魏舒鑫　徐玲玲

摘要：環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、資本化、義務(wù)等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。傳統(tǒng)會計在反映和監(jiān)督人類經(jīng)濟活動和企業(yè)的資本及其生產(chǎn)經(jīng)營活動時。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計理論側(cè)重于人類進(jìn)行經(jīng)濟活動的角度，考慮人類對自然資源的開發(fā)和利用。以此來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有反映，傳統(tǒng)的會計理論有著很大的局限性。傳統(tǒng)財務(wù)會計理論具有以下為四個特征：以復(fù)式記賬方法為核心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以發(fā)生價格和歷史成本為主線，以對外進(jìn)行財務(wù)報告為目標(biāo)。環(huán)境會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)。圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心。全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題，環(huán)境問題的出現(xiàn)，對以上幾個方面產(chǎn)生了不同程度的影響。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 財務(wù)理論

一、對會計處理基礎(chǔ)的影響

會計處理基礎(chǔ)可以分為現(xiàn)金基礎(chǔ)（即收付實現(xiàn)制、實收實付制）和應(yīng)計基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制）。收付實現(xiàn)制是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、成本的基礎(chǔ)。不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確立與否作為記賬基礎(chǔ)。這兩種會計基礎(chǔ)都是以過去發(fā)生的交易事項作為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易款項則不予確認(rèn)。而環(huán)境會計的核算對象大大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。環(huán)境會計增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)相結(jié)合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計量，并予以正式記錄報告，而這些事項在傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中是無法反映的。監(jiān)管更無從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內(nèi)容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權(quán)利取得。因此將其確認(rèn)為資產(chǎn)時，不能以交換時的原始憑證為依據(jù)來確認(rèn)，不能以交換時的價格來計量，應(yīng)以某種證明來確認(rèn)，以相應(yīng)的方法來計量其價值，對用效用來衡量的環(huán)境資源，可用“邊際成本”來對其計量，邊際成本是指每增加一個單位的產(chǎn)量而增加的成本。對沒有市場價格的環(huán)境公共產(chǎn)品，可用“替代成本”來計量等，即當(dāng)某項環(huán)境資源的價值無法直接計量時，可以以同類產(chǎn)品的成本或價格來確定其價值。

二、對會計計量屬性的影響

傳統(tǒng)財務(wù)會計都是以“歷史成本”作為主要的計量屬性，入賬后一般不再變動。此外傳統(tǒng)會計還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。環(huán)境資源問題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經(jīng)一個時點即可完成，環(huán)境問題從產(chǎn)生到解決，從消耗到再生，都要經(jīng)歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中根本無法反映出來?？梢?，所謂歷史成本既不可能也不應(yīng)該是環(huán)境會計的唯一計量屬性。環(huán)境因素對企業(yè)未來經(jīng)營活動和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報告相關(guān)的會計信息，就必須重新認(rèn)識環(huán)境資源、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和費用等會計要素，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、費用等會計要素。因此，現(xiàn)代環(huán)境會計計量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價值法、重置成本法、現(xiàn)值法等，為了更好的計量環(huán)境資產(chǎn)還可以采用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護(hù)維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。

三、對“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“費用”等財務(wù)會計要素產(chǎn)生的影響

將環(huán)境因素納入企業(yè)核算體系的環(huán)境會計對財務(wù)會計基本概念產(chǎn)生的沖擊，在會計要素的概念上體現(xiàn)得最為明顯。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。按照傳統(tǒng)會計中的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的、企業(yè)能夠支配的，能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易事項的結(jié)果。而環(huán)境資產(chǎn)則被定義為是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件而被資本化的可能帶來未來效用的資源。這種意義上環(huán)境資產(chǎn)包括：環(huán)境固定資產(chǎn)（如廢氣處理設(shè)備、廢水再處理設(shè)備、噪音消除設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測設(shè)備等）、環(huán)境流動資產(chǎn)（如用于環(huán)境保護(hù)的原材料、輔助材料、零部件、辦公用品等）和環(huán)境無形資產(chǎn)（環(huán)境污染治理專利技術(shù)及非專利技術(shù)等）。按照傳統(tǒng)會計中的定義，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，而環(huán)境負(fù)債則被定義為指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)凈化環(huán)境的責(zé)任。包括：應(yīng)付環(huán)境補償費、應(yīng)付資源補償費、推定負(fù)債、公平負(fù)債等。對于成本的影響，傳統(tǒng)意義下，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切成本費用。包括工人工資、產(chǎn)品原材料、廠房、設(shè)備折舊、半成品等。而隨著人們環(huán)保意識的不斷增強，企業(yè)破壞環(huán)境的行為勢必會得到懲罰，因此將環(huán)境成本納入生產(chǎn)成本是大勢所趨。環(huán)境成本是指本著為環(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因資源開采、生產(chǎn)、運輸、回收及再處理等因經(jīng)營活動對環(huán)境造成的一定影響，企業(yè)為消除這種影響發(fā)生的各種費用支出，以及由此而承擔(dān)的各種損失，包含生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的自然資源的價值和由于生產(chǎn)產(chǎn)品對環(huán)境污染的損害成本。可以將環(huán)境成本分為環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境損害成本。要提高對環(huán)境成本的認(rèn)識，提高環(huán)境保護(hù)意識，大力推行無污染的操作流程和工作方法，淘汰落后設(shè)備，降低環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境會計可以準(zhǔn)確計量和記錄環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等方面的內(nèi)容，真實的反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害。