張軍

目前，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，工商登記的民營(yíng)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的的95%以上。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)在全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅中的比重分別為60%和40%左右，民營(yíng)中小企業(yè)提供的就業(yè)崗位約占全國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的的75%。隨著世界經(jīng)濟(jì)增速減緩對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響日趨明顯，以及國(guó)有企業(yè)改革的深入，民營(yíng)中小企業(yè)在吸收國(guó)企下崗職工，擴(kuò)大內(nèi)需和科技創(chuàng)新等方面的能力和作用顯得愈加突出。民營(yíng)中小企業(yè)自改革開放以來取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，相伴而來的，有個(gè)問題是始終揮之不去的常態(tài)化存在，即民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失實(shí)問題。

民營(yíng)企業(yè)的分類

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的定義為：除國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股外，其他類型的企業(yè)中只要沒有國(guó)有資本，均屬民營(yíng)企業(yè)，其中工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特征

數(shù)量龐大，分布區(qū)域以及涉及到的行業(yè)廣泛。民營(yíng)中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，無論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)際，民營(yíng)中小企業(yè)都在數(shù)量上處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)生存期短，更新變化快。民營(yíng)中小企業(yè)的規(guī)模較小，產(chǎn)品科技含量較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差。企業(yè)融資途徑有限，資金不足，發(fā)展能力較弱；民營(yíng)中小企業(yè)收集、處理市場(chǎng)信息的能力較小，無法及時(shí)準(zhǔn)確地做出判斷和有效應(yīng)對(duì)。因此，其生命周期相應(yīng)較短，我國(guó)每年都會(huì)有大量民營(yíng)中小企業(yè)設(shè)立，同時(shí)，又會(huì)有大批民營(yíng)中小企業(yè)倒閉，新舊更替較快。

因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模較小，使得民營(yíng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)較為靈活，富有活力。同時(shí)，企業(yè)的所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)往往是統(tǒng)一的，管理權(quán)基本上由所有者掌握，管理人員和普通從業(yè)人員間大多有一定血緣、親緣、地緣關(guān)系作為紐帶，因此便于管理者指揮、協(xié)調(diào)以及監(jiān)督。

缺乏高素質(zhì)人才，員工團(tuán)隊(duì)意識(shí)較差。民營(yíng)中小企業(yè)受到自身實(shí)力制約，難以吸引到高素質(zhì)人才的加入。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有員工，也常因內(nèi)部管理、薪資待遇等問題，難以穩(wěn)定。這造成企業(yè)人員流動(dòng)性大，缺乏穩(wěn)定、高效的員工隊(duì)伍，企業(yè)缺乏穩(wěn)定性，其生存發(fā)展經(jīng)常遇到阻礙。

多從事勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，技術(shù)水平較低。我國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)較低水平基礎(chǔ)上發(fā)展起來，主要集中于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)出規(guī)模都較小，產(chǎn)品技術(shù)含量較低。

上述幾個(gè)特征，決定了我國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展受到諸多限制，其所有者和管理層首先要解決的是自身的生存問題，主要考慮業(yè)務(wù)或產(chǎn)品賺不賺錢，能不能最大限度地增收節(jié)支。對(duì)企業(yè)的管理方面，往往重業(yè)務(wù)、輕管理；重形式，輕實(shí)質(zhì)。再加上很多民營(yíng)中小企業(yè)是采取家族化經(jīng)營(yíng)方式，通過親戚、朋友關(guān)系維系，更造成企業(yè)管理上的不規(guī)范。

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息失實(shí)問題日益突出

在民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的所有者由于在觀念上認(rèn)為企業(yè)是自己所有，因此在財(cái)務(wù)部門的用人上，首先選用自己信得過的人，尤其是家族內(nèi)部人員，特別是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)職位和關(guān)鍵崗位。這就使財(cái)務(wù)部門人員的配備很多并非根據(jù)崗位需要和人員的才能、經(jīng)驗(yàn)，而是按照關(guān)系親疏來確定，造成人員和崗位不相匹配。另外，出于成本的考慮，許多中小企業(yè)不能或無法為財(cái)務(wù)部門配備合適的財(cái)務(wù)人員。凡此種種，都使得民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在先天不足。

在民營(yíng)中小企業(yè)，財(cái)務(wù)部門所處的地位往往比較尷尬。因?yàn)樵谄髽I(yè)中，由于管理上很多是由老板一個(gè)人說了算，財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)工作中要完全聽命于企業(yè)一把手，其核算、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能受到弱化，財(cái)務(wù)人員的地位較低，其工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性不高。再加很多民營(yíng)中小企業(yè)為節(jié)省人員開支，不愿意為財(cái)務(wù)部門配備足夠的人員，許多財(cái)務(wù)人員只能一人多崗，經(jīng)常加班、超負(fù)荷工作。財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員的工作動(dòng)力不足，經(jīng)驗(yàn)、技能不能完全滿足財(cái)務(wù)工作要求，人員流動(dòng)頻繁，財(cái)務(wù)制度很多形同虛設(shè)，使得民營(yíng)中小企業(yè)很難做到財(cái)務(wù)工作規(guī)范、有序進(jìn)行，客觀上造成很多企業(yè)無法提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。

民營(yíng)中小企業(yè)所有者及管理層在管理理念上，傾向于認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是單純?yōu)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)、生產(chǎn)部門服務(wù)，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)部門的有些合理要求被視為多余和不適用的，不予考慮。在財(cái)務(wù)部門與其他職能部門產(chǎn)生意見分歧時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往支持職能部門而排斥財(cái)務(wù)部門的意見或建議。這樣做，造成很多時(shí)候，財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員無法取得進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督、提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息所必須的原始業(yè)務(wù)信息和基礎(chǔ)資料、報(bào)表。財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員在出席一些重要的辦公會(huì)議時(shí)，其意見常常被忽視，或被輕描淡寫地一帶而過。久而久之，財(cái)務(wù)人員往往不愿過多提出自己的真實(shí)想法，回避爭(zhēng)論，造成許多財(cái)務(wù)隱患的潛在積累，直到企業(yè)面臨時(shí)才感到措手不及，臨時(shí)去想解決辦法，而最直接的后果就是導(dǎo)致提供不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

很多民營(yíng)中小企業(yè)在初創(chuàng)和發(fā)展階段，其企業(yè)完全是以老板為中心，管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中于老板一人手中，而企業(yè)管理層絕大部分是老板的親戚、朋友、親信，企業(yè)發(fā)展過程中高度依賴領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人能力、素質(zhì)。由于個(gè)人能力、精力所限，以及人員素質(zhì)的參差不齊，使不少民營(yíng)中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，注重眼前利益。遇到問題，喜歡采取短期行為，往往“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，治標(biāo)不治本，無法從根本上解決問題，甚至使問題擴(kuò)大或產(chǎn)生新的問題。在這種情況下，財(cái)務(wù)部門經(jīng)常要充當(dāng)“修補(bǔ)者”的角色，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工，造成財(cái)務(wù)信息的失實(shí)。

民營(yíng)中小企業(yè)從初創(chuàng)階段起，便要面對(duì)很多困難，在資金、人才、技術(shù)、信息、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等各方面存在諸多限制，其中對(duì)財(cái)務(wù)影響最大的就是融資困難。盡管國(guó)家對(duì)扶持民營(yíng)中小企業(yè)出臺(tái)了許多相關(guān)優(yōu)惠政策，但從民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀看，貸款難、擔(dān)保難的問題依然突出。由于銀行是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，更多的考慮的是效益，只能是錦上添花，不可能雪中送炭。一些民營(yíng)中小企業(yè)為了拓寬融資渠道，不是從加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面著手，而采取了”立竿見影“的作法，即財(cái)務(wù)造假，以求及時(shí)、快速獲得資金來源，維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和開拓發(fā)展。

避稅始終是民營(yíng)中小企業(yè)考慮的一個(gè)重要和經(jīng)常性的問題，而這很多又與資金問題密切相關(guān)。由于資金不足，許多企業(yè)管理者要求財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員盡可能地節(jié)約稅收成本。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中存在多種多樣的經(jīng)濟(jì)類型，開票和不開票的收入、成本、費(fèi)用存在價(jià)格差異，為財(cái)務(wù)信息的造假和失實(shí)提供了動(dòng)因和豐富的土壤。在民營(yíng)中小企業(yè)中，普遍存在著“兩本賬”。除了由于資金問題形成企業(yè)避稅、逃稅、偷稅、漏稅的沖動(dòng)外，有許多民營(yíng)中小企業(yè)單純從經(jīng)濟(jì)效益考慮問題，即使在資金充裕、企業(yè)有較多利潤(rùn)的情況下，出于本能也要求財(cái)務(wù)人員作假賬，以逃避納稅義務(wù)，造成財(cái)務(wù)處理以及提交的財(cái)務(wù)信息虛假失實(shí)。

我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息失實(shí)產(chǎn)生的極大危害

財(cái)務(wù)信息失實(shí)有極大的危害，而民營(yíng)中小企業(yè)屬于我國(guó)財(cái)務(wù)信息失實(shí)的“重災(zāi)區(qū)”，其涉及面廣，造成的社會(huì)成本巨大。

有可能造成國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的失誤。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是宏觀調(diào)控的主導(dǎo)者，它也是企業(yè)資金來源之一，通過稅收或財(cái)政政策對(duì)企業(yè)提供優(yōu)惠或補(bǔ)貼，進(jìn)行政策引導(dǎo)。企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的紊亂，也會(huì)造成國(guó)家資源的流失，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期的效果。

危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是需要以市場(chǎng)交易參與方的誠(chéng)信為基礎(chǔ)。企業(yè)向外部的市場(chǎng)交易參與者提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性尤為重要，然而我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)誠(chéng)信問題一直受到強(qiáng)烈質(zhì)疑，甚至在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中成為西方國(guó)家經(jīng)常性敲打的對(duì)象之一。

導(dǎo)致稅收的大量流失。民營(yíng)中小企業(yè)通過各種造假手段，逃避納稅義務(wù)，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。

減弱了企業(yè)外部資金提供者的信任度。對(duì)于投資者、銀行而言，他們投資、發(fā)放貸款的主要依據(jù)是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息的失實(shí)將直接導(dǎo)致投資者、銀行的利益得不到保障。虛假的財(cái)務(wù)信息，會(huì)導(dǎo)致投資者血本無歸，銀行貸款化為烏有。不斷出現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假事件毒化了市場(chǎng)氣氛，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者之間互不信任，增大了市場(chǎng)交易的摩擦成本。

對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展造成損害，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要承擔(dān)法律責(zé)任。按照相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分：對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

如何有效解決我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息失實(shí)問題

隨著互聯(lián)網(wǎng)的日益普及和發(fā)達(dá)，智能手機(jī)的普遍使用，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都變得越來越公開化、透明化，少數(shù)企業(yè)通過信息不對(duì)稱或不正當(dāng)手段獲取利益的空間將日益縮小。人們對(duì)公平、公正、合法競(jìng)爭(zhēng)的要求也日趨強(qiáng)烈，財(cái)務(wù)信息失實(shí)給民營(yíng)中小企業(yè)帶來的利益逐步為不斷增大的違法成本所替代，財(cái)務(wù)信息失實(shí)將越來越得不償失。但由于企業(yè)自身的特點(diǎn)，民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息失實(shí)的現(xiàn)象將不會(huì)在短期內(nèi)自動(dòng)消失，這需要國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的所有參與方、企業(yè)所有者、企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同努力。

國(guó)家對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策更為寬松，更具可行性和可獲得性，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性。在法制層面加大力度，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)正常經(jīng)濟(jì)秩序的建立。

民營(yíng)中小企業(yè)的所有者、管理者需要轉(zhuǎn)變觀念，擺脫狹隘的傳統(tǒng)家族化企業(yè)、集權(quán)化管理思維，以現(xiàn)代企業(yè)管理理念進(jìn)行企業(yè)管理。在經(jīng)營(yíng)中，加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化建設(shè)，除了考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮和重視社會(huì)效益、環(huán)境效益、生態(tài)效益。

財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)職業(yè)自尊，樹立自律意識(shí)，主動(dòng)向企業(yè)管理導(dǎo)提出不同意見。在企業(yè)做法與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相沖突時(shí)，作出正確抉擇。

中介機(jī)構(gòu)需要更積極地參與對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的審計(jì)、監(jiān)督。未來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮并加強(qiáng)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)出的鑒證人、監(jiān)督人角色，作好行業(yè)自律，對(duì)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

投資者、銀行等對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的評(píng)估要多方位進(jìn)行，關(guān)注企業(yè)的基本面和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，避免為表象所蒙蔽。而銀行在對(duì)企業(yè)的資金需求進(jìn)行審查時(shí)，尤其要避免單純形式審查和一味追求安全性和抵押擔(dān)保。要在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)下，兼顧安全性和經(jīng)濟(jì)性，能夠?yàn)槊駹I(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展提供有益的支持和幫助。

只有國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的所有參與方、企業(yè)所有者、企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同努力，使整個(gè)社會(huì)形成公平競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)和氛圍、規(guī)范守法的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，民營(yíng)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失實(shí)問題才會(huì)逐漸減少或消失，民營(yíng)中小企業(yè)也才能得到健康的發(fā)展，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中擁有強(qiáng)大活力的至關(guān)重要的組成部分。