wǎng)視域下的中美大學(xué)生主流意識(shí)形態(tài)教育比較研究”（16ZD058）的階段性成果】

武漢科技大學(xué)意識(shí)形態(tài)安全中心馬克思主義學(xué)院）