孫秀勇

摘要：營改增作為我國一項意義重大、影響深遠的稅收制度改革，對于各行各業(yè)都產(chǎn)生了翻天覆地的影響。對于建筑工程企業(yè)而言也不例外，因此有必要探究營改增對建筑工程企業(yè)的影響，了解營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑工程企業(yè)的稅收負擔情況和企業(yè)的應對策略，保障建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定、正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑工程企業(yè)；影響與舉措

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅改革通過取消征收營業(yè)稅而改征收增值稅的改革方式完善了我國稅收鏈條并促進了行業(yè)分工，為我國現(xiàn)代化稅收制度建立和稅收管理帶來了巨大利好，從長遠來看有利于企業(yè)完善自身稅務管理體系，提升稅收征納水平。建筑業(yè)作為營改增全面推行以來進行改革的行業(yè)，其受到的影響是巨大的，這也對其稅收管理水平提出了更高的要求。而當前，建筑工程行業(yè)仍然是經(jīng)濟建設的重要行業(yè)，對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。在這種情況下，有必要了解營改增對建筑工程企業(yè)的影響，并提出相應對策以完善企業(yè)的稅收征收管理方法，降低納稅風險，實現(xiàn)建筑工程企業(yè)在稅制變動中的平穩(wěn)過渡。

二、營改增政策對建筑工程企業(yè)帶來的影響

（一）政策過渡階段建筑工程企業(yè)的稅負不穩(wěn)定，不利于建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營

營改增的政策意圖是為了實現(xiàn)廣大企業(yè)的全面減稅，并通過增值稅的全面實行而促進增值稅抵扣鏈條的完善和行業(yè)分工的細化，促進經(jīng)濟的全面發(fā)展。這一政策出發(fā)點將在長期給眾多企業(yè)帶來實惠，但是當前由于仍然處于政策過渡階段的動蕩期，因此包括建筑工程企業(yè)在內(nèi)的眾多企業(yè)仍然面臨著稅負不穩(wěn)定等不利影響。首先，由于在營業(yè)稅改征增值稅之前，建筑工程企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，不存在進項稅額抵扣的問題，而同時由于建筑工程企業(yè)的成本大多為水泥、沙石、鋼鐵建材等，其中沙石大多就近采購，很難取得進項稅額進行抵扣，這在很大程度上會使得建筑工程業(yè)面臨著較大的稅收負擔和成本，這也不利于建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。例如，s省某大型建筑公司在A市承攬一大型商業(yè)中心的建設，其在采購沙石和水泥時由于運輸成本的考慮，就近進行水泥和沙石的采購，但是由于該市未形成完善的水泥、沙石采購市場，商戶均難以提高增值稅專用發(fā)票，這使得該建筑公司難以獲得增值稅進項稅額抵扣，這無疑增加了其稅收負擔。

（二）營改增之后會使得建筑工程企業(yè)的資產(chǎn)狀況發(fā)生改變

營改增之后，企業(yè)實行增值稅，價款是否含稅會對資產(chǎn)的狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，增值稅作為典型的價外稅，也就意味著無論是什么資產(chǎn)都需要進行價稅分離，其所包含的增值稅都不得再包含在資產(chǎn)的總額中，這也使得建筑工程企業(yè)采購相同價款的資產(chǎn)時，可以入賬的資產(chǎn)總額要低于營業(yè)稅改征增值稅之前。這也將必然導致如果建筑工程企業(yè)的負債狀況沒有發(fā)生變化，其資產(chǎn)負債率會出現(xiàn)一定程度的上升。其次，進項稅額不能抵扣不單單使得稅負的變動，也會使得企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的變化，如果建筑工程企業(yè)較下游企業(yè)較強勢，企業(yè)的利潤水平不會產(chǎn)生較大的影響，但是如果建筑工程企業(yè)較下游企業(yè)不強勢，則這一部分稅負增加則必然由其自身承擔，這樣利潤水平也會有一定程度的下降。

（三）增值稅抵扣方式的特殊性造成建筑工程企業(yè)稅收管理成本上升、難度增大

增值稅和營業(yè)稅的最大區(qū)別就體現(xiàn)在企業(yè)在繳納增值稅時并非全額繳納，而是通過增值稅銷項稅額減除增值稅進項稅額計算而來的，而營業(yè)稅是通過收入直接乘以稅率進行計算而來。由此可見，增值稅的計算和繳納過程較營業(yè)稅的計算和繳納過程而言，更加復雜，對于財務稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也越高，這無疑會使建筑工程企業(yè)的稅收管理成本上升、難度增大。首先，雖然當前我國對于建筑工程企業(yè)的營改增政策中規(guī)定，其如果未達到一般納稅人的標準，可以選擇按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅，即按照較低檔次的稅率計算增值稅，但是不可以進行增值稅的稅前扣除。但是從企業(yè)的長遠發(fā)展角度來說，小規(guī)模納稅人并不符合企業(yè)的發(fā)展需求和長期規(guī)劃，也會對建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈帶來不利的影響，因此大多數(shù)高水平建筑工程企業(yè)仍然會成為一般納稅人，開始實行增值稅抵扣繳納。其次，若建筑工程企業(yè)進行增值稅抵扣繳納，必然意味著企業(yè)被納稅金稅工程的管理范圍，這也會增大企業(yè)的稅收管理成本和難度，對于企業(yè)內(nèi)部財務稅務人員的專業(yè)素質(zhì)有了較大要求。除此之外，由于增值稅的發(fā)票可以進行抵扣，因此企業(yè)如何進行發(fā)票管理也會直接影響到企業(yè)的財務稅務風險，不進行有效管理將會使得企業(yè)處于違法的境地。

三、建筑工程企業(yè)應對營改增的相應舉措

（一）建筑工程企業(yè)應當加強發(fā)票管理，提升進項稅額可獲得發(fā)票的可能性

建筑工程企業(yè)在營改增過后，需要保障稅負在一定范圍內(nèi)的穩(wěn)定，必須要加強對于發(fā)票的管理，提高自身獲得進項稅額發(fā)票的可能性。首先，建筑工程企業(yè)可以通過內(nèi)部購銷來進行原材料的集中采購，以確保采購原材料都可以獲得相應的進項稅額發(fā)票，最終成功在企業(yè)繳納增值稅稅前進行抵扣。這不單單保障了建筑工程企業(yè)自身的權(quán)益，也使得我國建筑工程原材料采購市場的稅收抵扣鏈條的不斷完善，營造良好的稅收征管環(huán)境，最終實現(xiàn)全行業(yè)減稅的目的。其次，建筑工程企業(yè)在有多個項目同時進行時，需要準確劃分不同設備、材料的原材料進項稅額歸屬問題，歸屬不清必然會使得企業(yè)的稅收風險上市，也會面臨稅務機關(guān)不允許其進行稅前抵扣的情況。這就需要建筑工程企業(yè)在加強發(fā)票管理的同時，還需要對業(yè)務進行詳細記載和核算，保障單個項目的獨立性。這種合理劃分雖然在前期開展過程中存在一定難度，但是隨著企業(yè)規(guī)范化操作秩序的形成，長遠來看收益是巨大的。

（二）建筑工程企業(yè)要加強專業(yè)化分工，增強在市場上的議價能力

建筑工程企業(yè)過去多采用就地發(fā)展的方式進行粗放型承包工作，這也使得建筑工程企業(yè)在上下游產(chǎn)業(yè)鏈條中議價能力不穩(wěn)定，因此建筑工程企業(yè)可以通過加強內(nèi)部專業(yè)化分工的手段，來提升自身在市場上的議價能力，保障自身在營業(yè)稅改征增值稅后，自身的利潤水平不受較大程度的影響。首先，建筑工程企業(yè)可以進行集體設計、專業(yè)采購、全面建造，通過內(nèi)部合理有效的專業(yè)化分工，降低自身成本，同時由于內(nèi)部業(yè)務的準確分工，也更有利于不同業(yè)務模塊的定價，這也會使得其某一模塊的業(yè)務定價更加清晰化，便于提升自身在市場上的議價能力。其次，可以采用統(tǒng)收統(tǒng)付的方式進行合同的簽訂和承攬，專業(yè)化的法律、財務團隊可以有效對合同上的標的物、價款進行審核，保障企業(yè)的每一個項目都擁有合適的利潤率，這也可以使得建筑工程企業(yè)可以合理開具增值稅發(fā)票，并收取增值稅專用發(fā)票，簡化稅收管理流程。

（三）建筑工程企業(yè)要加強稅收專員的專業(yè)水平，降低稅收風險

對于站在長期發(fā)展角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃的建筑工程企業(yè)，需要逐步理解并適用一般納稅人的納稅標準，而非貪圖一時的低稅率而適用小規(guī)模納稅人的征稅標準。因此，建筑工程企業(yè)需要在提升自身實力的同時，不斷加強稅收專業(yè)的專業(yè)水平，通過專業(yè)化稅務管理和金稅工程的配合使用，提升企業(yè)的財務管理能力，控制成本費用，并實現(xiàn)降低稅收風險的目標。首先，建筑工程企業(yè)可以通過聘請第三方機構(gòu)進行企業(yè)財務人員的培訓以提升其對增值稅征收管理的認識和專業(yè)水平，同時也可以以最低的成本實現(xiàn)對營改增新政策的正確把控。其次，如果建筑工程企業(yè)想要實現(xiàn)長期有效發(fā)展，還可以通過招聘具有專業(yè)經(jīng)驗的稅務人才負責企業(yè)營改增之后的稅收日常問題的解答，這也會從很大程度上加強稅收專業(yè)的專業(yè)水平，降低企業(yè)所面臨的稅收風險，促進企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅對于我國稅制體系的完善具有重大意義，這也對建筑工程企業(yè)的稅收管理提出了較高的要求。建筑工程企業(yè)應當加強發(fā)票管理、促進內(nèi)部專業(yè)化分工并提升財務人員的專業(yè)水平，最終降低營改增過渡期對企業(yè)產(chǎn)生的震蕩，同時保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。