駱子恒
(廣州華夏職業(yè)學(xué)院管理學(xué)院,廣東廣州510900)
【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的快速成長,內(nèi)部控制給會計(jì)信息帶來的影響問題也備受關(guān)注,能否建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。本文通過分析內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的聯(lián)系,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題,從改善內(nèi)部控制的角度,研究探討完善會計(jì)信息質(zhì)量體系的對策。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;會計(jì)信息
一、引言
隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,大量的企業(yè)涌現(xiàn)并快速成長,不少企業(yè)躋身世界500強(qiáng)。但在一片繁榮景象的背后卻存在著不少問題,例如,會計(jì)信息質(zhì)量問題。會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù),其基本特征是決策有用性。會計(jì)信息質(zhì)量的高低決定了經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性,其真實(shí)性和可靠性是經(jīng)濟(jì)決策的重要保障和實(shí)施前提。目前,會計(jì)信息失真問題,決策失誤問題普遍存在,造成市場秩序混亂,嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行,甚至出現(xiàn)了銀廣夏財(cái)務(wù)欺詐這樣的事件,損害了投資者的利益,降低了投資者的信心。因此提高會計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)對會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制已尤為重要。
二、內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量概述
內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下,單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源,達(dá)到既定管理目標(biāo),而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素,具體的操作措施有授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、審核批準(zhǔn)控制、績效考評控制等。
會計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財(cái)務(wù)信息,是記錄會計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體,是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,評價(jià)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。
企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,會計(jì)信息披露起著重要的作用。會計(jì)信息質(zhì)量的提高,有效的內(nèi)部控制發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。因此,內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量有著天然的聯(lián)系,具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)有效的內(nèi)部控制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)
內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了方方面面,其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營行為和各項(xiàng)活動都是發(fā)生在控制環(huán)境之下,良好的控制環(huán)境有利于建立有效的內(nèi)部控制,從而提高會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的高速發(fā)展,業(yè)務(wù)多元化和管理復(fù)雜化,使得會計(jì)處理變得越來越復(fù)雜。管理者的能力與素質(zhì)也影響著會計(jì)工作。完善的內(nèi)部控制能有效監(jiān)督管理層的行為,規(guī)范會計(jì)處理工作,減少會計(jì)錯誤的出現(xiàn),提高會計(jì)信息質(zhì)量。
(二)保證會計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)
隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化,不再是局限于防止財(cái)務(wù)舞弊,而是更注重于提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),但是確保會計(jì)信息的高質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。管理者要做出決策必須依賴相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,而會計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分,會計(jì)信息的規(guī)范性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性決定著其質(zhì)量的高低,從而影響了管理者做出有效決策。
三、內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題
(一)內(nèi)部控制制度不完善
目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,沒有建立起有效的內(nèi)部控制體系。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度,為了削減人工成本,存在一個(gè)會計(jì)人員擔(dān)任若干個(gè)相關(guān)職位的現(xiàn)象,嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離的原則;有的企業(yè)會計(jì)人員缺乏必要的會計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和會計(jì)工作能力,工作職責(zé)不明確,效率不高。
(二)董事會或高層管理人員影響著會計(jì)信息質(zhì)量
董事會或高層管理人員的經(jīng)營決策關(guān)乎企業(yè)的生死存亡,在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展中占據(jù)主導(dǎo)地位,對于企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量水平的高低,起著重要影響作用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐事件,大多涉及董事會或高層管理人員。出于自身利益,董事會或高層管理人員運(yùn)用手中權(quán)利,篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。
(三)內(nèi)部審計(jì)影響著會計(jì)信息質(zhì)量
目前,很多企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)部門,或者有內(nèi)部審計(jì)部門,但是隸屬于內(nèi)部行政系統(tǒng)的一部分,由企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這樣的結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)受限于企業(yè)本身,損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,從而導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降,容易造成財(cái)務(wù)舞弊。
(四)股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著會計(jì)信息質(zhì)量
股權(quán)結(jié)構(gòu)是指股份公司總股本中,不同性質(zhì)的股份所占的比例及其相互關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu),從而決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),最終決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。目前我國上市公司普遍存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象,股權(quán)高度集中,大股東利用虛假信息欺騙中小股東,并利用掌握的控制權(quán)控制經(jīng)營層,追求自身利益最大化,從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真,發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。
四、完善內(nèi)部控制制度和提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策和建議
(一)完善內(nèi)部控制體系
首先,有效的內(nèi)部控制需要員工具備足夠的工作能力和職業(yè)道德。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任,管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。管理者需要提高資本運(yùn)營的理念和技術(shù),建立長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念。除了管理者的素質(zhì)以外,企業(yè)普通員工的素質(zhì)特別是會計(jì)人員的素質(zhì)對內(nèi)部控制的有效性也產(chǎn)生了重大的影響。著重提高會計(jì)人員的會計(jì)理論知識和實(shí)務(wù)操作能力,增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)意識,確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。
其次,加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)。完善會計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),合理安排會計(jì)職能,落實(shí)不相容崗位相分離制度。首先要確定哪些崗位是不相容的;然后明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)以及權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間形成制衡關(guān)系,相互監(jiān)督、相互制約。在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面,企業(yè)要明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序,明確責(zé)任的分配和授權(quán),以有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)改善治理結(jié)構(gòu)
研究表明,董事會構(gòu)成中外部成員占較大比重時(shí),對降低財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐有重大作用。因此,企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立董事制度,促使獨(dú)立董事對企業(yè)事務(wù)和決策進(jìn)行獨(dú)立判斷、發(fā)表獨(dú)立意見,實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督、制約的作用。一般來說,董事會成員中至少1/3是獨(dú)立董事。
其次,董事會的監(jiān)督職能,會隨著董事會權(quán)利的增大而逐步減弱。董事會規(guī)模越大,其監(jiān)督職能會隨之減弱,財(cái)務(wù)舞弊情況越嚴(yán)重。所以,應(yīng)保持董事會的適當(dāng)規(guī)模,并建立有效的監(jiān)事會,發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督制約作用。完善的監(jiān)事會應(yīng)擁有具備公司或財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)事,從而在監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)過程方面更加有效。而監(jiān)事會規(guī)模較小則可能影響到對會計(jì)信息質(zhì)量的有效監(jiān)控。
(三)強(qiáng)化監(jiān)督,提高內(nèi)部審計(jì)有效性
內(nèi)部審計(jì)對已發(fā)生的交易進(jìn)行復(fù)查和審核,可以預(yù)防和減少虛報(bào)漏報(bào)錯誤、權(quán)利和義務(wù)方面的差錯。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯誤和編制虛假會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性,確保會計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性,最大限度的保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè),建立必要的保障機(jī)制。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,由具有豐富財(cái)務(wù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的人員構(gòu)成,明確內(nèi)部審計(jì)的職能,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職責(zé),提升內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門不隸屬于行政部門或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,而是應(yīng)該由審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo),并擁有直接向董事會、監(jiān)事會報(bào)告情況的權(quán)利。此外,內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益應(yīng)得到保障,使其能夠獨(dú)立地完成內(nèi)部審計(jì)工作,對于妨礙內(nèi)部審計(jì)工作人員的行為,應(yīng)該給予懲戒。
(四)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
股權(quán)制衡能力的分配決定著企業(yè)提高會計(jì)信息質(zhì)量,提升業(yè)績的效果。在股權(quán)制衡能力較弱時(shí),公司仍處在控股股東高度集中控制之下,會計(jì)信息質(zhì)量無法提高。企業(yè)大股東應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減持一部分股份,降低控股比例,增加其他法人股份或者個(gè)人持股,實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散;引進(jìn)戰(zhàn)略投資者,成為企業(yè)的較大股東,建立相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);發(fā)展員工持股制度,讓員工參加企業(yè)有關(guān)決策,將個(gè)人利于與企業(yè)利益捆綁在一起,增加企業(yè)發(fā)展動力。
五、結(jié)論
隨著社會的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展,會計(jì)信息質(zhì)量越來越重要。內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量有著必然的聯(lián)系,從內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),有利于完善會計(jì)信息質(zhì)量體系,保障會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性,提高會計(jì)信息的決策有用性。
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