江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院凌玲王麗江蘇省鎮(zhèn)江市教育局 張冬梅

PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)研究

江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院凌玲王麗江蘇省鎮(zhèn)江市教育局 張冬梅

我國(guó)人口年齡結(jié)構(gòu)已開始進(jìn)入老齡化階段，加快推進(jìn)老年服務(wù)社會(huì)化和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展已十分迫切。本文以受托責(zé)任理論、協(xié)同理論和生命周期理論為基礎(chǔ)，進(jìn)行養(yǎng)老產(chǎn)品PPP供給模式的作用分析和PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)的必要性分析，并提出構(gòu)建PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式，以豐富我國(guó)的PPP模式審計(jì)研究，并可將其運(yùn)用到實(shí)際工作中。

PPP模式 全生命周期審計(jì) 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)

一、引言

根據(jù)聯(lián)合國(guó)2015年最新預(yù)測(cè)表明，我國(guó)2035年以后將面臨甚至比美國(guó)更為嚴(yán)重的人口老化問題。我國(guó)人口學(xué)家最新研究探討，到2050年，中國(guó)65歲以上的老年人口將達(dá)到3.6億，占總?cè)丝诒戎爻?/4。隨著老齡化的進(jìn)一步加劇以及家庭人員結(jié)構(gòu)的變革，傳統(tǒng)的居家養(yǎng)老方式正逐漸失去其支撐地位，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)將凸顯更加明顯的作用。從我國(guó)國(guó)情而言，第一，我國(guó)老齡人口的絕對(duì)數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。第二，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)研得知現(xiàn)在老年人對(duì)于入住養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的意愿率比前幾年有所上升。第三，老年人的生活水平和收入水平也日趨變好，所以我國(guó)對(duì)于建設(shè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的需求，發(fā)展福利事業(yè)比其他國(guó)家更大更迫切。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，財(cái)政實(shí)力不夠雄厚，必須引入靈活多樣的市場(chǎng)化融資方式來建設(shè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，PPP模式應(yīng)用于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)已是趨勢(shì)。多年來，我國(guó)的PPP項(xiàng)目審計(jì)重心一直局限于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，即財(cái)務(wù)審計(jì)。從決策科學(xué)的角度而言，財(cái)務(wù)審計(jì)可視為一類事后評(píng)價(jià)模式。由于PPP項(xiàng)目投資巨大、運(yùn)作時(shí)間周期很長(zhǎng)、工程復(fù)雜、專業(yè)性要求高以及缺乏有效的獨(dú)立監(jiān)管，在建設(shè)過程中肯定會(huì)有很多不可預(yù)見性因素甚至人為因素導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)隱患。本文認(rèn)為對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和協(xié)調(diào)應(yīng)該是一個(gè)長(zhǎng)期過程，單純依靠事前監(jiān)督難以獲取立項(xiàng)的監(jiān)督效果，因此初步構(gòu)建PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式，以保證PPP有效運(yùn)行。

PPP（Public-Private Partnerships的簡(jiǎn)寫）起源于英國(guó)，意為公私合作伙伴關(guān)系。我國(guó)財(cái)政部將其定義為：政府與社會(huì)資本合作模式，是政府與社會(huì)資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的全過程合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)為基礎(chǔ)，通過引入市場(chǎng)和激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢(shì)，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。目前國(guó)內(nèi)外還沒有對(duì)PPP形成公認(rèn)一致的定義。廣義的PPP指公共部門通過與私人部門建立伙伴關(guān)系提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的一種方式，而狹義的PPP可以理解為一系列項(xiàng)目融資模式的總稱，包括BOT、TOT、DBFO、DBO等多種模式。狹義的PPP與BOT原理相似，都由“使用者付費(fèi)”，但其比BOT更加強(qiáng)調(diào)公私部門合作過程中的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。財(cái)政部更加關(guān)注狹義PPP項(xiàng)目的實(shí)施。

PPP項(xiàng)目有三個(gè)方面的特點(diǎn)：第一，伙伴關(guān)系是PPP項(xiàng)目的第一大特征，即所有成功實(shí)施的PPP項(xiàng)目都是建立在伙伴關(guān)系之上。PPP項(xiàng)目是政府和私人部門在平等協(xié)商、相互信任、相互獨(dú)立、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享的基礎(chǔ)上，通過事先達(dá)成協(xié)議而結(jié)成的一種戰(zhàn)略性合作伙伴關(guān)系。第二，利益共享是PPP項(xiàng)目的第二大特征。利益共享并不是政府和私人部門簡(jiǎn)單的分享利潤(rùn)，還需要對(duì)私人部門可能實(shí)現(xiàn)的高額利潤(rùn)進(jìn)行控制。第三，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是PPP項(xiàng)目的第三大特征。任何項(xiàng)目都不能保證百分百成功，有收益就注定伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。PPP項(xiàng)目與BOT、TOT等公私合營(yíng)項(xiàng)目最大的不同就是，政府和私人部門并沒有單純地割裂開來，私人部門也不是在政府部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)之下，二者是平等的伙伴關(guān)系。在項(xiàng)目投資初期就建立風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，政府需要承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)，減少私人部門承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。PPP項(xiàng)目的三個(gè)特征是相輔相成，相互影響的關(guān)系?；锇殛P(guān)系是PPP項(xiàng)目的基礎(chǔ)，沒有伙伴關(guān)系就沒有PPP項(xiàng)目。同時(shí)，利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)又是伙伴關(guān)系的基礎(chǔ)，如果不能實(shí)現(xiàn)共享利益和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，那么伙伴關(guān)系也不可能會(huì)形成，即使形成最終也會(huì)分崩瓦解。

二、PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)的作用及必要性分析

（一）PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)的作用分析

（1）PPP模式和養(yǎng)老產(chǎn)品對(duì)接具有相同的基礎(chǔ)。從PPP模式和養(yǎng)老產(chǎn)品各自特點(diǎn)而言，二者完全可以對(duì)接。首先，在適用的領(lǐng)域上完全匹配。建設(shè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)屬于公共服務(wù)領(lǐng)域，PPP適用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)領(lǐng)域。其次，具有相同的投入產(chǎn)出特征，PPP模式投資量大，時(shí)間長(zhǎng)，回報(bào)較少，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)前期投資巨大，利潤(rùn)回籠較慢，其近似公益性的特點(diǎn)決定了不可能產(chǎn)生暴利。從這兩個(gè)角度分析，PPP和養(yǎng)老產(chǎn)品的相似性決定其具有相同的基礎(chǔ)。

（2）PPP模式可以增加養(yǎng)老產(chǎn)品的有效供給。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前我國(guó)人口結(jié)構(gòu)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是老年人口總數(shù)及占比逐漸增加；二是14歲以下的少兒人口總數(shù)及占比逐漸減少。很明顯，由此發(fā)展下我國(guó)的人口結(jié)構(gòu)面臨著很嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，越來越少的年輕人將會(huì)贍養(yǎng)越來越多的老年人。雖然近年來包括私人養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在內(nèi)的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展較快，但是仍然無法彌補(bǔ)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)供需矛盾出現(xiàn)的缺口。PPP模式與養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的結(jié)合，從社會(huì)資本利逐性角度分析，這必然對(duì)私人資本有很強(qiáng)的吸引力，易于彌補(bǔ)財(cái)政實(shí)力不足問題，擴(kuò)大養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在全國(guó)各地的覆蓋范圍，增加養(yǎng)老產(chǎn)品有效供給。

（3）PPP模式有助于改善養(yǎng)老產(chǎn)品供給中“政府失靈”的現(xiàn)狀。由于公共部門缺少提高組織內(nèi)部的運(yùn)作和項(xiàng)目流程效率的動(dòng)力，因此，政府在很多公共產(chǎn)品的提供中，建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效率較低，這其中包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)。私人部門經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是為了獲取更大的利潤(rùn)，因此在利潤(rùn)最大化的驅(qū)使下，其會(huì)采取某些措施盡量提高運(yùn)行效率和改善工作方式，從而達(dá)到降低成本、提高服務(wù)質(zhì)量的目的。以PPP模式作為養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)創(chuàng)新的切入點(diǎn)，能夠督促公共部門與私人部門重新審視各自職責(zé)，進(jìn)一步健全法律法規(guī)，建立更加合理地利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，改善養(yǎng)老產(chǎn)品供給中“政府失靈”現(xiàn)狀。

（二）PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)的必要性分析

（1）實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老項(xiàng)目理想的政策結(jié)果。老年人作為我國(guó)基數(shù)比較大的群體，由于其特殊性，需要政府和社會(huì)給予特別關(guān)注。把大眾最關(guān)心的問題作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)研究，切實(shí)將PPP的市場(chǎng)運(yùn)行放置于審計(jì)全覆蓋的監(jiān)控之下，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策落實(shí)情況和資金使用情況的監(jiān)督，評(píng)價(jià)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目從項(xiàng)目識(shí)別到最后移交所達(dá)到的程度和效果，探究該領(lǐng)域存在的制度性缺失，不僅體現(xiàn)我國(guó)堅(jiān)持的“以人為本”理念，更為促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)健康發(fā)展提供決策依據(jù)。

（2）加強(qiáng)對(duì)政府資本的監(jiān)督。PPP逐漸發(fā)展為三種付費(fèi)模式：一是使用者付費(fèi)模式，二是政府付費(fèi)模式，三是可行性缺口補(bǔ)助。PPP養(yǎng)老項(xiàng)目主要采用使用者付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助的形式實(shí)現(xiàn)社會(huì)資本的長(zhǎng)期合理回報(bào)。由此可見，政府補(bǔ)助在PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的發(fā)展中扮演著重要角色，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，可保障政府資本落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有作用。

（3）加強(qiáng)養(yǎng)老項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)管。PPP養(yǎng)老項(xiàng)目，一般為大中型項(xiàng)目，具有建設(shè)周期長(zhǎng)和投資額巨大的特點(diǎn)，相應(yīng)投資風(fēng)險(xiǎn)就大。如果不對(duì)該類項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，投資風(fēng)險(xiǎn)就無法規(guī)避。同時(shí)，在審計(jì)過程中對(duì)各項(xiàng)問題進(jìn)行全面的了解和監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)問題，可以及時(shí)與私人部門以及承包單位進(jìn)行協(xié)商，要求其改進(jìn)，并提出解決方案以及督促其更為完善的管理制度，從而提高養(yǎng)老項(xiàng)目的質(zhì)量管理。

三、PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式的構(gòu)建

（一）PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目與其他基礎(chǔ)設(shè)施相比，存在幾個(gè)顯著不同的特點(diǎn)，因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)該予以特殊考慮。首先養(yǎng)老項(xiàng)目屬于服務(wù)型行業(yè)，對(duì)這種服務(wù)的評(píng)價(jià)基本上來源于老年人的親身體驗(yàn)和直觀感受，很難用定量的指標(biāo)進(jìn)行衡量。本文認(rèn)為對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)主要采用問卷調(diào)查的方式，以期能夠反映老年人對(duì)此項(xiàng)目的滿意度。其次對(duì)于養(yǎng)老項(xiàng)目而言，相當(dāng)部分都是在城市發(fā)展、舊城改造等過程中自然產(chǎn)生的需求，政府在這方面缺少相應(yīng)規(guī)劃，而項(xiàng)目通常也是有社會(huì)投資人根據(jù)市場(chǎng)需求發(fā)起，政府主要采取后置審批與行業(yè)監(jiān)管管理方式，難以像對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目那樣對(duì)于養(yǎng)老項(xiàng)目的情況有一個(gè)完全的了解和掌握。因此在確定審計(jì)對(duì)象和范疇時(shí)應(yīng)予以關(guān)注。最后養(yǎng)老項(xiàng)目收費(fèi)機(jī)制多樣，價(jià)格彈性也較大。其他大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目一般都會(huì)有一個(gè)確定的價(jià)格，比如水廠，多采用階梯價(jià)格實(shí)施方案，較為方便，而養(yǎng)老項(xiàng)目則針對(duì)不同群體的不同需求制定不同的收費(fèi)方案，享受的服務(wù)待遇不同價(jià)格有很大差異，這對(duì)養(yǎng)老項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)能力比率和盈利能力比率將產(chǎn)生直接影響。因此，在對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮到制定不同收費(fèi)機(jī)制所帶來的影響。

（二）PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)模式的構(gòu)建本文認(rèn)為，PPP養(yǎng)老項(xiàng)目審計(jì)可以根據(jù)項(xiàng)目周期展開，考慮項(xiàng)目的重要性、投資額大小和本身的特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目（包括項(xiàng)目的識(shí)別階段、準(zhǔn)備階段、采購(gòu)階段、執(zhí)行階段和移交階段）實(shí)施全生命周期審計(jì)。通過查閱相關(guān)資料、詢問審計(jì)專家意見并參考我國(guó)財(cái)政部頒布的《績(jī)效評(píng)價(jià)參考指標(biāo)庫(kù)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》和審計(jì)署頒布的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》的基礎(chǔ)上，初步構(gòu)建PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式，主要包括審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范疇、內(nèi)容和方法五個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）審計(jì)目標(biāo)。通過對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的識(shí)別、準(zhǔn)備、采購(gòu)、執(zhí)行和移交等情況的審計(jì)和分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目資料的客觀性和完整性、執(zhí)行的適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，揭示該項(xiàng)目存在的問題并提出合理的建議，促進(jìn)節(jié)約、高效、優(yōu)質(zhì)地使用財(cái)政性資金和其他公共性資源，推動(dòng)建立健全PPP養(yǎng)老項(xiàng)目政府審計(jì)管理制度，提高管理水平。

（2）審計(jì)對(duì)象。在我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)部門多以建設(shè)單位為切入點(diǎn)，甚至延伸至各個(gè)承包單位和監(jiān)理機(jī)構(gòu)，卻很少涉及投資人。在對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該改變對(duì)象，轉(zhuǎn)而對(duì)投資人進(jìn)行審計(jì)，否則可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)定位的偏差或?qū)徲?jì)效率降低。

（3）審計(jì)范疇。PPP養(yǎng)老項(xiàng)目推行后，政府投資的比例逐漸減少，甚至部分重點(diǎn)項(xiàng)目是由市場(chǎng)主動(dòng)發(fā)起。因此PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的審計(jì)范疇?wèi)?yīng)該擴(kuò)寬。外包類和特許經(jīng)營(yíng)類PPP養(yǎng)老項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)予以審計(jì)，而私有化類PPP養(yǎng)老項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)審計(jì)。

（4）審計(jì)內(nèi)容包括四個(gè)階段：

①識(shí)別階段。項(xiàng)目識(shí)別階段主要功能是考慮PPP項(xiàng)目適用性問題和進(jìn)行可行性研究。該階段審計(jì)的重點(diǎn)包括以下方面：第一，項(xiàng)目本身適用性問題。通過當(dāng)?shù)氐睦淆g化程度分析，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行篩選，考察養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與PPP模式是否能對(duì)接；第二，編制可行性報(bào)告并經(jīng)過審批。開展PPP項(xiàng)目的可行性研究是決定項(xiàng)目成功的首要條件。政府應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門、聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行充分論證，并報(bào)市政府批準(zhǔn)和省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳備案，以確保項(xiàng)目的可操作性及項(xiàng)目財(cái)務(wù)的可持續(xù)性；第三，進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)。現(xiàn)階段以定性評(píng)價(jià)為主，鼓勵(lì)開展定量評(píng)價(jià)；第四，財(cái)政能力論證。對(duì)當(dāng)?shù)卣呢?cái)力進(jìn)行論證，結(jié)合實(shí)際考慮是采用使用者付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助或者政府付費(fèi)模式，科學(xué)識(shí)別政府支出責(zé)任；第五，是否符合受服務(wù)群體的需求以及當(dāng)?shù)厣鐣?huì)發(fā)展的要求。

②準(zhǔn)備階段。該階段是為項(xiàng)目做好準(zhǔn)備工作，其中最核心的工作是編制項(xiàng)目的實(shí)施方案。在對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，組建管理架構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)包括由PPP項(xiàng)目公司組成的管理層和由政府代表、專家顧問、管理層和施工層代表組成的協(xié)調(diào)委員會(huì)；第二，編制實(shí)施方案。實(shí)施方案應(yīng)該包括項(xiàng)目基本情況、規(guī)模與期限、技術(shù)路線、服務(wù)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)、收入來源、財(cái)務(wù)測(cè)算與風(fēng)險(xiǎn)分析、實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃等；第三，實(shí)施方案審核。政府部門是否組織有關(guān)部門對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行充分論證，確保項(xiàng)目的可操作性，以及項(xiàng)目財(cái)務(wù)的可持續(xù)性。

③采購(gòu)階段。該階段主要對(duì)PPP項(xiàng)目施工和建設(shè)情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。審計(jì)時(shí)需要給予重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，資格預(yù)審，是否公開發(fā)布資格預(yù)審公告、認(rèn)真評(píng)審私人公司資格預(yù)審；第二，采購(gòu)文件編制，是否確定合理的采購(gòu)方式，堅(jiān)持公開公正的原則；第三，確定合作伙伴?？紤]合作伙伴是否具備否信譽(yù)良好、經(jīng)驗(yàn)豐富、資金充足等條件；第四，談判與合同簽署，公私雙方是否簽訂《政府和社會(huì)資本合作協(xié)議》，并在合同中應(yīng)該約定公平的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和靈活的調(diào)價(jià)機(jī)制。

④執(zhí)行階段。該階段包括項(xiàng)目建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期，主要關(guān)注工程質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)能力。本文認(rèn)為，需要重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面：第一，工程物質(zhì)、項(xiàng)目質(zhì)量是否達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；第二，目標(biāo)完成及時(shí)性和目標(biāo)完成度；第三，管理制度情況，管理制度是否健全以及落實(shí)到位，各項(xiàng)補(bǔ)助金的申報(bào)審批手續(xù)是否齊全、能否及時(shí)歸檔；第四，財(cái)務(wù)信息的客觀性和完整性；第五，支撐條件保障，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的配套設(shè)施、人員、醫(yī)療器械等支撐條件是否有保障并達(dá)到要求；第六，保證私人部門合理收益，可以依據(jù)該公司以前年度經(jīng)營(yíng)稅前平均利潤(rùn)率作為標(biāo)準(zhǔn)；第七，老年人對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)行的滿意程度。⑤移交階段。項(xiàng)目移交階段的主要工作包括移交準(zhǔn)備、性能測(cè)試、資產(chǎn)交割和績(jī)效評(píng)價(jià)，其中最重要的是性能測(cè)試和績(jī)效評(píng)價(jià)。在審計(jì)過程中應(yīng)該對(duì)以下幾點(diǎn)予以重點(diǎn)考慮：第一，是否組建項(xiàng)目工作組并委托相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行考核；第二，老年人和投資方滿意度；第三，入住增長(zhǎng)率；第四，項(xiàng)目產(chǎn)出、成本效益、監(jiān)管成效、可持續(xù)性等進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。具體模式如圖1所示。

圖1 PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式

（5）審計(jì)方法。第一，審前調(diào)查。收集審計(jì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目背景資料，全面掌握其規(guī)模、決算、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)等情況。根據(jù)審計(jì)調(diào)查資料，確定若干審計(jì)重點(diǎn)。第二，檢查。通過對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目相關(guān)紙質(zhì)、電子、或其他介質(zhì)形式存在的文件進(jìn)行檢查，包括財(cái)務(wù)信息、可行性報(bào)告、政府審批文件、合同、實(shí)施方案等。第三，調(diào)查問卷。由于PPP養(yǎng)老項(xiàng)目設(shè)計(jì)的社會(huì)面比較廣泛，在對(duì)老年人和投資人滿意度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以采用調(diào)查問卷的方式。比如，設(shè)計(jì)一份問卷，采用李克特五級(jí)量化對(duì)每個(gè)問題設(shè)置五個(gè)不同的備選答案（1.非常滿意；2.滿意；3.一般；4.不滿意；5.非常不滿意）。第四，比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)等。例如，在對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目完成及時(shí)性和目標(biāo)完成度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以將其與預(yù)先制定的計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，看是否存在拖延工期等情況。第五，歷史動(dòng)態(tài)比較法。歷史動(dòng)態(tài)比較法是將某一類指出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。在進(jìn)行PPP養(yǎng)老項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行縱向比較和橫向比較，一方面將當(dāng)年養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的成本、收益與近三年進(jìn)行對(duì)比，考察其是否履行了成本效益優(yōu)先原則，以及具備了良好的可持續(xù)發(fā)展趨勢(shì)；另一方面與其他同類型養(yǎng)老機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題，更好地提出建議。第六，實(shí)地勘察。PPP養(yǎng)老項(xiàng)目屬于工程類建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)小組應(yīng)該深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，觀察建設(shè)情況、相關(guān)人員和職能機(jī)構(gòu)履行義務(wù)情況等。第七，利用相關(guān)專家工作。審計(jì)小組人員對(duì)工程物質(zhì)、監(jiān)工情況以及最終完工質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以利用建筑工程師、設(shè)計(jì)師等人員的工作，以更加專業(yè)的角度對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

四、結(jié)論與展望

本文初步構(gòu)建了PPP養(yǎng)老項(xiàng)目全生命周期審計(jì)模式，以加強(qiáng)對(duì)PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的監(jiān)督，推進(jìn)其有效運(yùn)行，具有普遍性。但由于PPP模式與養(yǎng)老項(xiàng)目的對(duì)接正處于興起階段，無法深入了解具體項(xiàng)目，全生命周期審計(jì)模式在進(jìn)行全面客觀評(píng)價(jià)方面存在局限性。隨著PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的推進(jìn)，審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)控任務(wù)已經(jīng)迫在眉睫，盡快建立和完善PPP養(yǎng)老項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是未來研究新的熱點(diǎn)。

［1］包建華、方世建：《城市公共工程公私合作項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新模式研究》，《城市經(jīng)濟(jì)》2012年第10期。

（編輯 周謙）