●寇恩惠 李向陽 趙楊

完善創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思考

●寇恩惠 李向陽 趙楊

創(chuàng)新型小微企業(yè)是小微企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，有著更大的發(fā)展?jié)摿?，但因自身特點限制，在市場競爭中處于相對弱勢地位。因此，化解小微企業(yè)的生存風(fēng)險，尤其是創(chuàng)新型小微企業(yè)，激勵更多的研發(fā)投入，要對創(chuàng)新型小微企業(yè)實施針對性的稅收優(yōu)惠政策。本文分析了稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新型小微企業(yè)研發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠比財政補貼更能激勵企業(yè)的研發(fā)投入，但增值稅優(yōu)惠政策的刺激效果不明顯。在實證的基礎(chǔ)上，借鑒國外發(fā)達國家創(chuàng)新小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以此提出相關(guān)的改革建議。

創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

編者按：2017年兩會政府工作報告指出：“今年赤字率保持不變，主要是為了進一步減稅降費，全年再減少企業(yè)稅負3500億元左右、涉企收費約2000億元?！边@標志著新一輪減稅降費政策落地。近年來，我國大力推進落實減稅降費政策，特別是“營改增”全面推開一年多以來，取得了突出的成效。各項減稅降費政策效果如何，全面“營改增”給各行業(yè)帶來了哪些影響，本期專題“減稅降費政策效果研究”邀請財稅領(lǐng)域研究者圍繞主題展開探討，以期為全面深化財稅體制改革提供參考。

小微企業(yè)的發(fā)展一直受到政府的高度重視，在剛剛過去的十二屆全國人大五次會議上，李克強總理在《政府工作報告》中就提出，要“擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)?！苯鼉赡陙恚恢痹谕晟茖π∥⑵髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不斷擴大優(yōu)惠范圍，提高優(yōu)惠比率。但是，小微企業(yè)數(shù)目龐大，涉及業(yè)務(wù)繁雜，稅收管理難度非常大。稅收優(yōu)惠政策扶持應(yīng)該針對有發(fā)展?jié)摿Φ膭?chuàng)新型小微企業(yè)，如果不加區(qū)分地給予全部小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，勢必增加稅式支出，造成國家財政收入的流失，因此對小微企業(yè)加以區(qū)分，研究創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著重要意義。

一、前言

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》對小微企業(yè)有著明確的界定，主要包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不得超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標，年應(yīng)納稅所得額不得超過50萬，符合以上三個標準才是稅收意義上的小微企業(yè)。

創(chuàng)新型小微企業(yè)主要是指科技型小微企業(yè)。國家工商管理總局2015年發(fā)布的《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告》把小微企業(yè)分成四類，分別是工業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、租賃及商務(wù)服務(wù)業(yè)和科技型，創(chuàng)新型小微企業(yè)對應(yīng)的就是科技型小微企業(yè)。但是，創(chuàng)新型小微企業(yè)比普通的小微企業(yè)有著更高的技術(shù)要求，往往需要引進大量的設(shè)備和技術(shù)，資產(chǎn)總額經(jīng)常超過了小微企業(yè)的認定標準而享受不到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，創(chuàng)新型小微企業(yè)的認定標準要適度地擴大范圍，建議資產(chǎn)總額不超過2000萬元，應(yīng)納稅所得額不超過500萬元，且擁有一定專利技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)即可以劃分為創(chuàng)新型小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

發(fā)展創(chuàng)新型小微企業(yè)對國計民生有重要的意義。首先，小微企業(yè)在穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，在我國注冊的小微企業(yè)數(shù)目已達5000多萬戶，這兩年政府簡政放權(quán)，簡化了小微企業(yè)注冊手續(xù)，小微企業(yè)的發(fā)展更加迅猛，已經(jīng)占據(jù)企業(yè)主體總數(shù)的99%，成為經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的重要力量。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長速度放緩，經(jīng)濟下行壓力巨大，小微企業(yè)已經(jīng)成為穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)和激勵創(chuàng)新的承載主體。

其次，發(fā)展小微企業(yè)是減少貧困和縮小貧富差距的重要方式。小微企業(yè)的發(fā)展對提高貧困人口收入和縮小收入差距發(fā)揮了重要作用。一方面，小微企業(yè)可以為相當一部分技術(shù)落后的底層勞動者提供就業(yè)機會；另一方面，小微企業(yè)主也可以獲得豐厚利潤，提高自身收入的同時促進經(jīng)濟發(fā)展。發(fā)展小微企業(yè)，積極響應(yīng)總理提倡的“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”號召，調(diào)動普通大眾的創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)精神，用“創(chuàng)業(yè)”解決“就業(yè)”問題，鼓勵低收入勞動者自己創(chuàng)造財富，減輕貧困程度，縮小貧富差距。

二、創(chuàng)新型小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）創(chuàng)新型小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)不但可以促進經(jīng)濟發(fā)展，解決部分就業(yè)問題，而且還可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是因為其規(guī)模小，難以形成規(guī)模效應(yīng)，難以負擔(dān)高昂的技術(shù)成本，造成小微企業(yè)融資難，競爭力差，成本費用高等問題。近些年來，小微企業(yè)因為其經(jīng)營靈活，顧客群體更加細致，可以提供附加值高的服務(wù)，再加上國家相關(guān)政策的扶持，小微企業(yè)發(fā)展速度迅猛。隨著政府簡政放權(quán)的力度越來越大，小微企業(yè)的注冊程序成本越來越低，加之政府出臺了多項措施鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”發(fā)展，小微企業(yè)迅速成長。下面介紹我國小微企業(yè)近些年來的發(fā)展情況。

圖1 小微企業(yè)行業(yè)分布圖

注：數(shù)據(jù)來源于國家工商管理總局《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告2015》

小微企業(yè)行業(yè)的分布圖形象生動地展現(xiàn)了小微企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從圖中可以清楚地看出，現(xiàn)階段我國小微企業(yè)從事批發(fā)零售業(yè)等勞動密集型的企業(yè)最多，占據(jù)小微企業(yè)主體總數(shù)高達36.44%。其次是從事工業(yè)的小微企業(yè)，這其中有擁有較新生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)，但更多的是高污染、高能耗、生產(chǎn)方式落后的“作坊式”企業(yè)，這些企業(yè)不但給環(huán)境造成了很大的危害，不利于我國經(jīng)濟的綠色可持續(xù)發(fā)展，而且由于生產(chǎn)技術(shù)落后，安全保護設(shè)備不全，會造成很大的安全隱患。

排在第三位的是從事租賃及商務(wù)服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)，這些企業(yè)雖然規(guī)模小，但是數(shù)量多，經(jīng)營業(yè)務(wù)靈活，不但可以提供差別化商品和服務(wù)，豐富消費者的選擇，還可以解決相當一部分就業(yè)問題，是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。

非常遺憾的是，從事科技型的小微企業(yè)占比最小，僅有4.62%。這些企業(yè)一般擁有較為先進的生產(chǎn)技術(shù)，可以提供品質(zhì)較高的差異性商品和服務(wù)，往往是高新技術(shù)企業(yè)的雛形，有利于調(diào)節(jié)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進新興產(chǎn)業(yè)又好又快發(fā)展。但是，這類企業(yè)由于規(guī)模小，難以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，又要引進高昂的設(shè)備和技術(shù)，生產(chǎn)成本比普通企業(yè)較高，市場競爭力差，因此，科技型小微企業(yè)的發(fā)展阻力重重，現(xiàn)階段的發(fā)展成果也不甚樂觀。

本文所討論的創(chuàng)新型小微企業(yè)包括科技型創(chuàng)新企業(yè)和服務(wù)型創(chuàng)新企業(yè)，分別對應(yīng)上述統(tǒng)計圖的科技型小微企業(yè)和從事租賃及商務(wù)服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)。這些企業(yè)是小微企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，有著更大的發(fā)展?jié)摿?，不但不會產(chǎn)生環(huán)境污染等問題，而且是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的中堅力量。同時，這些企業(yè)因為種種原因處于發(fā)展劣勢，需要政策扶持。

三、我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)的效果分析

實證分析的優(yōu)勢是選取正在經(jīng)營的小微企業(yè)作為分析對象，使用的數(shù)據(jù)來源于實際調(diào)研企業(yè)，可以使分析的結(jié)果有數(shù)據(jù)支撐，更加具有說服力。本部分進行實證研究的目的是分析具體優(yōu)惠政策的激勵程度，為實際工作中優(yōu)惠政策的使用提供建議，并發(fā)現(xiàn)實際中稅收優(yōu)惠政策運行存在的問題。以下內(nèi)容為實證分析的步驟與分析結(jié)果。

（一）樣本選取

本部分以B市部分小微企業(yè)為例進行實證研究，從2014年B市869家小微企業(yè)中選取樣本，其中位于高新區(qū)內(nèi)的有710家，位于高新區(qū)外的有159家。

實證主要研究小微企業(yè)享受的各項稅收優(yōu)惠是否真正促進了企業(yè)加大R&D（research and development，即研究與開發(fā)）投入；同時，實證還要研究不同的稅收激勵政策是否有所不同，根據(jù)樣本中所含稅收優(yōu)惠變量的情況，筆者分別選取了稅收減免總額、R&D費用加計扣除、政府給予的補貼收入、增值稅優(yōu)惠、所得稅優(yōu)惠和高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠作為解釋變量。

設(shè)置的解釋變量為四個假設(shè)中提到的各種優(yōu)惠政策，也是實證研究關(guān)注的變量。同時，由于企業(yè)R&D投入受多種因素的影響，如企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、雇傭人數(shù)、營業(yè)收入等都可能會影響研發(fā)的投入。因此在分析時，將這幾個因素作為控制變量引入模型，使模型更加合理，具體如表1所示。

表1 變量類型及含義

本部分中所使用的數(shù)據(jù)均來源于B市869家的小微企業(yè)，并且根據(jù)實際需要剔除了一些異常值的樣本，同時為避免樣本刪減過多，在回歸時，對變量加1之后取對數(shù)。

由于解釋變量的不同，如有些小微企業(yè)當年沒有補貼收入，在對補貼收入這一解釋變量進行模型構(gòu)建時，剔除沒有補貼收入的小微企業(yè)。因此，不同的方程下選取了不同的樣本進行估計。總體描述性統(tǒng)計時樣本量和不同稅收減免回歸方程使用的是同一樣本，同為869家。

（二）模型構(gòu)建與回歸分析

利用OLS估計法構(gòu)建多元線性回歸模型，本文數(shù)據(jù)處理軟件為stata13。在進行分析時，分為描述性統(tǒng)計分析和相關(guān)性分析。

首先來看描述性統(tǒng)計，如表2所示：

表2 變量的描述性統(tǒng)計（單位：千元）

樣本中的企業(yè)平均資產(chǎn)規(guī)模為6367.1萬元，每家企業(yè)雇傭人數(shù)為70人，平均營業(yè)收入為3474.9萬元，每家企業(yè)大致享受到42萬元的稅收優(yōu)惠，其中增值稅優(yōu)惠為29.1萬元，所得稅優(yōu)惠為22.4萬元，在所得稅優(yōu)惠中，研發(fā)加計扣除為11.7萬元，高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠為5.1萬元。每家企業(yè)平均收到政府補貼為21.8萬元。

其次，構(gòu)建模型進行回歸分析，以下是模型的構(gòu)建與回歸步驟：

假設(shè)稅收優(yōu)惠減免對R&D投入的影響模型為

為方便研究，方程兩邊分別取對數(shù)①，方程變?yōu)椋?），其中c為常數(shù)。

方程（2）的回歸結(jié)果如表3所示。

表3 回歸結(jié)果

模型1的回歸結(jié)果顯示，減免總額變量的參數(shù)值為0.197，且顯著為正，即當其他條件不變時，稅收優(yōu)惠增加1單位，企業(yè)的R&D投入增加0.197單位，兩者之間的正向關(guān)系符合現(xiàn)實意義。

將加計扣除的減免效應(yīng)單獨進行分析是因為在2017年3月的政府工作報告中，李克強總理提到，要將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除率由目前的50%提高到75%，因此對此解釋變量進行分析，可以看出該解釋變量對研發(fā)投入的激勵效果如何。

模型2的檢驗與模型1相同，通過查表可知，方程的F統(tǒng)計量和解釋變量參數(shù)的t統(tǒng)計量均通過顯著性檢驗。同時，加計扣除的回歸系數(shù)為0.184，說明加計扣除減免對R&D投入的激勵作用十分明顯。

模型3的增值稅減免的回歸系數(shù)為0.0663，即減免1%的增值稅，可以增加0.0663%的R&D投入。但是系數(shù)不顯著，這說明增值稅的減免對R&D投入激勵作用不明顯。模型4和模型5則是所得稅的優(yōu)惠對研發(fā)投入的影響，本文的回歸結(jié)果顯示所得稅優(yōu)惠特別是高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠對研發(fā)投入有顯著的促進作用。

同時，在研究補貼收入對R&D投入的激勵模型6中，相關(guān)統(tǒng)計量也未通過顯著性檢驗。因此，補貼收入對企業(yè)R&D投入的激勵效果不明顯。

通過以上實證分析，本文發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的減免對B市小微企業(yè)R&D投入的促進作用明顯，其中加計扣除減免的政策效果也是顯著的。然而增值稅補貼收入在本次回歸中沒有通過檢驗，即對R&D投入的促進作用并不明顯?？梢钥闯?，B市小微企業(yè)在實際中最為依賴的還是所得稅的減免，也從側(cè)面看出B市小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策較為單一且力度不夠大的問題。但是分析也存在一定的不足，主要在于只選取了一年的數(shù)據(jù)，樣本量較少，缺乏對企業(yè)的縱向分析。

根據(jù)實證結(jié)果，建議B市繼續(xù)加大小微企業(yè)的R&D費用加計扣除力度，將最有效的政策工具充分利用起來，這也與中央的政策高度一致。同時，B市的小微企業(yè)存在增值稅優(yōu)惠和補貼收入不足的問題，建議B市鼓勵小微企業(yè)在現(xiàn)行政策下充分享受增值稅優(yōu)惠，提高對小微企業(yè)的補貼金額。

四、現(xiàn)行政策存在的問題

（一）創(chuàng)新型小微企業(yè)優(yōu)惠范圍過窄

我國對小微企業(yè)有“小型微型”和“小型微利”的劃分，不同的優(yōu)惠政策適用不同的劃分范圍，這會給納稅人和征稅機關(guān)造成極大的困擾，納稅人和稅務(wù)機關(guān)都需要花費大量的成本研究其適用的政策，造成很高的遵從成本。其次，認定標準過于嚴格，相當一部分創(chuàng)新型小微企業(yè)由于技術(shù)上的要求，購進了一些價值高昂的設(shè)備，資產(chǎn)規(guī)模超過了小微企業(yè)的認定范圍。但是小微企業(yè)處于發(fā)展初期，成本投入較大，企業(yè)利潤率偏低，在市場競爭中處于非常不利的地位。

（二）創(chuàng)新型小微企業(yè)稅負過重

根據(jù)現(xiàn)行稅制，小微企業(yè)和其他大中型企業(yè)一樣需要繳納所有的基本稅種，企業(yè)需要花費大量的時間、成本，甚至要聘請專業(yè)的稅務(wù)人員來核算需要繳納的稅款，這不但加重了其經(jīng)濟負擔(dān)，還制約了其發(fā)展。并且，由于小微企業(yè)規(guī)模小、盈利少，繳納稅收的金額又不大，稅務(wù)機關(guān)需要花費大量的人力物力去征收稅款，征收上來的少量稅款和所付出的征納成本明顯不成比例，征納雙方的稅收成本都比較高，稅收征管效率低。

（三）優(yōu)惠政策目標過于籠統(tǒng)

小微企業(yè)數(shù)量巨大，營業(yè)范圍也涉及各行各業(yè)，由于規(guī)模較小，很大一部分小微企業(yè)的經(jīng)營管理和會計賬簿都很不規(guī)范；尤其是一些家庭式的小作坊根本無法劃分經(jīng)營和家庭的費用支出，這就給一些納稅人制造了偷逃稅款的機會，造成國家財政收入損失。而且，針對所有的小微企業(yè)實施統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，實際操作的難度非常大。而創(chuàng)新型小微企業(yè)，既是創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)的雛形，又是小微企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)群體，有著更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（四）稅收優(yōu)惠形式單一

我國現(xiàn)行對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策形式單一，主要是稅基式減免和稅率式減免，但是，由于創(chuàng)新型小微企業(yè)和普通中小企業(yè)的經(jīng)營方式和企業(yè)特點不同，這些優(yōu)惠政策并沒有有效地降低創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅負。創(chuàng)新型小微企業(yè)一般進行的是一些技術(shù)含量高的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要大量的成本去引進先進的設(shè)備、技術(shù)和人員。所以，針對創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策應(yīng)該注重解決企業(yè)研發(fā)支出的問題，允許企業(yè)對購進的固定資產(chǎn)進行加速折舊或者提高企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的比例。

（五）優(yōu)惠政策的立法層級不高

我國現(xiàn)行的針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施立法層次太低，大部分是部門規(guī)章或者規(guī)范性文件，真正具有法律效力的極少。當然這也與稅法的立法層次低有關(guān)。這種形式雖然很靈活但是內(nèi)容較為零散，缺乏一定的規(guī)范性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致政策的約束性也不強。并且，稅收優(yōu)惠政策的不確定性和易變性會給創(chuàng)新型小微企業(yè)的長期規(guī)劃造成困擾，企業(yè)不能確定節(jié)約的具體稅額以便減少現(xiàn)金流增加投資，這樣會影響政策的連貫性和效果。

五、國際經(jīng)驗借鑒

國外對小微企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠形式多樣，各具特點。借鑒國外的一些先進經(jīng)驗和新穎政策，有利于完善我國創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，促進創(chuàng)新型小微企業(yè)蓬勃發(fā)展。

（一）實行簡單稅制

俄羅斯對其國內(nèi)的小微企業(yè)實現(xiàn)五稅合并，對于規(guī)模較小的企業(yè)只征收“小企業(yè)統(tǒng)一稅”，這樣極大地減輕了小微企業(yè)的稅收負擔(dān)；而且通過《稅法典》以法律的形式來予以規(guī)范，確保小微企業(yè)長時間享有穩(wěn)定的稅收政策優(yōu)惠，有力地減少小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

巴西對其小微企業(yè)征收“超簡單稅”，以此取代對其他企業(yè)征收的8個稅種，而且也以《微型和小型企業(yè)法》的法律形式予以規(guī)范，符合條件的企業(yè)通過申請都可以只交納“統(tǒng)一稅”一個稅種。這不但極大地簡化了小微企業(yè)納稅的程序，減少了納稅成本，而且小微企業(yè)繳納的“統(tǒng)一稅”稅率很大程度上低于普通企業(yè)承擔(dān)的“綜合稅率”。同時，由于小微企業(yè)數(shù)目龐大，數(shù)稅并征會給稅務(wù)機關(guān)造成很大壓力，對小微企業(yè)實行簡單稅制，可以很大程度上減輕稅務(wù)機關(guān)的征收壓力，提高稅收征管的效率。

（二）實行低稅負

OECD很多國家直接以法律的形式予以小微企業(yè)低稅或免稅的待遇。加拿大規(guī)定：對年收入不超過52萬加元的小企業(yè)實行15.2%的稅率，而普通企業(yè)的適用稅率為26.3%。相比而言，我國增值稅只對小微企業(yè)每月3萬人民幣的起征點優(yōu)惠，企業(yè)所得稅也只對年應(yīng)納稅所得額50萬以內(nèi)的小微企業(yè)有優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍比較小。如果可以擴大對小微企業(yè)的減免稅范圍，不但可以減輕小微企業(yè)稅負，促進民營經(jīng)濟發(fā)展壯大，發(fā)揮非公有制經(jīng)濟的活力和創(chuàng)造力，而且可以減小稅務(wù)機關(guān)的征納成本?？紤]到小微企業(yè)數(shù)目龐大，占我國企業(yè)主體的99%，但是其稅收收入的貢獻卻是微乎其微，且其規(guī)模小，財務(wù)制度不夠規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)一般要投入很多的人力物力，稅收收入和稅收成本投入不成比例。擴大小微企業(yè)免稅范圍，既降低了小微企業(yè)稅負，也降低了稅收征管成本，提高了稅務(wù)機關(guān)的征管效率。

（三）鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新

英國鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新，允許其在正常的研發(fā)支出上扣除額外的130%比例，即小微企業(yè)可以獲得總額230%的研發(fā)支出扣除。此外，英國對可以享受到這項優(yōu)惠的小微企業(yè)的標準設(shè)定得非常寬松，兩倍于歐盟的標準。而歐盟的標準為企業(yè)雇員少于500名，年營業(yè)額低于1億歐元或資產(chǎn)低于8600萬歐元。

創(chuàng)新型小微企業(yè)的技術(shù)研發(fā)在初期需要投入非常大的成本，這對創(chuàng)新型小微企業(yè)的資金是一個考驗，所以能否順利地進行研發(fā)活動以及成功取得研發(fā)成果是決定創(chuàng)新型小微企業(yè)成敗的關(guān)鍵。但是，我國現(xiàn)行稅法中只有適用于所有企業(yè)的技術(shù)研發(fā)加計扣除優(yōu)惠，而且企業(yè)研發(fā)支出加計150%的扣除優(yōu)惠政策的標準很高，小微企業(yè)往往因為達不到要求而無法享受加計扣除政策。

（四）延期納稅和簡并納稅

日本對于中小企業(yè)購入的機器設(shè)備給予比正常折舊多30%的折舊優(yōu)惠政策，這一規(guī)定可以大大減少小微企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收支出。小微企業(yè)一般處于發(fā)展初期時，企業(yè)規(guī)模小，難以形成規(guī)模效益。企業(yè)運行成本高，盈利水平低，融資能力差，比起普通企業(yè)資金流比較緊張，按時足額繳納稅款會給企業(yè)財務(wù)上造成很大壓力。如果允許小微企業(yè)延期納稅，例如小微企業(yè)成長起來之后再補交之前的稅款或者允許小微企業(yè)在初期抵扣較大的費用，可以對固定資產(chǎn)進行加速折舊等，都是對小微企業(yè)較大的扶持。北愛爾蘭就允許企業(yè)在成立當年可以在所得稅前扣除購入固定資產(chǎn)的總額。

六、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策建議

當前我國制定的創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收政策存在著許多不足之處，而創(chuàng)新型小微企業(yè)的發(fā)展對經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展又有著至關(guān)重要的意義，有必要改進并完善我國的創(chuàng)新型小微企業(yè)優(yōu)惠政策，創(chuàng)新我國的小微企業(yè)稅收機制。

（一）擴大創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍

首先，應(yīng)該統(tǒng)一小微企業(yè)的認定標準，避免政出多門造成的混亂。其次，應(yīng)該擴大創(chuàng)新型小微企業(yè)的認定范圍，創(chuàng)新型小微企業(yè)由于技術(shù)要求，會購進很多固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)總額難免超出小微企業(yè)的認定標準，所以應(yīng)該放寬對創(chuàng)新型小微企業(yè)的認定范圍，爭取將大多數(shù)創(chuàng)新型小微企業(yè)納入其中，這樣可以進一步拓寬優(yōu)惠范圍，可以使所有的創(chuàng)新型小微企業(yè)都能享受減免稅收的優(yōu)惠，增強企業(yè)競爭力。

（二）豐富創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠形式

稅收優(yōu)惠通常可以直接影響小微企業(yè)的投資、雇傭和融資決策?，F(xiàn)階段，我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不夠，形式單一。政府主要通過稅收優(yōu)惠來鼓勵小微企業(yè)選擇更多的創(chuàng)新支出。為了克服新興或更年輕的中小企業(yè)所面臨的障礙，或讓虧損的中小企業(yè)獲得研發(fā)稅收抵免的能力，針對中小企業(yè)的研發(fā)支出，我國應(yīng)該積極引進國外相關(guān)先進經(jīng)驗，提供更為慷慨的激勵措施，綜合采用多種稅收優(yōu)惠方式，采取稅率式減免、稅基式減免、加計扣除等多種優(yōu)惠手段。除此之外，政府還可以釆用各種直接或間接手段對創(chuàng)新型小微企業(yè)加以扶持，比如提供財政補貼，提供更高的信貸額度等?？傊?，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展周期原理，針對創(chuàng)新型小微企業(yè)發(fā)展的階段性特點，制定全面、系統(tǒng)、完善的稅收優(yōu)惠體系，為創(chuàng)新型小微企業(yè)的發(fā)展提供全方位的支持。

（三）降低創(chuàng)新型小微企業(yè)的納稅遵從成本

隨著營業(yè)收入的增長，小微企業(yè)的遵從成本會不成比例地上升，這可能會阻礙業(yè)務(wù)增長，進而可能扭曲企業(yè)的商業(yè)決策。復(fù)雜的稅制設(shè)計不僅會增加創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收負擔(dān)，還會帶來極高的稅收遵從成本，簡化稅制是破除創(chuàng)新型小微企業(yè)發(fā)展堅冰的一條有效途徑。如減少申報和繳納增值稅和所得稅的頻率，或簡化記賬要求，改變當前的分稅種申報制度為統(tǒng)一綜合申報制度。這樣也就不用針對每個稅種都制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將大大提高創(chuàng)新型小微企業(yè)稅收征納效率。要根據(jù)創(chuàng)新型小微企業(yè)的特點，不同行業(yè)的不同需要，突出政策便捷服務(wù)，降低創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收遵從成本?！?/p>

（本文得到國家自然科學(xué)基金青年項目“增值稅收入的稅率彈性、福利效應(yīng)及簡并稅率結(jié)構(gòu)的模擬分析”〈項目編號：71403307〉、“最低工資與城鎮(zhèn)減貧：影響機制與實際效果的微觀檢驗”〈項目編號：71403289〉、教育部人文社科基金青年項目“最低工資對中國城鎮(zhèn)居民收入分配的影響研究”〈項目編號：21051114001〉的資助）

（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

注釋：

①因?qū)?shù)的底數(shù)是正數(shù)時才有意義，因此對變量取對數(shù)時，使用了變量數(shù)值加1之后再取對數(shù)。

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