莫鴻飛

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)二者利益關(guān)系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復(fù)雜、不易操作等特點，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)，本文就如何加強企業(yè)所得稅稅收征管進行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實施細則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機關(guān)按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務(wù)機關(guān)在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務(wù)干部會計業(yè)務(wù)知識不夠扎實和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問題嚴重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機和會計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的情況嚴重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實際情況，筆者認為，加強企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“強化預(yù)繳、完善匯繳、加強后續(xù)管理”三步走的模式來落實科學(xué)化、精細化管理的要求。

（一）以加強預(yù)繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量。如，對新辦企業(yè)財會人員進行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。在年度納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準確如實申報。

二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴格按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，從高從緊從嚴地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行稅收征收管理，加強對他們的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)處理、履行納稅義務(wù)等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)他們向自行申報、稅務(wù)機關(guān)查賬征收方式過渡。

（二）改進匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機關(guān)的角色。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準確定位稅務(wù)機關(guān)和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進行自核自繳；稅務(wù)機關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進行審核評估。地稅機關(guān)作為匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，要結(jié)合各自實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責(zé)，改進服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導(dǎo)方式。匯算清繳的輔導(dǎo)應(yīng)從對內(nèi)和對外兩個方面來考慮：對內(nèi)強化對稅收管理員的稅收政策、財務(wù)會計知識的培訓(xùn)，對外加強納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)。確保稅務(wù)人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進行。

一是對內(nèi)強化培訓(xùn)。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠，忙于應(yīng)付日常事務(wù)，對稅收新政策把關(guān)不嚴，責(zé)任心不強，答復(fù)納稅人的稅收問題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務(wù)知識，把握稅收政策，提高廣大稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務(wù)。

二是對外加強納稅宣傳和輔導(dǎo)。可采取舉辦培訓(xùn)班的方式進行輔導(dǎo)，在匯算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓(xùn)班。培訓(xùn)重點除匯繳當年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實際，對納稅人經(jīng)常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進行歸類，開展有針對性的輔導(dǎo)。使納稅人更好地了解有關(guān)政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準確申報的能力，促進自行申報質(zhì)量的提高。

3.嚴把匯算清繳審核關(guān)。一是稅前扣除項目的審核。企業(yè)稅收管理員應(yīng)按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數(shù)據(jù)的準確性及附報資料的有效性，切實把好審核關(guān)，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關(guān)涉稅事項跨年度延續(xù)性管理，實行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應(yīng)按照省、州局有關(guān)文件規(guī)定進行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準確性，以及運用應(yīng)稅所得率的正確性進行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調(diào)整。

4.進一步發(fā)揮中介機構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機構(gòu)良好的溝通和互信機制。稅務(wù)機關(guān)要通過多種渠道與中介機構(gòu)進行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關(guān)系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機構(gòu)的建議和意見，改進工作。

二是加強對中介機構(gòu)出具審核鑒證報告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過直接抽查或?qū)δ甓戎兴枚惣{稅評估、稅務(wù)稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報告不符合規(guī)定要求、不真實的鑒證報告等情況，及時提請相關(guān)行業(yè)主管部門予以通報。對違規(guī)情節(jié)嚴重或?qū)掖闻恫粚崳⒔o國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)建議其資質(zhì)主管機構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項在備案時，從調(diào)查到審批每個環(huán)節(jié)都較為謹慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當然的認為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計核算也比較規(guī)范，導(dǎo)致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進行限期整改，同時加強稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導(dǎo)，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強財產(chǎn)損失的真實性調(diào)查，強化財產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財產(chǎn)損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失年度，將其發(fā)生的財產(chǎn)損失不在發(fā)生當期申報稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬年度利潤，調(diào)節(jié)不同年度間的應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設(shè)備報廢按全額申報損失、處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實。為遏制上述現(xiàn)象，應(yīng)采取認真核對報損項目；查看相關(guān)部門的證明、審計報告、報損批復(fù)；實地核查等方式加強調(diào)查以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性并嚴格執(zhí)行按財產(chǎn)損失的發(fā)生當期計算應(yīng)納稅所得額的扣除政策。加強財產(chǎn)損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據(jù)備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)以計算機網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務(wù)局）