杜貴閣

【摘要】文章以當(dāng)前我國稅收征收成本的特點(diǎn)為依據(jù)，論述了當(dāng)前管理成本中存在的問題以及專項(xiàng)費(fèi)用使用形式。在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析我國稅收征收管理成本優(yōu)化利用的有效措施，提出了提升基層工作人員素質(zhì)與加大科技投入等建議，幫助提升稅收征收管理成本的有效利用率。

【關(guān)鍵詞】稅收征收；管理成本；成本研究

一、當(dāng)前我國稅收征收成本的特點(diǎn)

1.稅收征收經(jīng)費(fèi)來源不斷規(guī)范

當(dāng)前的稅收征收過程中，存在嚴(yán)重的經(jīng)費(fèi)不規(guī)范現(xiàn)象，在開展稅收過程中，也需要一部分成本投入，雖然對成本的控制管理體系已經(jīng)完善，但在成本來源的控制上卻并沒有得到足夠重視，自然成本管理存在欠缺的部分。并且呈現(xiàn)稅收成本逐漸增大的情況，導(dǎo)致稅收成本管理的約束性得不到保障，在此環(huán)境下，所開展的各項(xiàng)管理計(jì)劃，也將會(huì)受到影響。大部分稅收成本來源于國家財(cái)政的統(tǒng)一撥款，但也有一部分是自由分配的，屬于外部預(yù)算，對于內(nèi)部管理很好控制，但涉及到外部管理，卻存在約束難以落實(shí)的現(xiàn)象，并不能在短時(shí)間內(nèi)核算清晰。開展稅收征收成本管理，首先要解決的便是成本來源清晰，這樣才能夠更快速的制定管理計(jì)劃。

2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化

對于稅收征收的成本經(jīng)費(fèi)控制管理，在支出過程中并沒有完善的結(jié)構(gòu)來做為管理體系，這樣的環(huán)境下所遇到的問題也很難優(yōu)化解決。財(cái)政稅收是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作任務(wù)，其中所涉及到的內(nèi)容眾多，成本支出自然也相對比較雜亂，采用結(jié)構(gòu)化的形式記錄管理，可以更快速的判斷其中是否存在問題，但當(dāng)前的稅收征收經(jīng)費(fèi)支出管理中，正是缺少這種結(jié)構(gòu)化的管理體系，造成支出管理混亂的現(xiàn)象出現(xiàn)。支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)存在，在劃分中需要完善，市場經(jīng)濟(jì)特征也應(yīng)該體現(xiàn)在其中，這樣所開展的稅收任務(wù)才能夠與現(xiàn)場發(fā)展相對應(yīng)，結(jié)合起來更高效的進(jìn)行。

3.地區(qū)間稅收征稅成本存在差異

收稅成本控制中，地區(qū)差異性也有很明顯的影響，在這樣的環(huán)境下，所開展的稅收任務(wù)會(huì)受到嚴(yán)重影響，并且不利于最終管理計(jì)劃的落實(shí)完善。在一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收的陳本也會(huì)因此而增大，從而引發(fā)一系列稅收成本問題，對于相關(guān)問題的解決，更是缺乏獨(dú)立的制度體系。地區(qū)之間受多種經(jīng)濟(jì)因素的影響，存在稅收成本差異性是很正常的，但一旦這種差異性超出了預(yù)期的計(jì)劃，自然將會(huì)造成嚴(yán)重的影響，差異性存在需要控制在合理的范圍內(nèi)，并配合技術(shù)性方法來幫助解決，優(yōu)化當(dāng)前存在的制度隱患問題。在開展稅收征收成本管理中，對于一些比較常見的制度體系問題需要協(xié)調(diào)解決，并從制度上避免類似問題出現(xiàn)，使企業(yè)能夠在公平的稅收環(huán)境下發(fā)展。

4.社會(huì)保障費(fèi)導(dǎo)致稅收成本增大

稅收部門在執(zhí)行工作任務(wù)中，引入了社會(huì)保障費(fèi)，初衷是維持社會(huì)的穩(wěn)定性，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。但實(shí)際上卻間接的造成了稅收成本增大，并不利于最終的稅收成本控制管理。這部分費(fèi)用的使用形式相對比較復(fù)雜，很難確定最終的管理模式，當(dāng)前在社會(huì)保障費(fèi)的征收方面已經(jīng)落實(shí)，相關(guān)成本費(fèi)用管理體系卻并沒有達(dá)到預(yù)期的完善標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響到最終的工作效率。加強(qiáng)這部分費(fèi)用的管理控制，要從成本來源以及支出形式多方面進(jìn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理體系的落實(shí)，為接下來收稅工作任務(wù)開展創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的工作環(huán)境。

二、關(guān)于優(yōu)化我國稅收征收成本的建議

1.優(yōu)化費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，加大信息化建設(shè)投入

要詳細(xì)制定稅收成本費(fèi)用的支出管理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照結(jié)構(gòu)化的形式來開展各項(xiàng)綜合管理計(jì)劃，觀察在現(xiàn)場是否存在不合理內(nèi)容，并更深入的探討當(dāng)前存在問題。關(guān)于結(jié)構(gòu)劃分不合理的現(xiàn)象，在解決過程中要對現(xiàn)場做出充分了解，并通過這種方法來探討是否在管理過程中存在需要完善的制度體系，為管理計(jì)劃創(chuàng)造一個(gè)積極穩(wěn)定的落實(shí)環(huán)境。結(jié)構(gòu)化成本管理前首先針對稅收成本進(jìn)行細(xì)致的類型劃分，判斷是否存在與額定計(jì)劃的差異性，對差異性展開詳細(xì)的研究，通過這種方法也能幫助避免在最終的成本管理上受到影響。結(jié)構(gòu)化的管理模式有利于清晰了解收稅成本來源，并根據(jù)使用需求做出更細(xì)致的劃分，這樣在對成本進(jìn)行控制管理時(shí)才不會(huì)受到影響，工作任務(wù)開展效率也更高效，促進(jìn)管理成本得到更好的控制。

2.堅(jiān)持成本管理方向改革，推進(jìn)部門預(yù)算和績效評估

成本管理不能僅僅局限在當(dāng)前的費(fèi)用支出層面，更應(yīng)該清晰來源，以及不同資金所規(guī)定的使用方向，在此基礎(chǔ)上研究是否存在費(fèi)用方面需要支出完善的內(nèi)容。通過協(xié)調(diào)好成本利用，從而促進(jìn)管理計(jì)劃更高效的落實(shí)，使各個(gè)部門都能夠開展嚴(yán)格的內(nèi)部管理，對資金使用情況加強(qiáng)預(yù)算。在成本投入使用后，還需要進(jìn)行績效評估，根據(jù)所得到的評估結(jié)果來規(guī)劃下一階段工作開展所需要投入的資金。成本管理方向改進(jìn)要從多個(gè)角度來進(jìn)行，與稅收政策優(yōu)化的發(fā)展方向始終保持一致，最終問題的協(xié)調(diào)解決能力也能得到保障。部門預(yù)算與工作中的管理成本是存在聯(lián)系的，在改革過程中要將這種聯(lián)系性體現(xiàn)出來，從而促進(jìn)改革計(jì)劃更高效的在基層中落實(shí)完善。

3.加大信息化技術(shù)投入縮小成本差距

對稅收征收管理成本進(jìn)行控制時(shí)，可以通過信息化技術(shù)的應(yīng)用落實(shí)來幫助解決當(dāng)前存在的成本問題，從而協(xié)調(diào)好各個(gè)系統(tǒng)之間的成本差異性。信息化技術(shù)應(yīng)用后，即使在不同的管理區(qū)域，所產(chǎn)生的管理成本費(fèi)用也幾乎是相同的，通過這種方法有利于縮短成本之間的差異性，并且在最終的管理體系完善上，也能夠達(dá)到這一效果。信息化建設(shè)要重點(diǎn)在一些技術(shù)落實(shí)的區(qū)域加大扶持力度，幫助更快速的縮短發(fā)展距離，實(shí)現(xiàn)管理成本投入均衡的發(fā)展目標(biāo)，在資源利用上也能夠達(dá)到預(yù)期的管理效果。針對當(dāng)前的管理體系，信息化技術(shù)應(yīng)用也能夠幫助解決所面臨的問題，實(shí)現(xiàn)管理資源更均衡的運(yùn)用，為稅收管理創(chuàng)造有利價(jià)值，當(dāng)前管理計(jì)劃中所存在的資源利用率不足情況也能得到解決。

4.加大管理人員素質(zhì)培訓(xùn)提升管理成本利用率

對稅收征收管理人員展開素質(zhì)培訓(xùn)，幫助提升專業(yè)技能以及管理能力，通過這種方法可以幫助提升社會(huì)保障費(fèi)用的利用率，并在管理過程中也能更好的利用資源。將管理成本控制在合理的范圍內(nèi)，也急需一批專業(yè)人員參與投入到其中，立足于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過工作過程中對管理體系的不斷優(yōu)化，來更科學(xué)的降低管理成本，并避免管理費(fèi)用在使用中出現(xiàn)浪費(fèi)或者利用率下降的問題。近年來各級稅務(wù)部門從多方面加大了教育培訓(xùn)的投入支出， 收到了較好效果。 但針對性不強(qiáng)， 技能性投入仍不足， 僅占經(jīng)費(fèi)總量的1.5% 左右。 應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以國際視野和標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)若干綜合素養(yǎng)高的專家型人才， 并創(chuàng)新用人機(jī)制， 以形成導(dǎo)向垂范作用， 迎接新一輪國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)格局變革后帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。管理計(jì)劃開展必然會(huì)產(chǎn)生成本，重要的是如何利用這一成本來解決問題，管理人員素質(zhì)提升后，整體管理模式也更加的科學(xué)合理，從而實(shí)現(xiàn)管理效率的提升與促進(jìn)，稅收征收的管理成本也能夠被控制在預(yù)計(jì)范圍內(nèi)。

結(jié)語：與其他部門相比，稅務(wù)還有自己的特殊性，即有自己特有的一些征收成本項(xiàng)目。如我國香港稅務(wù)局每年的財(cái)政年度預(yù)算，除人員工資、福利和辦公經(jīng)費(fèi)與其他部門一致外， 另有評稅職責(zé)、 調(diào)查及實(shí)地審核、納稅人查詢服務(wù)等三項(xiàng)特殊預(yù)算。因此，實(shí)行部門預(yù)算管理應(yīng)充分體現(xiàn)稅務(wù)部門職責(zé)特點(diǎn)。 目前的重點(diǎn)是應(yīng)強(qiáng)化垂直管理， 建立科學(xué)的稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)算管理模式，針對財(cái)政體制和經(jīng)費(fèi)來源的現(xiàn)狀，統(tǒng)一由上一級部門對資金投向、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)算和績效評價(jià)等進(jìn)行管理， 以合理優(yōu)化稅收成本支出結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王琦.納稅人權(quán)利保障研究——以《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》為背景[D].山東大學(xué)，2016.

[2]劉劍文.《稅收征收管理法》修改的幾個(gè)基本問題——以納稅人權(quán)利保護(hù)為中心[J].法學(xué)，2015（6）：3-12.