劉政

（江蘇徐礦能源股份有限公司張雙樓煤礦財(cái)務(wù)部）

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭的不斷上升，加之資本市場不斷活躍，企業(yè)盈余管理行為越來越受各類企業(yè)重視，越來越多企業(yè)通過盈余管理行為滿足來自身利益需求。但是過度的盈余管理的行為也影響到我們國家的正常經(jīng)濟(jì)秩序。因此，盈余管理的問題就應(yīng)該要引起我們的高度重視。本文從盈余管理產(chǎn)生的原因及如何有效的防范企業(yè)過度進(jìn)行盈余管理提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 盈余 管理 防范

盈余管理作為企業(yè)通過調(diào)整對外財(cái)務(wù)報(bào)告的行為來滿足自身主體利益的行為，其處理效果直接對企業(yè)，尤其是上市公司本身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了巨大的影響。在這個(gè)過程當(dāng)中，處于發(fā)展中的企業(yè)為了保證自己不對高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)所淘汰，就會(huì)采用相應(yīng)的措施以及手段以用來保證自己的利益可以達(dá)到最大化的水平。對于企業(yè)來說，在委托代理關(guān)系下經(jīng)理層面要進(jìn)行自身的效能最大化構(gòu)建，就會(huì)想辦法進(jìn)行盈余管理甚至是利潤操縱的處理操作。

1盈余管理的涵義

經(jīng)過幾十年的理論發(fā)展，一般說來，下面的這種看法就是針對盈余管理的一個(gè)普遍認(rèn)識：首先，盈余管理的主要構(gòu)建體就是企業(yè)管理者，管理者則包含經(jīng)理管理人員以及企業(yè)的董事會(huì)。盡管當(dāng)前經(jīng)理人員以及董事會(huì)針對盈余管理的定義和動(dòng)機(jī)并不是完全的一致，但是他們本身對當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)政策以及針對性的對外報(bào)告盈余都有著十分重要的影響構(gòu)建。企業(yè)本身的盈余信息披露是根據(jù)雙方發(fā)力的總和所決定的。第二點(diǎn)整個(gè)盈余管理的客體就是當(dāng)前企業(yè)自身的對外報(bào)告的盈余信息，也就是所謂的會(huì)計(jì)收益構(gòu)建。最后一點(diǎn)就是，盈余管理的主要目的就是讓企業(yè)本身更加方便針對盈余進(jìn)行管理，讓自己的利益獲得最大化。

2企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)因

盈余管理可以進(jìn)行實(shí)踐下去的主要原因就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中存在著可以利用的漏洞，同時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量以及針對性的會(huì)計(jì)披露當(dāng)中也對應(yīng)存在著相應(yīng)的可以選擇性，這就直接為當(dāng)前的盈余管理行為進(jìn)行了相當(dāng)大的預(yù)留操作空間。從一個(gè)相對來說可以認(rèn)定為足夠長的時(shí)間階段上來看，盈余管理并不會(huì)對當(dāng)前的企業(yè)實(shí)際的盈利進(jìn)行增加或者減少，但是可以根據(jù)對應(yīng)的會(huì)計(jì)方法選擇、針對會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)進(jìn)行分析和選擇、針對不同時(shí)間構(gòu)建下的會(huì)計(jì)方法運(yùn)用處理、會(huì)計(jì)事務(wù)發(fā)生時(shí)間地點(diǎn)的對應(yīng)控制和針對性改變來有選擇的改變當(dāng)前企業(yè)自身的實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)當(dāng)中的針對性反應(yīng)以及分布。

對于企業(yè)本身的內(nèi)部或者是外部人員來說，財(cái)務(wù)信息本身的分布是完全不對稱的。一般說來，企業(yè)自身的管理當(dāng)局就是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要壟斷著，信息量構(gòu)建下具有完整的獲取來源，同時(shí)在信息的方面具有很強(qiáng)的優(yōu)勢。但是對于企業(yè)的外部人員來說，如果需要獲取信息就只能局限在財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建當(dāng)中的那些對外披露的部分，并且在當(dāng)前的條件下看，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告在很大的程度上都具有相當(dāng)?shù)娜毕?，比如無法精確量化，通過貨幣進(jìn)行精確計(jì)量的數(shù)據(jù)很難通過當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行針對性的披露同時(shí)基于私下交易獲取的信息獲得的內(nèi)容也相對較少并且需要付出很大的代價(jià)，這樣的花他們就很明顯處于一種信息鏈條上的相對弱勢地位。在這種情況下，從理論上來講，只要管理者當(dāng)局針對性的擁有相對完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，同時(shí)不進(jìn)行相對客觀以及完整的披露處理，那么其他的相關(guān)利益者或者投資者就不可以完整充分的獲得最為客觀準(zhǔn)確的信息以及企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，在這種劣勢博弈的格局構(gòu)建之下，企業(yè)本身的管理者就會(huì)經(jīng)過針對企業(yè)財(cái)務(wù)的盈余管理進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)，達(dá)到自己獲得更高利潤的結(jié)果。

3 盈余管理的防范措施構(gòu)建

如何防范企業(yè)過度盈余管理，首先應(yīng)該從政府的角度進(jìn)行問題的看待。政府首先需要從大局出發(fā)，保證自己的宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，針對性的促進(jìn)對應(yīng)的圍觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的騰飛和發(fā)展。所以說，我們真正需要進(jìn)行管制的事就是因?yàn)槟切┻^度盈余管理的習(xí)慣而直接導(dǎo)致其本身的行為脫離了目前的社會(huì)責(zé)任以及對當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大危害的企業(yè)。具體情況來說，我們需要對當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行健全和執(zhí)行，對于會(huì)計(jì)選擇情況的濫用問題進(jìn)行處理和遏制，只有這樣才可以保證當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策的選擇公允性構(gòu)建。為了讓當(dāng)前的管理人員可以更加符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露并對各方面的利益進(jìn)行平衡，對會(huì)計(jì)政策本身的公允性就成為了最關(guān)鍵的因素。盈余管理的重要趨勢不是如何徹底消除會(huì)計(jì)選擇的空間，而是保證會(huì)計(jì)政策選擇的合理應(yīng)用構(gòu)架，保證當(dāng)前的信息可靠性構(gòu)建下進(jìn)行相關(guān)潛力的挖掘。

第二點(diǎn)就是針對公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行對應(yīng)的完善處理。首先我們應(yīng)該明確當(dāng)前的公司治理各個(gè)層級之間的相互指責(zé)，讓這些多層級的階層各負(fù)其責(zé)，互相協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)并相互制約，同時(shí)建立起獨(dú)立董事的制度并針對性設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，進(jìn)行公司經(jīng)營以及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督，最后再建立起董事會(huì)以及對應(yīng)管理層之間的合約合同，并把雙方的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行平衡和完善。

最后，我們需要對證券市場的相關(guān)制度進(jìn)行完善，對市場改革進(jìn)行更進(jìn)一步的深化，由核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)化成為注冊制并且針對市場規(guī)律進(jìn)行仔細(xì)運(yùn)作。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行更多的科學(xué)變量參數(shù)控制體系的構(gòu)建，以此為契機(jī)進(jìn)行公司財(cái)務(wù)狀況的綜合測定方式。

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