郭佳

摘要：資本化這個專業(yè)詞匯在會計領(lǐng)域中是有著有非常明晰的界定。就是指符合設(shè)定條件的相關(guān)費用的全部支出，但是并不能全部計入會計表中當(dāng)期損益來做統(tǒng)一處理，而是要把它核算到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類科目來做處理。費用化應(yīng)該本著會計的穩(wěn)健性原則全部作為期間費用核算處理。值得一提的是，在實際操作中。無論是將公路大修支出資本化處理還是費用化處理都各有其高下。而蘊于二者之間的謹(jǐn)慎性與求是真理之間有一個顯著的矛盾問題，在很多情況下，隨著技術(shù)的判定資本化與費用化的選擇會衍生成一個博弈的有待推敲的問題。

關(guān)鍵詞：高速公路大修費用處理 費用化 資本化

一、高速公路大修的必要性以及大修周期的實際情況

無論是基于安全性，行車的穩(wěn)定與舒適性，較低的噪音塑造良好的高速通車環(huán)境考慮，還是從施工周期的長短，路面的養(yǎng)護技術(shù)層面。瀝青路面都是不可否認(rèn)的優(yōu)選材料。特別是，我國1992首次使用奧地利技術(shù)（NOVOPHALT）改性瀝青建設(shè)首都機場高速公路就是一個成功的案例養(yǎng)。

一般國際計算高速公路的瀝青路面壽命期為15年，混凝土路面壽命為7年。但是從實際情況來看，并不是這樣的。因為無論是從法律立法上，還是在偏遠(yuǎn)的盲區(qū)。都不可避免的存在超載（特別是長期的超載）、施工技術(shù)天花板（或者不足）以及惡劣的環(huán)境因素（暴雨，凍土）等因素的影響，正是導(dǎo)致瀝青路面使用壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)（15年）的現(xiàn)實原因。我國的高速公路在3-5年間，往往就會就會出現(xiàn)了路面毀損，開裂，坑洼等“癥狀”，從而導(dǎo)致使路面平穩(wěn)通車的質(zhì)量大大降低。

二、高速公路養(yǎng)護支持法律法規(guī)以及大修費用計算

《公路養(yǎng)護支出第十四條》中對于公路日常的維護費計算有明確規(guī)定，《公路養(yǎng)護技術(shù)規(guī)范》中具體明細(xì)，高速公路路面主體保養(yǎng)費用：通車年限以2年、2-5年和5年以上這三種情況分別計算，車道數(shù)量按高速公路法法規(guī)中標(biāo)準(zhǔn)的四車道考慮。

公路主體工程維修保養(yǎng)費用YGL的確定Y=KLD（元）

K：{2年以內(nèi)（包含2年），K=15000；2-5年（不含2年、含5年）K=49294；5年以上K=62501）L：路線總長度（公里）D：調(diào)整系數(shù)

三、關(guān)于高速公路大修費用的會計核算

高速公路屬于高等級公路，從建設(shè)到開發(fā)到維護歸屬于中國交通部管理，隸屬于國家資源而非個人，所以是不能算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)處理得，其中要計入當(dāng)期損益做會計處，對于高速公路日的日常維修這一項；要做長期待攤費用會計核算處理，對于應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的大額路面維修費用。

四、高速公路大修支出要根據(jù)資本化條件具體明晰是資本化支出還是費用化支出

企業(yè)在經(jīng)營管理投資的過程中都會不可避免的耗費其資產(chǎn)，在會計上對于二者的處理大相徑庭，要把這些耗用的花費具體劃分為資本化支出和費用化支出，并且依據(jù)具體情況做不同的會計處理，二者的劃分依是分析資產(chǎn)耗用的歸處，如果最終結(jié)果是企業(yè)是利用這部分資進行一系列活動并最終產(chǎn)生新的資產(chǎn)，也就是所謂的資產(chǎn)生資產(chǎn)，這就是資本化支出；如果最終企業(yè)是利用這部分資產(chǎn)進行經(jīng)營活動并最終導(dǎo)致了經(jīng)濟利益的流出，在會計上就要算作費用化支出。關(guān)于二者的應(yīng)用，其中資本化支出一般都是構(gòu)建和采購與其相關(guān)的資產(chǎn)所發(fā)生的直接費用，比如在高速公路大修這個案例中，為大修路面而產(chǎn)生的維修材料的采購成本、相關(guān)稅費、籌資招標(biāo)的資本和利息等。值得注意的是，支出和費用不是一個概念，在會計專業(yè)術(shù)語里面，支出是一個比費用的范圍更廣泛的概念，只有為取得企業(yè)的營收而發(fā)生的各種支出，才能算作費用的范疇，這一點值得注意。費用化支出與資本化支出是存在顯著區(qū)別的。

五、資本化與費用化的博弈

大修費用的資本化，有如下優(yōu)點：

（一）會計信息更符合科學(xué)性合理性原則，會計信息質(zhì)量更高。路面大修的費用配比要分?jǐn)偟骄S修的各個周期做會計處理。

（二）會計處理更具一致性。如果路面大修采用費用化的處理，那么對于價值的確認(rèn)上將產(chǎn)生較大的分歧。

（三）有利于推動創(chuàng)新。資本化會使利潤水平正常，通常不會讓承擔(dān)路面維修的企業(yè)為了保證財務(wù)賬面好看而削減企業(yè)對于路面維修的開出，從而導(dǎo)致路面質(zhì)量的完整性。大修費用資本化亦存在如下缺點：

（一）對于先今的會計技術(shù)人員無疑是一個挑戰(zhàn)。今天的會計準(zhǔn)則對于費用的資本化有著很多不同條件下的具體判定，甚至有些區(qū)域是不不清晰的。這就要求處理此類情況的會計人員能夠依據(jù)其多年的工作經(jīng)驗以靈活的會計思維聯(lián)合具體實際情況作出判斷。（二）這種方法的主觀性較強，承擔(dān)路面維修工程的企業(yè)極有可能趁機抬高利潤從中牟利并且往往資本化越多的企業(yè)利潤就相對越高，這一點就是其避無可避的顯著弊端。其中有一個比較突出的矛盾就是謹(jǐn)慎性穩(wěn)健性與求是科學(xué)之間的一種矛盾，實際上，在會計核算和財務(wù)處理上。無論是大修支出的所核算的資本化支出還是費用化支出都是可行的。問題是在這個里面我們要怎么做取舍呢。這種烏江兩岸的情況下，就要根據(jù)企業(yè)的實際情況出發(fā)來看問題了。最終，無論是從時代發(fā)展和技術(shù)進步來看，大修費用的支出處理計算都是資本化是更加符合時代，因為它具有鼓勵承租企業(yè)積極實踐，并且在實踐中創(chuàng)新發(fā)展新的維修技術(shù)，更好的維修材質(zhì)的作用，這對于在信息發(fā)達(dá)時代來說是至關(guān)重要的，比如我國兼具磁懸浮和新干線二者之長的中國動車就正在走出國門。新技術(shù)自然而然的對于資本化核算的會計人員水平提出了新的高要求，這正反應(yīng)了不同領(lǐng)域里人的水平必須時時學(xué)習(xí)，能夠配合時代新技術(shù)的要求隨著時代的進步而進步。