師修繁

摘要：根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這一政策的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已進(jìn)入全面的增值稅稅制時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅也完成了歷史使命，退出歷史舞臺(tái)。自此，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)及管理都受到了影響，特別是對(duì)建筑業(yè)等行業(yè)的影響更為深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)

在“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)行業(yè)逐步擴(kuò)大的大環(huán)境下，建筑行業(yè)的加入也成為了勢(shì)在必行的趨勢(shì)。不可否認(rèn)的是“營(yíng)改增”政策無疑會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生巨大的影響，這種影響具體可以表現(xiàn)在多個(gè)方面。因此，本文將對(duì)該影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析和探究，并提出一些建議或措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的不利影響

1.稅負(fù)增大

營(yíng)改增前，建筑業(yè)以對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)和按照3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額。營(yíng)改增后，一般納稅人按照建筑勞務(wù)收入的11%增值稅稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。而根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。由此可見，營(yíng)改增后對(duì)于建筑業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響較大。

2.增值稅專用發(fā)票的取得有困難

在“營(yíng)改增”新政實(shí)施后，出現(xiàn)了不容忽視的一個(gè)現(xiàn)實(shí)情況是：

第一，“營(yíng)改增”前，因是否獲得增值稅專用發(fā)票并未影響營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，使得建筑企業(yè)對(duì)于勞務(wù)供應(yīng)方和材料供應(yīng)方是否能夠開具增值稅專用發(fā)票并不是非常的關(guān)心。甚至通常情況下，建筑企業(yè)如果沒有要求對(duì)方開具發(fā)票，反而能夠獲得更具誘惑力的采購(gòu)價(jià)格，從而更能降低企業(yè)的相關(guān)成本。

第二，營(yíng)改增后，所有的行業(yè)均需繳納增值稅，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的方式計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。由于目前建筑業(yè)的材料供應(yīng)商流動(dòng)性較大，并且供應(yīng)商的規(guī)模大小不一，甚至是當(dāng)?shù)氐男⌒徒?jīng)銷商或個(gè)體戶，而這些供應(yīng)商大多都不是一般納稅人，這就造成了建筑企業(yè)購(gòu)買了材料，但是供應(yīng)商并沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，不能開具增值稅專用發(fā)票。

第三，建筑企業(yè)所需的一些零星材料，比如鐵絲、小五金、鐵釘?shù)?，這些零星材料多為個(gè)體戶銷售的，很難提供增值稅專用發(fā)票。有的工程項(xiàng)目受施工地條件限制，購(gòu)買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅無法正常抵扣，使施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

根據(jù)以上幾個(gè)方面，就會(huì)造成建筑業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，從而造成了再購(gòu)買材料過程中，企業(yè)支付了各種費(fèi)用，但是無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額。從某種程度上來講，“營(yíng)改增”實(shí)施后短期內(nèi)可能會(huì)造成建筑施工企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅高于“營(yíng)改增”實(shí)施前所繳營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本不降反升、利潤(rùn)下降。

同時(shí)，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，一般人工費(fèi)占建筑工程總造價(jià)的20%-30%。建筑企業(yè)人員構(gòu)成復(fù)雜，除企業(yè)職工外還包括企業(yè)外聘人員、協(xié)作單位人員以及臨時(shí)用工等。這些人員薪酬發(fā)放大部分無法取得增值稅發(fā)票，即使取得增值稅發(fā)票大多也是3%征收率的發(fā)票，和施工企業(yè)11%的稅負(fù)相比差距較大。

3.增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料、存貨以及設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生了可以抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)的資產(chǎn)總額相對(duì)于營(yíng)改增前，就會(huì)降低，甚至?xí)?dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的上升。另外，“營(yíng)改增”的實(shí)施，還會(huì)造成對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，例如建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程都要有保證金、墊資款的扣除，工程款的支付比例只有80%左右的暫扣款，其余的要到工程竣工結(jié)算這后支付，而一個(gè)項(xiàng)目的完工在三到五年之內(nèi)是非常普遍的。而“營(yíng)改增”實(shí)施改革之后中，增值稅卻要做到當(dāng)期繳納，無形之中增加了企業(yè)的大量現(xiàn)金流的支出，從而造成了資金緊張嗎，增加了財(cái)務(wù)分險(xiǎn)。

4.設(shè)備租賃費(fèi)不能足額抵扣

為充分利用社會(huì)資源、降低成本，施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)租賃部分機(jī)械設(shè)備。機(jī)械設(shè)備租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，增值稅率為17%，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，租賃企業(yè)因沒有可抵扣稅款將承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)。稅法規(guī)定“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（稅率3%）”，為降低稅負(fù)，增值稅一般納稅人資格的租賃企業(yè)必然選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或放棄增值稅一般納稅人資格轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶繳納3%的增值稅，這將造成施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少，從而加大企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

5.增值稅發(fā)票認(rèn)證難度大

施工企業(yè)項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)范圍分散，增值稅發(fā)票的收集、審核、整理、認(rèn)證等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按照規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅必須在180天內(nèi)認(rèn)證，否則不予抵扣。施工企業(yè)收到的發(fā)票是否為專用發(fā)票、發(fā)票開具時(shí)間、發(fā)票章是否合規(guī)等，這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員乃至經(jīng)營(yíng)部門人員等提出了更高的要求。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅方式不同，營(yíng)業(yè)稅在施工所在地繳納，納稅程序簡(jiǎn)單；增值稅采取在施工所在地預(yù)交2%，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的有利影響

1.減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)是按照總包款減去分包款之后的金額，與相應(yīng)的3%營(yíng)業(yè)稅稅率相乘所計(jì)算出繳納的營(yíng)業(yè)稅。但是對(duì)于已收到的交過稅金的材料發(fā)票是不允許抵扣的，從而造成了同一課稅對(duì)象重復(fù)納稅現(xiàn)象，同時(shí)繳納了營(yíng)業(yè)稅與增值稅。而實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以把增值稅的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額而確定所繳納的稅金，針對(duì)建筑企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料等進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的，有效的避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)率。

2.規(guī)范建筑業(yè)行為

“營(yíng)改增”之后的建筑企業(yè)，增值稅稅率為11%，建筑企業(yè)在取得正規(guī)的增值稅發(fā)票之后都可以進(jìn)行通過抵扣來降低企業(yè)的稅負(fù)，從而有效避免了收到虛假發(fā)票的可能性，有效的規(guī)范了企業(yè)行為，從而更好的維護(hù)好市場(chǎng)秩序。

3.優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高競(jìng)爭(zhēng)力

在稅收制度改革后，企業(yè)可以通過購(gòu)買施工機(jī)械設(shè)備所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而促進(jìn)企業(yè)汰舊換新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外，企業(yè)能過購(gòu)買新的機(jī)械設(shè)備，可以有效的減少施工操作人員，降低企業(yè)人工費(fèi)的支出，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、應(yīng)對(duì)措施

1.選擇合格的材料供應(yīng)商

盡管增值稅可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但由于在“營(yíng)改增”的稅制改革中，對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人有一定的規(guī)定，因此對(duì)于一些小規(guī)模的納稅人所開具的發(fā)票是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的，因此，建筑企業(yè)在選擇施工材料時(shí)，要確保供應(yīng)商和分包商是否是一般納稅人，為了減少建筑企業(yè)的稅負(fù)，在供應(yīng)商的選擇上，盡量選擇一般納稅人企業(yè)來進(jìn)行合作。

2.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)的人才隊(duì)伍配置結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整與優(yōu)化，充分提升職業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際，建立、健全建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，盡可能將企業(yè)營(yíng)改增條件下的增值稅制度所帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度，明確區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票，從發(fā)票開具到發(fā)票核銷，整個(gè)過程應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)操作制度，使相關(guān)人員堅(jiān)決按照企業(yè)制度與國(guó)家稅制制度貫徹執(zhí)行具體發(fā)票管理制度。

3.積極做好企業(yè)工程財(cái)務(wù)結(jié)算

營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)于建筑企業(yè)而言，其營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算管理之間的關(guān)系更為密切。因此，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理核算制度科學(xué)實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，是保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算精準(zhǔn)。因增值稅兼具普遍性與延續(xù)性雙重特點(diǎn)，如果采用不同方式對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，則增值稅稅收就會(huì)涉及不同人群。對(duì)此，需加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)崗位職員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其充分強(qiáng)化企業(yè)營(yíng)改增制度實(shí)施后開具發(fā)票、抵扣認(rèn)證、稅務(wù)申報(bào)、系統(tǒng)變更及繳納稅款等相關(guān)業(yè)務(wù)操作實(shí)踐技能。

其次，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)施與經(jīng)營(yíng)過程中，注重對(duì)企業(yè)相關(guān)工程款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)與結(jié)算，有效防止供應(yīng)商、建設(shè)及施工單位等相互拖欠工程款項(xiàng)等情況出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因建筑企業(yè)主要成本費(fèi)用為材料設(shè)備費(fèi)，因此其與營(yíng)改增制度下的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)稅負(fù)具有直接關(guān)系。故為了降低企業(yè)運(yùn)行成本與管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念，科學(xué)選擇材料設(shè)備供應(yīng)商，并向其獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

綜上所述，營(yíng)改增制度實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)變化影響既有積極作用，也有消極作用。因此，在此背景下，建筑企業(yè)應(yīng)積極分析營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部造成的不同影響。因勢(shì)利導(dǎo)、趨利避害，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際，緊緊圍繞國(guó)家稅制政策，通過企業(yè)內(nèi)部制度改革，以此促進(jìn)建筑企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化。