花俊治，楊 瑞

（1.鄭州種畜場(chǎng)，河南 鄭州 450008；2.河南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)在規(guī)模奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中的應(yīng)用

花俊治1，楊 瑞2

（1.鄭州種畜場(chǎng)，河南 鄭州 450008；2.河南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形式從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨不斷優(yōu)化升級(jí)的新階段，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了“新常態(tài)”，與此同時(shí)，中國(guó)奶業(yè)發(fā)展在近年卻困難重重，進(jìn)入了奶業(yè)發(fā)展的“新常態(tài)”。自2014年2月份以來(lái)，國(guó)內(nèi)奶價(jià)受到國(guó)際奶價(jià)的影響而下跌，銷售量大幅減少，奶企出現(xiàn)大幅虧損，中國(guó)奶業(yè)發(fā)展速度開始下滑，奶業(yè)面臨雙重?cái)D壓：價(jià)格天花板下降和成本地板抬升，以及兩道緊箍咒約束：資源與環(huán)境約束。由此可見，如何科學(xué)地在價(jià)格與成本、有限的資源與環(huán)境中利益最大化至關(guān)重要。從具體的數(shù)據(jù)看，養(yǎng)牛的每頭收益從2013年的5 000元、2014年的2 000～3 000元再到2015年的1 000～1 500元，外部的價(jià)格沖擊和內(nèi)部的成本增加，已經(jīng)倒逼奶牛養(yǎng)殖規(guī)模的擴(kuò)大，靠規(guī)模優(yōu)勢(shì)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，否則，就會(huì)威脅我國(guó)奶業(yè)的產(chǎn)業(yè)安全。從國(guó)際規(guī)模養(yǎng)殖的比較看，2013年新西蘭戶（場(chǎng)）均奶牛402頭，澳大利亞258頭，美國(guó)96頭，以色列137頭，荷蘭82頭，日本、韓國(guó)73頭，而我國(guó)奶牛生產(chǎn)的規(guī)模水平極低為8頭，因此，必須在結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革上做好規(guī)模經(jīng)濟(jì)這篇文章。同時(shí)，要破解價(jià)格成本擠壓和資源環(huán)境約束的難題，去消化成本、增加效益就必須走出粗放管理的困局，實(shí)施精細(xì)化管理，而實(shí)施精細(xì)化管理的最有效方法，就是把廣泛應(yīng)用于大型工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的理論與方法，運(yùn)用到奶業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，精確計(jì)算，實(shí)現(xiàn)可靠?jī)?nèi)部控制，提高我國(guó)奶業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。下面結(jié)合奶業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常見的典型問(wèn)題，對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論與方法的應(yīng)用進(jìn)行介紹和探討。

1 決策中常用方法與相關(guān)概念

管理會(huì)計(jì)，又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是一門綜合性的交叉學(xué)科。指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員以企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心為主體進(jìn)行核算，通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)其對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)主體、工作職能、工作目標(biāo)、運(yùn)用方法、約束條件等幾個(gè)方面的差別。為了便于更好地理解典型的決策問(wèn)題，首先介紹幾個(gè)最常用的成本概念和分析方法。

1.1 主要概念

管理會(huì)計(jì)學(xué)中相關(guān)決策分析用的成本概念很多。這里僅僅介紹涉及的幾個(gè)概念，以便于理解典型決策中所用到的管理會(huì)計(jì)概念。

1.1.1 貢獻(xiàn)毛益

指產(chǎn)品銷售收入扣除自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)。如，牛場(chǎng)生產(chǎn)的牛奶的貢獻(xiàn)毛益等于牛奶價(jià)格與銷量的乘積減去生產(chǎn)1 kg牛奶的單位變動(dòng)成本乘以銷量的差額，再減去牛場(chǎng)的固定成本才是息稅前的利潤(rùn)。

1.1.2 專屬成本

指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本，是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定成本。比如，牛場(chǎng)自己加工飼料，需要購(gòu)買飼料加工機(jī)組，加工機(jī)組的年折舊費(fèi)就是自己加工飼料的專屬成本；又如，奶牛的配種由自己聘用專職配種員來(lái)完成，專職配種員的年工資和相關(guān)設(shè)備的年折舊費(fèi)，就是專屬奶牛生產(chǎn)車間的專屬成本。

1.1.3 機(jī)會(huì)成本

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)方案，而放棄另一個(gè)方案，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的利益就成為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。例如，企業(yè)選擇奶牛擴(kuò)群和投資參股乳品加工企業(yè)的改制是兩個(gè)可供選擇的投資方案，企業(yè)選擇擴(kuò)群的機(jī)會(huì)成本的大小就是投資參股乳品加工企業(yè)年分紅的多少。如果計(jì)劃投資500萬(wàn)元擴(kuò)群，乳品加工企業(yè)的年股本回報(bào)率為10%，投資奶牛擴(kuò)群的機(jī)會(huì)成本就是50萬(wàn)元。

1.1.4 標(biāo)準(zhǔn)成本

根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，采用科學(xué)方法制定的經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本，根據(jù)要求達(dá)到的效率不同，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)劃分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，是控制成本開支、績(jī)效考核、評(píng)價(jià)實(shí)際成本的一種目標(biāo)成本。

1.2 決策的主要方法

1.2.1 本量利分析法

也稱盈虧平衡分析，是通過(guò)分析成本、利潤(rùn)和收入等因素的函數(shù)關(guān)系，找到盈虧分界點(diǎn)，即不虧不盈狀態(tài)的點(diǎn)，指導(dǎo)企業(yè)選擇出能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案，利用這一分析方法可以進(jìn)行規(guī)模決策。

1.2.2 貢獻(xiàn)毛益法

在存在多種產(chǎn)品的生產(chǎn)決策時(shí)，以貢獻(xiàn)毛益或者說(shuō)邊際貢獻(xiàn)最大者作為最優(yōu)選擇的決策方案的一種評(píng)價(jià)方法。如果多個(gè)方案都不存在專屬成本，直接比較貢獻(xiàn)毛益的大?。蝗绻即嬖谪暙I(xiàn)毛益，則比較剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益減去專屬成本）。

1.2.3 差量分析法

在決策分析中，差量分析是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量成本和差量利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，從中選擇最優(yōu)方案的方法。假如公牛犢3個(gè)月出售賣2 000元，飼養(yǎng)成本是1 200元，1個(gè)月出售賣1 200元，飼養(yǎng)成本是600元，顯然，差量利潤(rùn)為：（2 000-1 200）-（1 200-600）= 200元，應(yīng)該選擇飼養(yǎng)3個(gè)月出售。

1.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法

在科學(xué)地根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的水平，制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本的前提下，事先預(yù)測(cè)在此條件下生產(chǎn)各產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的各項(xiàng)成本，然后計(jì)算實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，如：變動(dòng)成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異。通過(guò)對(duì)成本差異的分析，就可以查明節(jié)約或者浪費(fèi)的原因，找到問(wèn)題根源，從而為企業(yè)科學(xué)決策指明方向。

1.2.5 無(wú)差別分界點(diǎn)法

指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過(guò)判斷不同水平上的業(yè)務(wù)量與無(wú)差別業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來(lái)做出互斥方案決策的一種方法。企業(yè)在進(jìn)行品種決策各種經(jīng)營(yíng)或者投資時(shí)，常常會(huì)面臨各種問(wèn)題，例：企業(yè)需用的青貯飼料既可自制，又可從市場(chǎng)上買到，那么企業(yè)是自己種植還是外購(gòu)呢？通過(guò)計(jì)算出兩個(gè)方案的無(wú)差別分界點(diǎn)，看企業(yè)用量的大小在哪個(gè)方案的優(yōu)勢(shì)區(qū)間，就選擇適合企業(yè)的方案即可。

2 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)例

2.1 奶牛養(yǎng)殖的最小與最優(yōu)規(guī)模決策

作為奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，首先面臨的決策問(wèn)題就是養(yǎng)殖規(guī)模問(wèn)題，也就是養(yǎng)殖多少頭奶牛、產(chǎn)多少奶才能夠賺錢。在固定成本（FC）一定，牛奶價(jià)格（SP）、飼草飼料價(jià)格等變動(dòng)成本（VC）確定的情況下，最小規(guī)模產(chǎn)量取決于產(chǎn)多少奶產(chǎn)生的總的貢獻(xiàn)毛益能夠補(bǔ)償固定成本，亦即Q=FC/（SP-VC）。①最小規(guī)模決策。假如某企業(yè)奶牛存欄150頭，產(chǎn)奶牛100頭，企業(yè)的固定成本為50萬(wàn)元，奶價(jià)3.5元/kg，每千克奶的單位變動(dòng)成本為3.0元，企業(yè)年產(chǎn)奶量要達(dá)到1 000 t，日產(chǎn)奶量要達(dá)到2.74 t。如果產(chǎn)奶牛日頭均產(chǎn)奶量為25 kg，經(jīng)過(guò)測(cè)算，產(chǎn)奶牛的最小規(guī)模要達(dá)到110頭。②最優(yōu)規(guī)模決策。比如單個(gè)家庭牛場(chǎng)和單個(gè)規(guī)模牛場(chǎng)最優(yōu)規(guī)模確定。在勞動(dòng)和固定資產(chǎn)投入一定的情況下，牛奶價(jià)格穩(wěn)定。隨著奶牛存欄的增加，會(huì)計(jì)利潤(rùn)隨之增加，直至利潤(rùn)出現(xiàn)下降趨勢(shì)。收入曲線一般為直線，成本曲線要根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，收益增加等于成本增加時(shí)，為最優(yōu)規(guī)模。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，只要有資本能力投入，家庭中的勞動(dòng)力能夠勝任相應(yīng)的工作或規(guī)模牛場(chǎng)勞動(dòng)力和其他投入不需要額外增加，此時(shí)的規(guī)模就為最優(yōu)規(guī)模。當(dāng)然，從行業(yè)的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)也可以測(cè)度家庭牛場(chǎng)、規(guī)模牛場(chǎng)的最優(yōu)規(guī)模，但這是單個(gè)牛場(chǎng)能力所不及的。

2.2 奶業(yè)生產(chǎn)中的自制與外購(gòu)決策

在工業(yè)企業(yè)中常常存在零部件或原材料的自制或外購(gòu)決策問(wèn)題，結(jié)合奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最常見的就是飼草是自己種植或外購(gòu)、飼料是自己加工或外購(gòu)、奶牛配種服務(wù)和獸醫(yī)服務(wù)是自己解決或靠社會(huì)服務(wù)人員提供。具體要分兩種情況：一是在不存在專屬成本的情況下，自己有條件種植、加工或有相應(yīng)的人員解決配種或獸醫(yī)服務(wù)，外購(gòu)的價(jià)格只要高于單位變動(dòng)成本。如，全價(jià)料購(gòu)買2 500元/t，自己生產(chǎn)的單位變動(dòng)成本（原料、人工、電費(fèi)等）2 100元/t，每噸飼料自己加工有400元的貢獻(xiàn)毛益，肯定要選擇自己加工。二是在存在專屬成本（需要購(gòu)買飼料加工機(jī)組）的情況下，那就存在一個(gè)成本分界點(diǎn)的問(wèn)題，也就是要看自己的需要量大小的問(wèn)題。假如專屬成本（機(jī)組折舊費(fèi)和廠房折舊費(fèi)）為50 000元：

也就是說(shuō)，自己的使用量少于125 t就應(yīng)該選擇購(gòu)買，使用量大于125 t則選擇外購(gòu)。同樣的方法可以對(duì)飼草的種植或購(gòu)買、配種和獸醫(yī)服務(wù)進(jìn)行決策，在專屬成本中要考慮土地租金、農(nóng)業(yè)機(jī)械配備等；在配種和獸醫(yī)服務(wù)中，專屬成本要考慮器具配備、人員工資（不能實(shí)施計(jì)件工資時(shí)）、凍精、藥物儲(chǔ)存的資本成本和失效損失等，具體核算方法與實(shí)例略。

2.3 奶牛養(yǎng)殖規(guī)模與生產(chǎn)方式?jīng)Q策

先進(jìn)生產(chǎn)工藝用人少，生產(chǎn)效率高，單位變動(dòng)成本低；落后生產(chǎn)工藝用人多、生產(chǎn)效率低，單位變動(dòng)成本高；普通生產(chǎn)工藝，居中。在歐洲等奶業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始普遍使用擠奶機(jī)器人、奶牛飼喂站、飼料混合車等機(jī)械化、智能化設(shè)備，可以作為奶牛養(yǎng)殖現(xiàn)階段的先進(jìn)工藝；飼料混合車飼喂、機(jī)械化擠奶，可以說(shuō)是現(xiàn)階段的普通工藝；人工飼喂、小型擠奶機(jī)擠奶，是落后工藝。隨著我國(guó)智能制造水平的進(jìn)步，作為奶業(yè)的技術(shù)革命即將發(fā)生，先進(jìn)工藝會(huì)越來(lái)越多地被采用，幾種工藝會(huì)隨著奶牛養(yǎng)殖規(guī)模水平的不同而存在。如何選擇適宜的、最有效率的生產(chǎn)方式，則首先要測(cè)算出3種工藝的FC（固定成本）和VC（單位變動(dòng)成本），然后列出3個(gè)生產(chǎn)方式的成本方程，即：CA=FCA+VCA*VA，CB=FCB+VCB*VB，CC=FCC+VCC*VC；求出3種工藝的成本分界點(diǎn)，確定3種成本的優(yōu)勢(shì)區(qū)間，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況選擇不同規(guī)模適宜的工藝水平，即生產(chǎn)方式。

2.4 成本差異計(jì)算、分析、控制與賬務(wù)處理

在企業(yè)的正常生產(chǎn)條件下，企業(yè)在制定計(jì)劃或進(jìn)行成本控制時(shí)，首先會(huì)確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，作為編制成本計(jì)劃和成本控制的依據(jù)。在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于原材料消耗與價(jià)格的變動(dòng)、勞動(dòng)消耗與工資率的變動(dòng)、制造費(fèi)用的“數(shù)量性”和“價(jià)格性”因素變動(dòng)，以及固定成本的支出變動(dòng)、效率變動(dòng)、能力利用變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致與標(biāo)準(zhǔn)成本之間產(chǎn)生成本差異。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中設(shè)立成本差異賬戶，詳細(xì)記錄原材料的消耗成本差異、價(jià)格差異、勞動(dòng)定額的差異、工資率差異、制造費(fèi)用的分配率差異和效率差異以及固定制造費(fèi)用的開支差異、能力差異、效率差異等，其具體的計(jì)算為：直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異。

由于成本差異的細(xì)分，可以使管理者可以清楚知道差異的產(chǎn)生在什么地方，然后進(jìn)一步分析原因，并采取措施進(jìn)行相應(yīng)的控制，同時(shí)也可以作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。這種管理手段的引入，可以實(shí)現(xiàn)從粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，真正實(shí)現(xiàn)降本增效。

例如，一個(gè)150頭奶牛存欄的企業(yè)，產(chǎn)奶牛平均保持在100頭。2016年鄭州市郊縣經(jīng)測(cè)算，每噸奶的飼料標(biāo)準(zhǔn)成本為2 100元，其中每噸奶粗飼料的標(biāo)準(zhǔn)成本為910元，每噸奶精飼料的標(biāo)準(zhǔn)成本為1 190元，通過(guò)企業(yè)的月度核算，實(shí)際成本為2 230元。根據(jù)生產(chǎn)記錄：每噸奶粗飼料總消耗成本為950元（沒(méi)有精確計(jì)量，每月盤點(diǎn)一次），每噸奶精飼料耗用量為418 kg（每噸奶標(biāo)準(zhǔn)用量400 kg），價(jià)格為2.85元/kg（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2.8元/kg），通過(guò)計(jì)算：粗飼料的成本差異為40元，精飼料的成本差異為70.40元，其中精飼料數(shù)量差異為：（418-400）*2.8=50.4元，精飼料的價(jià)格差異為：400*（2.82-2.80）=20元。制造費(fèi)用的差異，同樣可以測(cè)算。從整個(gè)差異看，粗飼料的數(shù)量差異和精飼料的價(jià)格差異，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中粗飼料的消耗浪費(fèi)找原因，以及從精飼料的采購(gòu)環(huán)節(jié)，分析是人為因素或市場(chǎng)因素。同時(shí)，這些差異可以與相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲掛鉤，調(diào)動(dòng)相關(guān)崗位人員的成本控制的積極性、創(chuàng)造性。

2.5 基于EVA的職業(yè)經(jīng)理人業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

隨著奶牛養(yǎng)殖企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，規(guī)模奶牛養(yǎng)殖的資本技術(shù)密集兼具屬性，牛場(chǎng)效益對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的水平和素質(zhì)的依賴越來(lái)越強(qiáng)，奶牛養(yǎng)殖行業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)基本形成。如何準(zhǔn)確衡量評(píng)價(jià)職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)，實(shí)施有效地激勵(lì)呢？單獨(dú)考量會(huì)計(jì)利潤(rùn)能說(shuō)明創(chuàng)造的價(jià)值大小嗎？譬如，兩個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是100萬(wàn)元，一個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)是1 000萬(wàn)元，另一個(gè)是1 500萬(wàn)元，顯然，兩個(gè)經(jīng)理的業(yè)績(jī)是不一樣的，其中一個(gè)的投資報(bào)酬率是10%，另一個(gè)是6.67%。使用經(jīng)濟(jì)附加值來(lái)考核就更具合理性，也就是把企業(yè)的權(quán)益資本和債務(wù)等同看待，衡量其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。再如，一個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)是1 000萬(wàn)元，另一個(gè)是1 500萬(wàn)元，如果社會(huì)資本的平均報(bào)酬率為10%，一個(gè)應(yīng)獲會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，一個(gè)應(yīng)獲150萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)均為0。如果經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)都是50萬(wàn)元，兩個(gè)經(jīng)理的業(yè)績(jī)相同，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元和200萬(wàn)元。因此，經(jīng)營(yíng)者薪酬應(yīng)：EVA＞0時(shí)，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)+基薪+EVA獎(jiǎng)金；EVA＜0，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)；EVA=0時(shí)，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)+基薪。

3 結(jié)論與應(yīng)用建議

筆者介紹的相關(guān)概念和方法，僅僅是文中涉及的管理會(huì)計(jì)學(xué)科中幾個(gè)最常用的概念與方法，應(yīng)用舉例涉及的問(wèn)題也僅僅是最常見的典型問(wèn)題，文中未能全面涵蓋。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力才能廣泛得到推廣應(yīng)用。筆者就奶牛養(yǎng)殖企業(yè)的具體應(yīng)用提出以下建議：

3.1 必須思想認(rèn)識(shí)到位、高層積極推進(jìn)

奶牛養(yǎng)殖企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，以及管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)學(xué)科存在的獨(dú)立性、重要性和不可替代性。企業(yè)管理高層要注重學(xué)習(xí)和借鑒其他行業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合養(yǎng)殖行業(yè)的具體決策活動(dòng)內(nèi)容，拓展應(yīng)用的空間。

3.2 注重理論實(shí)踐結(jié)合、知識(shí)結(jié)構(gòu)完善

奶牛養(yǎng)殖企業(yè)管理者重視管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的有效結(jié)合，業(yè)務(wù)上不能脫節(jié)。對(duì)于專長(zhǎng)于畜牧技術(shù)的管理者要學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，專長(zhǎng)于企業(yè)管理的職業(yè)經(jīng)理人員要熟悉奶牛養(yǎng)殖的生產(chǎn)活動(dòng)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能使管理會(huì)計(jì)在奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中發(fā)揮作用。

3.3 重視專業(yè)人才引進(jìn)、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)

有條件的規(guī)模養(yǎng)殖企業(yè)要注重擅長(zhǎng)于管理會(huì)計(jì)的人才和計(jì)算機(jī)應(yīng)用人才的引進(jìn)，使具備管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人員、計(jì)算機(jī)應(yīng)用人員和畜牧技術(shù)人員組成專門的開發(fā)團(tuán)隊(duì)，開發(fā)研制出適合畜牧企業(yè)的應(yīng)用軟件，輔助企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)決策，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

S812.95

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1004-5090（2017）06-0007-03

2017-03-30）