?文 /?姜娜

淺析稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

文 /?姜娜

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位是一種社會(huì)服務(wù)組織，它是政府出于某一方面工作的需要，而利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，主要從事科教、衛(wèi)生、文體、社會(huì)福利等社會(huì)活動(dòng)，是政府進(jìn)行社會(huì)管理、行使行政職能的重要手段，在我國(guó)政治結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)管理指的是一個(gè)企業(yè)和組織，為了維持自身發(fā)展和組織活動(dòng)的開展，而對(duì)所需資金進(jìn)行籌集、規(guī)劃安排和使用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)和組織運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)方面都需要資金的支持，因此，財(cái)務(wù)管理涉及到生產(chǎn)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、營(yíng)銷管理、薪資管理等各方面，其主要目的是提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，減少資金浪費(fèi)，使企業(yè)和組織能夠以最小的消耗和支出來獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)效益?？梢哉f，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)企業(yè)和組織進(jìn)行管理的核心，處于企業(yè)和組織管理的中樞位置，只有合理的財(cái)務(wù)管理，才能為企業(yè)和組織帶來更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)價(jià)值，才能使企業(yè)和組織健康發(fā)展。

事業(yè)單位作為具有鮮明中國(guó)特色的組織機(jī)構(gòu)，其不以盈利為目的的特點(diǎn)決定了其財(cái)政收入主要來源于國(guó)家的財(cái)政撥款。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也具有不同于一般企業(yè)或盈利性組織的特點(diǎn)。第一，事業(yè)單位的財(cái)政收入主要來源于國(guó)家撥款，且其在社會(huì)中的作用主要在于為各項(xiàng)生產(chǎn)和生活活動(dòng)提供服務(wù)，不需要向國(guó)家上繳部分收益，因此可以對(duì)自己所掌握的資金進(jìn)行合理的分配和安排，具有較高的自由度。第二，由于事業(yè)單位具有非盈利性，在國(guó)家某些特殊政策的要求下，會(huì)在向社會(huì)提供服務(wù)時(shí)收取低于成本價(jià)格的費(fèi)用。第三，事業(yè)單位沒有生產(chǎn)收入，不實(shí)行生產(chǎn)核算，其存在的目的主要是協(xié)助政府部門完成某些實(shí)際工作，因此其資金使用需要以完成政府部門所安排的工作為主要目的，需要在上級(jí)安排的范圍之內(nèi)使用所掌握的資金。

二、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，納稅人可以在相關(guān)稅收法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，對(duì)自己的投資行為和生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，減少納稅負(fù)擔(dān)的一系列行為。它的概念最早提出于20世紀(jì)30年代，較早在西方國(guó)家開展研究和實(shí)踐。1935年，英國(guó)議員湯姆林提出：“任何一個(gè)人對(duì)于自己所從事的事業(yè)，都有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行安排，來使自己從這些安排中繳納更少的稅款，以獲取經(jīng)濟(jì)利益……我們不能強(qiáng)迫任何人繳納超出法律范圍的稅款。”這一觀點(diǎn)成為了稅務(wù)籌劃概念的開端，得到了美國(guó)、澳大利亞等眾多國(guó)家的援引和借鑒。此后，稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中得到了迅速發(fā)展，并逐漸成為納稅人理財(cái)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重要組成部分。

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是合理避稅，其產(chǎn)生可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來理解，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，人都是理性的人，即都有追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。這與稅務(wù)籌劃的目的不謀而合。通過合理的稅務(wù)籌劃，可以繳納較少的稅款，以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是另一種形式的收入增加，符合追求利益最大化的假設(shè)。具體到企業(yè)上來說，指的是納稅人采取某些合法的行為，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中減少自己所承擔(dān)的稅款。它在合法范圍之內(nèi)，與偷稅、漏稅等行為有著本質(zhì)上的不同，不僅不會(huì)對(duì)國(guó)家和集體的利益造成損害，還能夠減輕企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而有利于企業(yè)的發(fā)展。

稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的促進(jìn)作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)方面都需要資金支撐，財(cái)務(wù)管理以資金管理為主，是企業(yè)管理的核心和中樞，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的重要作用毋庸置疑，較高的財(cái)務(wù)管理水平可以通過連鎖反應(yīng)帶動(dòng)各方面管理水平的提升。事業(yè)單位是以服務(wù)和管理為主的社會(huì)機(jī)構(gòu)，高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作，能夠使事業(yè)單位與其他工作形成相輔相成的關(guān)系，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，以獲取最大化的利益。第二，有利于企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)收益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，就是對(duì)自身各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)合理再安排的過程。遵循著最小化稅收和最大化收益的原則，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅務(wù)籌劃情況調(diào)整自身的生產(chǎn)，擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)規(guī)模、擴(kuò)充或變更生產(chǎn)內(nèi)容、引進(jìn)或創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)，并且可以有效減少企業(yè)偷稅漏稅的行為，塑造良好的企業(yè)形象。這都有利于企業(yè)向著資源配置更為優(yōu)化、核心競(jìng)爭(zhēng)力全面提高、企業(yè)收益趨向最大化的方向發(fā)展。

稅務(wù)籌劃在我國(guó)的發(fā)展起步較晚，這是由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)效益并不是國(guó)家最為關(guān)注的，因此以利益最大化為目的的稅務(wù)籌劃并沒有存在的必要。直到20世紀(jì)90年代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始在我國(guó)興起，人們才逐漸意識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，并逐漸開始接受和發(fā)展。經(jīng)過20多年，稅務(wù)籌劃逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并在我國(guó)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)機(jī)構(gòu)工作中起到越來越重要的作用。

三、稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析

稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用，決定了其在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中同樣會(huì)扮演十分關(guān)鍵的角色，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)健康發(fā)展的作用不容忽視。具體來說，稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系可以從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收益分配等方面來理解：

第一，籌資活動(dòng)。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)離不開資金的支持，事業(yè)單位的籌資渠道包括國(guó)家財(cái)政撥款、事業(yè)收入和自籌資金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，逐步實(shí)行改制的事業(yè)單位得到的國(guó)家撥款越來越少，事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)更多需要通過自身的經(jīng)營(yíng)收入和自籌資金來實(shí)現(xiàn)，但事業(yè)單位的性質(zhì)決定其資金來源渠道受到限制，很多事業(yè)單位選擇負(fù)債籌資作為籌資方式。負(fù)債籌資過程中所產(chǎn)生的利息支出屬于稅前支出的范疇，在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位可以減少繳納所得稅，做到合理避稅，減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

第二，投資活動(dòng)。國(guó)家明確規(guī)定事業(yè)單位不得將國(guó)家財(cái)政撥款及其結(jié)余用于投資活動(dòng)，但可以將營(yíng)業(yè)收入和自籌資金進(jìn)行投資。事業(yè)單位的投資需要在保證事業(yè)單位正常工作的前提下進(jìn)行，且其稅后收益的多少直接影響到投資行為和投資決策。因此，稅務(wù)籌劃會(huì)對(duì)事業(yè)單位的投資活動(dòng)產(chǎn)生較大的影響，可以降低資本的使用成本，提升其可用的現(xiàn)金流量，進(jìn)而提高事業(yè)單位的投資收益。

第三，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雖然事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)的社會(huì)組織，但在逐步改制中，為了維持機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣存在追求一定利益的動(dòng)機(jī)，也需要考慮成本的因素。納稅是事業(yè)單位成本支出的重要部分，事業(yè)單位在尋求成本節(jié)約中，可以選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，采取更為合理的存貨計(jì)價(jià)方法、更為合適的折舊方法和更為均衡的成本與費(fèi)用分?jǐn)?，來保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的安全和單位的健康運(yùn)行。

第四，收益分配。事業(yè)單位進(jìn)行收益分配最主要的資金來源是各項(xiàng)收入在支出后的結(jié)余，納稅作為支出的一部分，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)稅款的削減，可以為事業(yè)單位進(jìn)行收益分配提供更大的操作空間，以減輕財(cái)務(wù)管理的負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位可以增設(shè)辦公設(shè)備、更新辦公資源，為員工提供更好的工作環(huán)境，從而提高工作效率，也能保障事業(yè)單位員工從中獲得更高的工資和更多的福利，極大地提高員工的工作積極性，有助于事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，稅務(wù)籌劃在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的作用越來越突出，貫穿于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的始終。稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槭聵I(yè)單位帶來“開源節(jié)流”的效果，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，應(yīng)該積極采取稅務(wù)籌劃的方法，既有利于財(cái)務(wù)管理工作的開展，也有利于事業(yè)單位整體的發(fā)展和進(jìn)步。

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