宋承諭??

[摘要]伴隨著個人投資和創(chuàng)業(yè)活動的增加，如何選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式成為新興創(chuàng)業(yè)投資者越來越關(guān)注的問題之一。文章從所得稅稅收籌劃角度出發(fā)，通過不同企業(yè)組織形式的所得稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)以及稅收優(yōu)惠政策的不同來科學(xué)合理地進(jìn)行個人投資創(chuàng)業(yè)時企業(yè)組織形式的選擇，并結(jié)合案例說明選擇組織形式的思路以及應(yīng)注意的問題。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)組織形式；所得稅稅收籌劃；個人投資創(chuàng)業(yè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201721210

1引言

隨著國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的提出，近年來新興投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)不斷涌出。在這種背景下，個人投資創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇的重要性也日益凸顯。目前我國個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得僅征收個人所得稅。這是國家鼓勵投資、完善所得稅稅制的重要措施。在這種大背景下，作為投資者或初期創(chuàng)業(yè)者，如何在個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和有限責(zé)任公司這四種企業(yè)組織形式中進(jìn)行選擇？本文從這個問題出發(fā)，做出一些分析。

2現(xiàn)行制度下四種企業(yè)組織形式繳納所得稅的具體情況

我國企業(yè)所得稅制實(shí)行比例稅率，個人所得稅實(shí)行比例稅率和超額累進(jìn)稅率。計(jì)算適用比例稅率的所得稅的公式為：應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。通過公式可知計(jì)算個人所得稅和企業(yè)所得稅主要關(guān)注計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）和適用稅率這兩個因素。

21個體工商戶的應(yīng)納所得稅

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%，具體參見表1。個體工商戶應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)以前年度虧損

22個人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的應(yīng)納所得稅

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)繳納個人所得稅的適用稅率參照表1。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失

但個人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)在具體確定應(yīng)納稅所得額時存在以下差異。

個人獨(dú)資企業(yè)的投資者的應(yīng)納稅所得額為全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

23有限責(zé)任公司的應(yīng)納所得稅

目前我國有限責(zé)任公司實(shí)行個人所得稅和企業(yè)所得稅雙重稅制，即在征收了一道企業(yè)所得稅后再征收一道個人所得稅。

有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；同時國家對于小微企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)等會給予一定程度的稅率優(yōu)惠。其應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

有限責(zé)任公司在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。本文中所討論的對象為個人投資創(chuàng)業(yè)，因此要將有限責(zé)任公司中代扣代繳的個人所得稅的這一部分金額計(jì)入應(yīng)納所得稅總額中。

需要注意的是，雖然有限責(zé)任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責(zé)任公司有較完善的公司組織結(jié)構(gòu)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時可以實(shí)現(xiàn)更多的抵扣。其最終納稅額不一定會多于前三種組織結(jié)構(gòu)。

3通過個人所得稅的籌劃選擇個人投資創(chuàng)業(yè)組織形式的思路

31通過案例明確稅收籌劃思路

311案例

王某進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，同時創(chuàng)立三家企業(yè)，企業(yè)具體情況參見表2。

312籌劃思路

由于王某的三家個人獨(dú)資企業(yè)需匯總繳納個人所得稅，并且只能扣除一次費(fèi)用，從而導(dǎo)致了王某繳納了較多的所得稅。以此為切入點(diǎn)，要想進(jìn)行費(fèi)用的多次扣除并適用較低的稅率，可改變部分企業(yè)的組織形式。王某的三家企業(yè)分別為食品加工廠、物流企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，考慮到企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，可將丙企業(yè)的組織形式更改為有限責(zé)任公司；為進(jìn)行多次扣除，可將乙企業(yè)的組織形式更改為個體工商戶或合伙制企業(yè)，其他條件不變。調(diào)整后的企業(yè)具體情況參見表3。

32結(jié)論及注意事項(xiàng)

個人投資和創(chuàng)業(yè)時不同組織形式的選擇對應(yīng)納所得稅數(shù)額會產(chǎn)生重要的影響。因此，在選擇企業(yè)組織形式前應(yīng)根據(jù)個人創(chuàng)業(yè)投資所從事的行業(yè)的特征等因素提前進(jìn)行所得稅稅收籌劃，做好節(jié)稅工作。同時，還需要注意以下兩個方面。（1）除了經(jīng)濟(jì)因素外，選擇企業(yè)組織形式時還要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。個人以有限責(zé)任公司的企業(yè)組織形式進(jìn)行投資創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較以個人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)的組織形式進(jìn)行投資創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較小，前者承擔(dān)有限責(zé)任，后者承擔(dān)無限責(zé)任。

（2）進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，需遵守稅收籌劃的總原則，尤其是合法性原則。

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