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        “營改增”對建筑業(yè)的影響

        2017-07-31 09:18:53孫海波
        關(guān)鍵詞:專用發(fā)票分包建筑業(yè)

        孫海波

        增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,基本涵蓋中國所有企業(yè)和行業(yè),“營改增”影響之大毋庸置疑?!盃I改增”政策的推行使建筑施工企業(yè)減少重復(fù)征稅壓力,理論上可以降低納稅成本,但由于建筑業(yè)所處的環(huán)境以及行業(yè)特點(diǎn)的影響,造成建筑企業(yè)存在稅負(fù)比例過高、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分、增值稅發(fā)票難以有效取得等相關(guān)問題,目前“營改增”對建筑業(yè)來講可以說機(jī)遇與困難同在,挑戰(zhàn)和發(fā)展并存。

        “營改增”給建筑業(yè)帶來的機(jī)遇

        “營改增”解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題

        有利于解決總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。營業(yè)稅中,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。而實(shí)際業(yè)務(wù)中,受抵扣條件的制約,特別是分包發(fā)票的取得不符合成本效益原則,使得抵扣難以實(shí)現(xiàn),造成重復(fù)納稅?!盃I改增”的推行進(jìn)一步規(guī)范總分包業(yè)務(wù),通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程減少重復(fù)征稅。

        有利于解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅問題。營業(yè)稅中,除有特殊規(guī)定外,建筑企業(yè)為建筑工程提供的設(shè)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅,而建設(shè)方提供的設(shè)備不作為營業(yè)稅的課征對象。這就造成了統(tǒng)一安裝項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額在不同情況下的不同處理結(jié)果?!盃I改增”的推行,課稅對象從營業(yè)額變?yōu)樵鲋殿~,無論設(shè)備物資由誰采購,只要滿足條件就可以抵扣。

        “營改增”為建筑業(yè)創(chuàng)造了更多的稅務(wù)籌劃空問

        納稅人身份的選擇籌劃:基于稅率考慮末級企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人;基于供貨成本考慮選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人供應(yīng)商。

        組織機(jī)構(gòu)模式的選擇籌劃:統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部是選擇撤并子公司以項(xiàng)目分公司匯總納稅利于進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣;還是撤并分公司成立機(jī)械租賃、運(yùn)輸?shù)葘I(yè)化子公司利于提供可抵扣增值稅專用發(fā)票。

        經(jīng)營方式的選擇籌劃:以集團(tuán)公司名義中標(biāo)項(xiàng)目的管理,是集團(tuán)組織統(tǒng)一管理還是委托自公司代為管理;是自建架子隊(duì)施工還是專業(yè)分包施工;是勞務(wù)清包還是擴(kuò)大專業(yè)分包。

        物資設(shè)備采購的選擇籌劃:物資采購方式是集中還是分散;供貨商選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人;所要發(fā)票類型是專用發(fā)票還是普通發(fā)票;合同簽訂時(shí)統(tǒng)一簽訂還是分散簽訂;是租賃設(shè)備還是外購設(shè)備等等。

        “營改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新

        根據(jù)建筑業(yè)“營改增”政策,建筑業(yè)人工成本不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,這就促使建筑企業(yè)加大技術(shù)改造力度,引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線,通過提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動(dòng)化水平,減少作業(yè)人員,降低人工費(fèi)支出。

        “營改增“能促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        “營改增”后,建筑企業(yè)為降低稅負(fù),必然要合法、合規(guī)的取得增值稅專用發(fā)票,并以此作為企業(yè)管理要求體現(xiàn)在物資采購等決策過程中,將促使各類供應(yīng)商的規(guī)范運(yùn)作,從而給建筑業(yè)營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境,建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將逐步降低。

        “營改增”給建筑業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

        對企業(yè)戰(zhàn)略管理的影響

        對企業(yè)組織管理的影響。“營改增”后,集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù),具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同,取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅,并將增值稅專用發(fā)票提供給集團(tuán)公司,集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,扣除支付給分包企業(yè)工程款并取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額,為集團(tuán)公司需要交納的增值稅額,建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。另外,各子公司之前互借資質(zhì)承攬路外項(xiàng)目的情況也較為普遍,個(gè)別單位甚至存在出借資質(zhì),掛靠經(jīng)營。這樣的管理模式違背了增值稅“三流”統(tǒng)一的原理,會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        對企業(yè)核心競爭力的影響。建筑業(yè)“營改增”后按11%的稅率征收增值稅,由于增值稅屬于價(jià)外稅,經(jīng)測算,建筑企業(yè)營業(yè)收入比“營改增”前下降9.91%,對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大影響,對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大負(fù)面影響。另外,由于會計(jì)處理上購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需從原價(jià)中扣除,代表核心能力的重要指標(biāo)固定資產(chǎn)凈值在下降,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。

        對企業(yè)資本運(yùn)營的影響。目前國家相關(guān)稅收法律法規(guī)對資本運(yùn)營并不明確,在營改增條件下,投資企業(yè)除要受上下游合作方的影響和制約外,受國家政策、地區(qū)差別以及業(yè)務(wù)模式等因素的影響,同樣面臨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分的問題,特別是對于基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目,一般采用BT/BOT模式建設(shè),財(cái)務(wù)成本和征拆費(fèi)用占投資總額的比重較大,但目前沒有明確的抵扣標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目完成后的回購和移交等嚴(yán)格屬于視同銷售行為,目前一般的處理是按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)處理,“營改增”后如何納稅尚不明確。

        對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

        對企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)及預(yù)算定額的影響?!盃I改增”后《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂,企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改,內(nèi)部定額要重新編制才能滿足投標(biāo)工作的需要。企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定,暫定金中有多少能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票,這些也會給企業(yè)投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度?!盃I改增”會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)等方面一系列變化,對建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

        對總分包、轉(zhuǎn)包、掛靠的影響。財(cái)稅[2013]37號文規(guī)定:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

        “營改增”后,無論在哪種納稅主體假設(shè)下,除總承包、專業(yè)分包能取得增值稅專用發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣外,其他經(jīng)營模式由于合同簽訂方和實(shí)際承包方分離,名稱不一致都無法進(jìn)行正常抵扣。

        對合同的影響?!盃I改增”后,公司合同管理工作日劇繁瑣,在合同簽訂事宜中需明確的事項(xiàng)更加明細(xì),需考慮的因素更加復(fù)雜。如合同主體是否一致的問題;一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇問題;除總承包、專業(yè)分包外其他經(jīng)營模式能否簽訂合同的問題;增值稅專用發(fā)票取得與付款時(shí)間安排的問題。

        對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

        對企業(yè)稅負(fù)的影響。理論上,“營改增”后,外購成本允許進(jìn)行抵扣,企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該有所下降。然而由于建筑業(yè)普遍存在的管理粗放,加之所面臨的客觀外部環(huán)境,使得外購成本無法充分抵扣,企業(yè)稅負(fù)不降反升。外購成本抵扣不充分主要表現(xiàn)在:部分成本費(fèi)用無法取得可抵扣發(fā)票,包括民工工資、征地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償、工程保險(xiǎn)成本等;部分成本發(fā)票名稱不統(tǒng)一,無法實(shí)現(xiàn)抵扣,包括發(fā)票直接開具甲方名稱的甲供材、發(fā)票直接開具股份公司或集團(tuán)公司名字的材料集采、企業(yè)內(nèi)部法人主體之間的資產(chǎn)調(diào)撥產(chǎn)生的成本等;試點(diǎn)前已購置的設(shè)備以折舊或攤銷方式列入成本,無法滿足現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求;部分成本的抵扣率低于11%的銷項(xiàng)稅率,造成抵扣不充分,如商砼、小型機(jī)具、融資利息成本及其他小規(guī)模納稅人采購的物資等,同時(shí)外包勞務(wù)的抵扣率若低于11%,即使能取得發(fā)票,其成本也無法充分抵扣;部分成本盡管能取得抵扣發(fā)票,但無法滿足抵扣要求,如招待煙酒、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用、現(xiàn)場管理用活動(dòng)板房等;

        對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。通過對多家大型建筑企業(yè)“營改增”測算,企業(yè)收入、成本費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加都相應(yīng)發(fā)生變化,對企業(yè)利潤總額產(chǎn)生不同方向和不同程度的影響,對利潤正影響和負(fù)影響相抵,由于負(fù)影響大于正影響,致使利潤整體呈下降趨勢。例如,“營改增”后由于價(jià)稅分離,總價(jià)款將分解未營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅。在收取價(jià)款不變的情況下,營業(yè)收入總額會下降9.91%[1-1/(1+11%)],對利潤產(chǎn)生負(fù)影響。

        對會計(jì)核算的影響。目前建筑企業(yè)一般以項(xiàng)目部為獨(dú)立核算單位,營業(yè)稅在項(xiàng)目所在地繳納,而增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策,建筑企業(yè)總部和各項(xiàng)目部分別核算模式導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅分離,致使實(shí)務(wù)操作上存在難度,會計(jì)核算面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

        對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響?!盃I改增”后企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理:一是企業(yè)所有能夠抵扣的增值稅發(fā)票原件必須全部匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)行稅額抵扣,對于建筑企業(yè)來說,工程項(xiàng)目分部全國各地,稅票收集并不容易。二是許多項(xiàng)目采購物資和小型設(shè)備及租賃機(jī)械等基本上都是以項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同,對此必須規(guī)范合同名稱,取得增值稅專用發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。三是對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理比較復(fù)雜,營改增后,企業(yè)需設(shè)置專門的稅務(wù)崗位,增設(shè)相關(guān)人員,統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

        對稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的影響。增值稅的管理內(nèi)容涉及專用發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、納稅申報(bào)等諸多環(huán)節(jié),接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍比營業(yè)稅廣,且多為日常性稽查,因此營改增將是建筑業(yè)面臨更大的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。

        (作者單位:中國鐵建股份有限公司審計(jì)監(jiān)事局西安分局)

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