馮鵬程

（中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司 北京 100033）

我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)試點(diǎn)實(shí)施及完善政策的探討

馮鵬程

（中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司 北京 100033）

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，稅優(yōu)政策是促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的主要杠桿，能夠?qū)⒉糠譂撛谛枨筠D(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力。2016年開(kāi)始，我國(guó)試點(diǎn)實(shí)施個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策并將于2017年7月推廣至全國(guó)，本文對(duì)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展歷程、制度設(shè)計(jì)、試點(diǎn)實(shí)施等進(jìn)行分析，對(duì)下一步的政策完善提出思考。

商業(yè)健康保險(xiǎn)；稅優(yōu)政策；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1 我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的發(fā)展歷程

1.1 個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的發(fā)展過(guò)程

我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的發(fā)展，可分為三個(gè)階段。

1.1.1 第一階段：2012年-2015年，政策支持階段。

2012年以來(lái)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案的通知》《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)的若干意見(jiàn)》等多項(xiàng)重要政策文件都提出要落實(shí)健康險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策（見(jiàn)表1）。

1.1.2 第二階段：2015年，政策落地階段。

2015年5月6日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定試點(diǎn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠，運(yùn)用更多資源以更好保障民生。之后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)等部委下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》等專(zhuān)項(xiàng)文件，確定個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的受益人群、優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)、試點(diǎn)地區(qū)、示范條款等事宜。

2015年8月，保監(jiān)會(huì)下發(fā)《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，明確保險(xiǎn)公司開(kāi)展個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、產(chǎn)品管理、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、系統(tǒng)管理、信息披露等方面的要求（見(jiàn)表2）。

1.1.3 第三階段：2016年開(kāi)始，試點(diǎn)實(shí)施和推廣階段。

表1 2012年以來(lái)多項(xiàng)國(guó)務(wù)院政策文件提出落實(shí)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策

表2 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)多項(xiàng)落實(shí)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)文件

2016年1月，保監(jiān)會(huì)辦公廳下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》《關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)正式上線(xiàn)的通知》，明確了開(kāi)展個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)產(chǎn)品報(bào)批、稅優(yōu)識(shí)別碼、業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)監(jiān)管、商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)上線(xiàn)內(nèi)容、與健康險(xiǎn)平臺(tái)對(duì)接上線(xiàn)流程以及溝通機(jī)制等方面提出要求，正式啟動(dòng)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)試點(diǎn)工作。之后，保監(jiān)會(huì)先后公布了五批獲得個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)資質(zhì)的保險(xiǎn)公司名單，共有26家保險(xiǎn)公司獲得經(jīng)營(yíng)資格。獲得經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的保險(xiǎn)公司積極開(kāi)發(fā)專(zhuān)屬產(chǎn)品，推進(jìn)個(gè)人健康險(xiǎn)稅優(yōu)政策試點(diǎn)實(shí)施。

2017年4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2017年7月1日起，將個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策從31個(gè)試點(diǎn)城市推廣至全國(guó)。4月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)三部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》，明確將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。

2 我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì)和特征分析

2.1 制度價(jià)值

作為首個(gè)受到國(guó)家稅收政策支持的個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)意義重大。

2.1.1 稅優(yōu)政策是標(biāo)桿工程，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)高度重視。國(guó)家給予個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，這在保險(xiǎn)業(yè)是第一次，也是國(guó)家首次對(duì)納稅人群在社會(huì)保險(xiǎn)及公積金之后進(jìn)行稅優(yōu)列支，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)重視。通過(guò)稅優(yōu)的杠桿，有利于將潛在的健康保險(xiǎn)市場(chǎng)需求釋放，可以認(rèn)為國(guó)家將一定的財(cái)政收入進(jìn)行讓渡，具有標(biāo)志性的意義。

2.1.2 稅優(yōu)政策是惠民工程，實(shí)行商業(yè)保險(xiǎn)準(zhǔn)公共性運(yùn)作。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品允許既往癥投保、準(zhǔn)入門(mén)檻低；突破社保目錄，保障范圍廣；約定范圍內(nèi)報(bào)銷(xiāo)比例不低于90%，保障程度高；賠付率80%以下差額返還，受益程度高；業(yè)務(wù)保證續(xù)保，惠及長(zhǎng)遠(yuǎn)保障。稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì)，通過(guò)對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)政策銜接和補(bǔ)充，為完善多層次醫(yī)療保障體系做出貢獻(xiàn)。

2.1.3 稅優(yōu)政策是行業(yè)工程，推進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)“保險(xiǎn)姓保”。作為醫(yī)療保障體系重要組成部分的商業(yè)健康保險(xiǎn)，總體來(lái)講還是全民醫(yī)保的短板，盡快補(bǔ)上這一短板，既是深化醫(yī)改和完善醫(yī)保體系的要求，也是行業(yè)更好體現(xiàn)“保險(xiǎn)姓?！钡膽?yīng)有之義。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的出臺(tái)，一是通過(guò)直接抵減個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)更多的民眾購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)，增強(qiáng)個(gè)人的健康風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，減輕基本醫(yī)保的壓力。二是通過(guò)稅優(yōu)健康保險(xiǎn)，進(jìn)一步提高醫(yī)療保障水平，減輕參保群眾的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。三是有利于構(gòu)建和形成基本醫(yī)保、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療、稅優(yōu)健康保險(xiǎn)等多層次醫(yī)療保障體系，進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)在全民保障體系中的作用。

2.2 個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì)

2.2.1 稅優(yōu)對(duì)象。一是工薪階層。取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人。二是個(gè)人經(jīng)營(yíng)者。包括取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者。目前，我國(guó)納稅群體約2,800萬(wàn)人，其中絕大部分是工薪階層。

2.2.2 稅優(yōu)額度。目前我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)為3,500元（扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入）。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2,400元/年(200元/月)，可以理解為，每月個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高200元（即購(gòu)買(mǎi)健康險(xiǎn)稅優(yōu)后的個(gè)稅起征點(diǎn)為3,700元）。

2.3 特征分析

政府部門(mén)高度重視個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)其進(jìn)行全面規(guī)劃設(shè)計(jì)。

2.3.1 在經(jīng)營(yíng)主體上，對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)保險(xiǎn)公司提出高標(biāo)準(zhǔn)

除專(zhuān)業(yè)健康保險(xiǎn)公司外，其他人身保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)立健康保險(xiǎn)事業(yè)部。保險(xiǎn)公司償付能力充足率不低于150%，要具備相對(duì)獨(dú)立的健康保險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，并與商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)對(duì)接。

2.3.2 在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上，要求開(kāi)發(fā)滿(mǎn)足相關(guān)條件專(zhuān)屬條款

保險(xiǎn)公司需根據(jù)保監(jiān)會(huì)的個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)三款示范條款開(kāi)發(fā)專(zhuān)屬產(chǎn)品，其中示范條款A(yù)適用于對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群；示范條款B適用于對(duì)公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群；示范條款C適用于未參加公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷(xiāo)意愿的人群。保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)的條款須滿(mǎn)足以下條件。

一是采取“醫(yī)療險(xiǎn)+個(gè)人萬(wàn)能賬戶(hù)”。產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶(hù)的萬(wàn)能險(xiǎn)方式。設(shè)置個(gè)人賬戶(hù)，有利于吸引年輕人投保，為其積累一筆醫(yī)療費(fèi)用（年輕人健康險(xiǎn)費(fèi)率低）。個(gè)人賬戶(hù)積累由于已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠，僅可用于退休后購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)和個(gè)人自負(fù)醫(yī)療費(fèi)用支出。

二是可帶病投保，保證續(xù)保。國(guó)家給予個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定保險(xiǎn)公司不得因?yàn)橥侗Ｈ思韧∈范鼙?，且保證續(xù)保。

三是高保險(xiǎn)額度，保障全面。無(wú)既往癥人群保險(xiǎn)金額不得低于20萬(wàn)元人民幣，終身累計(jì)賠償限額不得低于80萬(wàn)元（既往癥人群每年不低于4萬(wàn)元，累計(jì)不低于15萬(wàn)元）。責(zé)任包括住院醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)金、住院前七天后三十天的門(mén)診費(fèi)用保險(xiǎn)金、特定門(mén)診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金、慢性病門(mén)診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金。其中，特定門(mén)診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金是指接受惡性腫瘤放射治療、惡性腫瘤靜脈注射化學(xué)治療、血液透析、腹膜透析、腎移植術(shù)后抗排異治療或肝硬化門(mén)診治療的，符合保險(xiǎn)合同保障范圍的特定門(mén)診治療費(fèi)用，在扣除基本醫(yī)保和其他途徑已經(jīng)補(bǔ)償或給付的部分后的保障。未罹患既往癥的被保險(xiǎn)人年保險(xiǎn)金額2萬(wàn)元，罹患既往癥5,000元。慢性病門(mén)診治療費(fèi)用保險(xiǎn)金是指高血壓病、糖尿病、冠心病符合本合同保障范圍的門(mén)診治療費(fèi)用，在扣除基本醫(yī)保和其他途徑已經(jīng)補(bǔ)償或給付的部分后的保障。未罹患既往癥的被保險(xiǎn)人年保險(xiǎn)金額3,000元，罹患既往癥1,000元，其中B款產(chǎn)品沒(méi)有慢性病門(mén)診責(zé)任。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品不得設(shè)置免賠額，社保目錄內(nèi)個(gè)人自付費(fèi)用按100%報(bào)銷(xiāo)，社保目錄外費(fèi)用（各保險(xiǎn)公司可設(shè)定社保目錄外范圍，采取正面清單，或負(fù)面清單）不低于80%報(bào)銷(xiāo)，實(shí)際賠付金額不低于合同約定范圍內(nèi)被保險(xiǎn)人醫(yī)療費(fèi)用的90%。

四是需差額返還，保本微利。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品遵循保障為主、合理定價(jià)、保本微利的原則，要求年度簡(jiǎn)單賠付率低于80%的部分需返還所有被保險(xiǎn)人的個(gè)人賬戶(hù)。

2.3.3 在平臺(tái)設(shè)計(jì)上，開(kāi)發(fā)全行業(yè)統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)

監(jiān)管部門(mén)委托中國(guó)保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司組織開(kāi)發(fā)全行業(yè)統(tǒng)一的商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)，該平臺(tái)可以支持個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的客戶(hù)驗(yàn)證、保單轉(zhuǎn)移、客戶(hù)信息查詢(xún)和交易核對(duì)等功能。支持稅務(wù)部門(mén)對(duì)保單的真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，可以為投保人提供保單信息及賬戶(hù)信息查詢(xún)服務(wù)等。客戶(hù)可通過(guò)平臺(tái)轉(zhuǎn)換保險(xiǎn)公司，新承保的保險(xiǎn)公司不設(shè)置猶豫期，但允許對(duì)該保單進(jìn)行核保。

3 我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)試點(diǎn)成效

3.1 試點(diǎn)成效

一是試點(diǎn)工作平穩(wěn)推進(jìn)。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)在北京、上海等31個(gè)城市開(kāi)展試點(diǎn)，試點(diǎn)城市全部出單。蘇州、上海市、北京市、石家莊市等試點(diǎn)城市銷(xiāo)售量相對(duì)較多。

二是業(yè)務(wù)保持持續(xù)增長(zhǎng)。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)總體呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)；截至2017年4月底，累計(jì)投保近7萬(wàn)，保費(fèi)收入超過(guò)1.2億元。其中，從產(chǎn)品形態(tài)看，A款產(chǎn)品銷(xiāo)售占絕大多數(shù)，B款產(chǎn)品較少；從繳費(fèi)方式看，年繳保費(fèi)方式占比60%以上，月繳占比較少；從銷(xiāo)售方式看，保險(xiǎn)公司通過(guò)團(tuán)體客戶(hù)進(jìn)行銷(xiāo)售占90%以上，其他銷(xiāo)售方式較少；從個(gè)稅征收看，代扣代繳（適合工薪階段）占絕大多數(shù)，自行申報(bào)（適合自由職業(yè)者）占比小。

三是政策效果逐步顯現(xiàn)。保障程度高的示范條款A(yù)產(chǎn)品銷(xiāo)售量占絕大多數(shù)（占比95%以上）。參?？蛻?hù)保障水平大幅提高，對(duì)減輕醫(yī)療負(fù)擔(dān)效果明顯。同時(shí)，通過(guò)開(kāi)展個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)試點(diǎn)，有效激發(fā)納稅人群的自我健康保障和主動(dòng)規(guī)劃保險(xiǎn)意識(shí)，普及商業(yè)健康保險(xiǎn)知識(shí)。

3.2 存在的問(wèn)題及原因分析

一是政策優(yōu)惠力度不夠。不同群體享受的稅優(yōu)額度與個(gè)人所得稅的稅率關(guān)聯(lián)。稅率在3%這一檔的納稅群體，每年最高健康險(xiǎn)稅優(yōu)額度為72元/年，稅率在45%這一檔的納稅群體，每年最高健康險(xiǎn)稅優(yōu)額度為1,080元/年。稅率10%及以下的人群占納稅人群的比重超過(guò)80%，絕大多數(shù)人群稅優(yōu)額度在72元/年和240元/年這兩檔。比如，對(duì)于納稅人群中的高收入人群（稅率45%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之一（90元/83,500元）；對(duì)于納稅人群中的中收入人群（稅率25%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之四（50元/12,500元）；對(duì)于納稅人群中的低收入人群（稅率3%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之二（6元/3,500元）（見(jiàn)表3）。

二是產(chǎn)品的吸引力不強(qiáng)。在納稅群體中，中高收入人群所在公司總體醫(yī)療保障福利也較高，一些公司已為管理層購(gòu)買(mǎi)社保目錄外保障，與個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品在保障上有重疊。此外，部分保險(xiǎn)公司對(duì)于帶病投保、保證續(xù)保、差額返還等創(chuàng)新性制度設(shè)計(jì)還存在風(fēng)險(xiǎn)管控上的擔(dān)憂(yōu)，顧慮長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售推廣比較謹(jǐn)慎。從目前業(yè)務(wù)賠付情況來(lái)看，還未出現(xiàn)高賠付局面，部分原因是投保人群是在職納稅群體，身體狀況總體較好，但已經(jīng)出現(xiàn)逆選擇現(xiàn)象。

三是投保流程較為繁瑣。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品投保環(huán)節(jié)多，再加上代扣代繳的稅收征繳體制，抵扣個(gè)人所得稅的操作復(fù)雜，企業(yè)的配合支持程度不高。個(gè)人投保需要面臨一系列環(huán)節(jié)，影響積極性。

4 發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)政策的經(jīng)驗(yàn)啟示

4.1 發(fā)達(dá)國(guó)家健康險(xiǎn)稅優(yōu)的共性分析

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)政策的制度安排，表現(xiàn)看來(lái)差異較大，但制度設(shè)計(jì)有相似之處。

從商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)力度來(lái)看，在商業(yè)保險(xiǎn)模式（如美國(guó)）和儲(chǔ)蓄醫(yī)療保險(xiǎn)模式（如新加坡）下，個(gè)人承擔(dān)更多的醫(yī)療保障責(zé)任，這兩種模式下國(guó)家給予的稅優(yōu)力度普遍較大。比如，美國(guó)對(duì)企業(yè)為員工承擔(dān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)不設(shè)稅優(yōu)上限，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅優(yōu)政策力度也比較大。而在國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)（如英國(guó)）和社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)（如德國(guó)）模式下，由于國(guó)家已經(jīng)提供保障程度較高的保障，商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅優(yōu)力度相對(duì)較小。澳大利亞是國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)模式下提供稅優(yōu)政策較大的國(guó)家，主要是考慮通過(guò)稅優(yōu)杠桿將富裕人群分流到私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)就醫(yī)，但個(gè)人承擔(dān)一定的醫(yī)療費(fèi)用，這一方面能滿(mǎn)足富裕人群多樣化的醫(yī)療保障需求，在減輕公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，有力地促進(jìn)了私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，另一方面是通過(guò)替代效應(yīng)釋放一部分政府財(cái)政，把這筆錢(qián)投入低收入人群，從而將近乎免費(fèi)的公立醫(yī)療資源更多傾斜中低收入人群。這符合福利經(jīng)濟(jì)學(xué)支持的轉(zhuǎn)移購(gòu)買(mǎi)力是使分配向有利于窮人方向變化的最重要辦法，而且可以視為典型的方法。

從商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)覆蓋范圍和方式來(lái)看，覆蓋范圍一般包括企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅優(yōu)政策，及個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅優(yōu)政策。對(duì)于企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)，一般采用稅前列支的方式。同時(shí)設(shè)置了工資總額的一定比例或繳費(fèi)上限；對(duì)于個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)，主要是采取稅前列支的方式，也有采取直接將保費(fèi)優(yōu)惠直接支付給保險(xiǎn)公司的做法（如澳大利亞）。同時(shí)，普遍設(shè)置了稅前扣減額度或保費(fèi)折扣比例。

從商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)實(shí)施方式來(lái)看，一般實(shí)現(xiàn)普惠制，即對(duì)稅優(yōu)對(duì)象沒(méi)有實(shí)行差別政策，所有公民享受同樣的稅優(yōu)。但澳大利亞通過(guò)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)政策的改革，逐步減少對(duì)高收入人群的稅優(yōu)比例，避免其享受較多的稅優(yōu)，值得關(guān)注。

從商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)配套措施來(lái)看，稅優(yōu)措施一般并不是孤立存在，而是與保證續(xù)保、最低保障內(nèi)容等配套運(yùn)作。

表3 不同收入對(duì)應(yīng)的稅率及個(gè)人健康險(xiǎn)稅優(yōu)額度

4.2 發(fā)達(dá)國(guó)家健康險(xiǎn)稅優(yōu)的個(gè)案分析——澳大利亞

1984年，澳大利亞開(kāi)始實(shí)行全民醫(yī)療保險(xiǎn)制度,為國(guó)民提供廣泛的公共醫(yī)療保障，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)市場(chǎng)造成了巨大沖擊，參保率從1987年48.3%下降至1997年的32.1%。隨著商業(yè)健康保險(xiǎn)的承保人數(shù)下降，越來(lái)越多的人們選擇公立醫(yī)院就診，由于帶來(lái)公立醫(yī)院服務(wù)的增加，等待人數(shù)多，就醫(yī)時(shí)間長(zhǎng)，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院壓力加大和政府衛(wèi)生費(fèi)用上升。同時(shí)，商業(yè)健康保險(xiǎn)參保人數(shù)到私立醫(yī)院人員減少，影響了私立醫(yī)院的發(fā)展，造成公立醫(yī)院和私立醫(yī)院發(fā)展的不平衡。澳大利亞政府認(rèn)為商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展涉及面廣，如果參保率再進(jìn)一步下降，將對(duì)醫(yī)療保障體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制產(chǎn)生巨大影響。

4.2.1 1997年出臺(tái)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)政策和醫(yī)療保險(xiǎn)懲罰稅

1997年7月1日起實(shí)施的《1996年商業(yè)健康保險(xiǎn)法案》被視為第一次大的政策調(diào)整，該法案規(guī)定政府向購(gòu)買(mǎi)認(rèn)可的保險(xiǎn)公司提供商業(yè)健康保險(xiǎn)的客戶(hù)，提供保費(fèi)補(bǔ)貼（Private Health Insurance Rebate），鼓勵(lì)人們購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)，到私立醫(yī)院就醫(yī)，緩解公立醫(yī)院人滿(mǎn)為患?jí)毫?，并滿(mǎn)足不同人群對(duì)多層次醫(yī)療保障與服務(wù)的需求。

人均年收入在3.5萬(wàn)澳元或者家庭年收入在7萬(wàn)澳元以下的個(gè)人，政府給予每年25-125澳元不等的保費(fèi)補(bǔ)貼（產(chǎn)品不同，補(bǔ)償不同）；人均年收入3.5-5萬(wàn)澳元或者家庭年收入在7萬(wàn)澳元以上的個(gè)人，政府不給予補(bǔ)貼。參加商業(yè)健康保險(xiǎn)的居民可以直接通過(guò)減少保費(fèi)的方式得到補(bǔ)貼。也可以先支付保費(fèi)，再通過(guò)返稅的方式退回政府補(bǔ)貼部分。同時(shí)，每年對(duì)年收入超過(guò)5萬(wàn)澳元和年收入超過(guò)10萬(wàn)澳元，除非購(gòu)買(mǎi)政府認(rèn)可的商業(yè)健康保險(xiǎn)（個(gè)人醫(yī)院保險(xiǎn)免賠額每年不超過(guò)500澳元，家庭每年不超過(guò)1,000澳元），否則加征1%的醫(yī)療保險(xiǎn)懲罰稅（Medicare Levy Surcharge），自付費(fèi)用限額制定是為了防止保單持有人利用較高的免賠額保單來(lái)規(guī)避繳納懲罰稅。該稅法修正案旨在激勵(lì)高收入人群購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)。這就意味著，年收入超過(guò)10萬(wàn)澳元的家庭每年需要為未購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的行為繳納1,000澳元稅款。

4.2.2 1999-2011年，增加商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)范圍和比例

1998年，澳大利亞政府推出了《商業(yè)健康保險(xiǎn)激勵(lì)法》(The Private Health Insurance Incentives Act)，增強(qiáng)了補(bǔ)貼制度。規(guī)定于1999年1月1日起，對(duì)于符合條件的澳大利亞人，不受收入限制，購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)均可得到政府30%的保費(fèi)補(bǔ)貼。

2005年4月1日起，澳大利亞政府對(duì)于65歲及以上人群又提高了補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定65-69歲之間的客戶(hù)可享受35%的保費(fèi)補(bǔ)貼，70歲以上客戶(hù)的保費(fèi)補(bǔ)貼比例高達(dá)40%。

由于澳大利亞商業(yè)健康保險(xiǎn)不能拒絕任何投保人，因此，年輕人群仍沒(méi)有足夠的動(dòng)力購(gòu)買(mǎi)，1999年政府推出了終身健康保險(xiǎn)計(jì)劃(Life Time Health Cover)，并于2000年7月1日起實(shí)施，旨在鼓勵(lì)人們及早購(gòu)買(mǎi)醫(yī)院保險(xiǎn)，并且持續(xù)保留。該計(jì)劃規(guī)定，澳大利亞居民在年滿(mǎn)31歲后的第一個(gè)7月1日之前未投保商業(yè)健康保險(xiǎn)，每延遲一年額外支付2%的保費(fèi)，最高累加費(fèi)率70%。

4.2.3 2012年以來(lái)，側(cè)重于對(duì)中等收入家庭提供健康保險(xiǎn)稅優(yōu)補(bǔ)貼，減少高收入家庭稅優(yōu)補(bǔ)貼比例并增加醫(yī)療保險(xiǎn)懲罰稅

2012年7月1日起，澳大利亞對(duì)健康保險(xiǎn)的保費(fèi)補(bǔ)貼實(shí)行家居調(diào)查（Means Tested），根據(jù)收入、年齡不同采取不同的保費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)降低了對(duì)富裕人群的補(bǔ)貼。2014年4月1日起，保費(fèi)補(bǔ)貼的計(jì)算基于補(bǔ)貼調(diào)整因素（Rebate Adjustment Factor），考慮了居民價(jià)格指數(shù)等參數(shù)，將不按100%的保險(xiǎn)費(fèi)作為基準(zhǔn)退稅，而是按照96%進(jìn)行退稅。對(duì)于高收入人群，不再提供保費(fèi)補(bǔ)貼，除非購(gòu)買(mǎi)受認(rèn)可的醫(yī)院保險(xiǎn)，否則還將被征收醫(yī)療保險(xiǎn)懲罰稅（最高為1.5%）。

表4是2017年4月1日-2018年3月31日（每年調(diào)整）的個(gè)人和家庭可征稅收入。對(duì)于超過(guò)14萬(wàn)澳元的個(gè)人，及28萬(wàn)澳元的家庭（指一個(gè)家庭有一個(gè)孩子，超過(guò)一個(gè)孩子的家庭，每增加一個(gè)孩子，額度增加1,500澳元），政府不再提供商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼。根據(jù)不同的個(gè)人及家庭收入和年齡，澳大利亞居民享受不同標(biāo)準(zhǔn)的保費(fèi)補(bǔ)貼。年齡超大，保費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)越高。另外，賺得多貢獻(xiàn)也多，即收入越高，保費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)越低。

目前，澳大利亞商業(yè)健康保險(xiǎn)覆蓋人群超過(guò)1,100萬(wàn)人，參保率達(dá)到47%，保費(fèi)收入超過(guò)200億澳元。

5 完善我國(guó)個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的建議

5.1 增加示范條款彈性，擴(kuò)大稅優(yōu)范圍

一是增加示范條款彈性。目前示范條款總體住院保障較高，彈性較小，但對(duì)于門(mén)診保障又較少。建議進(jìn)一步完善示范條款，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)權(quán)交給市場(chǎng)，由保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)多種類(lèi)型的稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，滿(mǎn)足不同需求。二是研究擴(kuò)展范圍。在美國(guó)等國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)護(hù)理保險(xiǎn)等商業(yè)健康保險(xiǎn)也納入到稅優(yōu)范圍，考慮到我國(guó)老齡化社會(huì)的加劇，應(yīng)研究逐步將健康險(xiǎn)稅優(yōu)范圍放寬到護(hù)理等保障。另外，根據(jù)《2016中國(guó)職工福利保障指數(shù)大中城市報(bào)告》披露的信息，我國(guó)職工最重視的保險(xiǎn)產(chǎn)品排名首位的是重大疾病保險(xiǎn)，占比高達(dá)30.9%。應(yīng)研究在稅優(yōu)產(chǎn)品中也增加重大疾病保障。

5.2 制定行業(yè)統(tǒng)一的社保目錄外稅優(yōu)健康險(xiǎn)的賠付目錄

目前，各公司自行制定社保目錄外稅優(yōu)健康險(xiǎn)賠付目錄，部分公司采取“正面清單”（即明確可以報(bào)銷(xiāo)的社保外目錄），部分采取“負(fù)面清單”（即明確不可以報(bào)銷(xiāo)的社保外目錄），使各公司的社保目錄外保障難以比較?？山梃b德國(guó)等國(guó)家，由行業(yè)組織制定統(tǒng)一的商業(yè)健康保險(xiǎn)保障目錄，并定期調(diào)整。在統(tǒng)一的商保目錄下，與社保國(guó)家醫(yī)保藥品目錄形成互補(bǔ)，體現(xiàn)商保在多層次、多樣化保障中的作用價(jià)值。

表4 澳大利亞商業(yè)健康保險(xiǎn)居民收入、保費(fèi)補(bǔ)貼及醫(yī)療照顧附加稅

5.3 實(shí)現(xiàn)扣繳環(huán)節(jié)的流程簡(jiǎn)化和互聯(lián)互通

建議盡快實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)與具有個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的保險(xiǎn)公司平臺(tái)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)自行完成個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)的投保、抵扣相應(yīng)的所得稅、續(xù)保等服務(wù)。

借鑒歐美等國(guó)家健康保險(xiǎn)交易所（Health Insurance Exchange）的經(jīng)驗(yàn)。個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)具有免核保、保證續(xù)保、保障相對(duì)統(tǒng)一等特點(diǎn)，基本具備在健康保險(xiǎn)交易所上市的特點(diǎn)，通過(guò)上市交易，有利于解決目前該產(chǎn)品投保流程復(fù)雜、產(chǎn)品可及性不足等問(wèn)題。

5.4 條件成熟時(shí)實(shí)現(xiàn)以家庭為單位健康險(xiǎn)稅前列支政策

在國(guó)外，個(gè)人所得稅以家庭為單位,家庭成員購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)可以在稅前列支扣除?？紤]到我國(guó)目前采取分類(lèi)分項(xiàng)征收稅制，并向綜合稅制邁進(jìn)，因此，建議時(shí)機(jī)成熟時(shí)，實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的健康險(xiǎn)稅前列支政策，允許投保人為未成年子女、無(wú)業(yè)配偶、父母等直系親屬投保，擴(kuò)大投保范圍。

5.5 建立健康險(xiǎn)稅優(yōu)額度的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

2015年，全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資62,029元，私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資39,589元，將兩者平均并按5%計(jì)算，全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)約等于每人每年2,400元的限額。建議借鑒澳大利亞等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和醫(yī)療費(fèi)用的上漲，以一定標(biāo)準(zhǔn)作為參照，每年（或每三年）動(dòng)態(tài)調(diào)整健康險(xiǎn)稅優(yōu)額度。

[1][英]A.C.庇古.福利經(jīng)濟(jì)學(xué)(上卷) [M].北京:商務(wù)印書(shū)館.2010:101.

[2]石曉軍，孫東雅，馮鵬程.中國(guó)健康保險(xiǎn)交易所構(gòu)想[J].中國(guó)金融，2017(1):66-67.

[3]馮鵬程.2016商業(yè)健康險(xiǎn)：保障能力持續(xù)提升[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào),2017-2-8.

[4]馮鵬程.澳大利亞商業(yè)健康保險(xiǎn)剖析[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào),2016-1-13.

[5]馮鵬程.澳大利亞商業(yè)健康保險(xiǎn)稅優(yōu)政策沿革[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào),2016-2-3.

[6]馮鵬程.發(fā)達(dá)國(guó)家健康險(xiǎn)的稅優(yōu)啟示和借鑒[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào),2014-9-3.

（責(zé)任編輯：李曉楠）

Discussion on Implementation and Improvement of Preferential Tax Policies in Private Health Insurance

Feng Pengcheng (China Life Insurance Company Limited, Beijing, 100033)

International experience shows that preferential tax policy is the main leverage to promote the development of private health insurance, and can transform some of the potential demand into realistic purchasing power. In the beginning of 2016, China implemented the preferential tax policies in private health insurance and will be extended to the whole country in July 2017. This paper analyzes the development process, system design and pilot implementation of the preferential tax policies in private health insurance, and puts forward some suggestions for the improvement of the next policy.

commercial health insurance, preferential tax policies, international experience

F840.684 C913.7

A

1674-3830（2017）6-62-6

10.19546/j.issn.1674-3830.2017.6.015

2017-5-16

馮鵬程，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司健康保險(xiǎn)事業(yè)部經(jīng)理，主要研究方向：商業(yè)健康保險(xiǎn)。