河南商務(wù)中等職業(yè)學(xué)校 樊珂

垂直審計(jì)管理模式對內(nèi)部審計(jì)影響探析

河南商務(wù)中等職業(yè)學(xué)校 樊珂

本文從現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)管理模式及其存在的主要問題出發(fā)，以中遠(yuǎn)集團(tuán)垂直內(nèi)部審計(jì)管理模式為例，分析了該審計(jì)管理模式的特點(diǎn)以及實(shí)施后的效果。研究發(fā)現(xiàn)，垂直內(nèi)部管理模式為內(nèi)部審計(jì)及公司經(jīng)營管理起到更好的服務(wù)作用。

垂直審計(jì) 管理模式 內(nèi)部審計(jì)

一、現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)管理模式及其存在的主要問題

（一）我國內(nèi)部審計(jì)管理的主要模式現(xiàn)階段，按照《公司法》的相關(guān)要求，我國大部分集團(tuán)公司都已經(jīng)建立健全了規(guī)范的公司治理組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置了包括董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各類專業(yè)委員會(huì)等在內(nèi)的管理機(jī)構(gòu)。經(jīng)過多年的發(fā)展歷程，內(nèi)部審計(jì)主要形成5種內(nèi)部審計(jì)管理模式：隸屬于財(cái)會(huì)部門、隸屬總經(jīng)理、隸屬監(jiān)事會(huì)、隸屬董事會(huì)、隸屬審計(jì)委員會(huì)。這5種內(nèi)部審計(jì)管理模式中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和監(jiān)督效果方面各有不同，具有其自身特點(diǎn)和優(yōu)劣勢?，F(xiàn)實(shí)操作中，各公司都分別根據(jù)公司經(jīng)營地域環(huán)境特點(diǎn)、主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、公司自身治理架構(gòu)的特點(diǎn)、公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和融資渠道、所處的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境等具體實(shí)際情況，對照各審計(jì)組織模式自身的利弊，以選擇符合本公司自身實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)模式，見表1。

表1 各公司內(nèi)部審計(jì)管理模式的主要特點(diǎn)

（二）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)管理模式存在的主要問題（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位較低，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境欠佳。內(nèi)部審計(jì)地位的高低主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的發(fā)展以及地位。目前我國內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的制衡機(jī)制，存在較嚴(yán)重的以領(lǐng)導(dǎo)人員意愿進(jìn)行治理的現(xiàn)象。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位處于較高的情況并不多，其直接歸于公司管理層或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的較少，很多情況是紀(jì)委書記或其他副總代管。雖然存在由最高管理層直接管理的情況，但實(shí)際管理中仍由副總進(jìn)行管理。部分公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)范圍較窄，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作和調(diào)查時(shí)并不能得心應(yīng)手，而是只能對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核實(shí)，公司職員對內(nèi)部審計(jì)未建立起充分的信任感和認(rèn)同感。在這樣的環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。（2）內(nèi)部審計(jì)職能不健全，咨詢功能尚未發(fā)揮。目前我國開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目種類雖然繁多，主要有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目類型，但這些審計(jì)項(xiàng)目并不是全面審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能仍停留在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和核查極端，尚未開展戰(zhàn)略咨詢或風(fēng)險(xiǎn)評估等服務(wù)職能。而內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)評價(jià)和審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的工作也未固化，尚未形成科學(xué)規(guī)范的操作，因此審計(jì)人員無法準(zhǔn)確和客觀的評價(jià)組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的履職情況。（3）審計(jì)技術(shù)落后，制約內(nèi)部審計(jì)效率效果。我國內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息化程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的速度，審計(jì)人員從事的審計(jì)項(xiàng)目還是傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目，并習(xí)慣性的采用傳統(tǒng)的管理技術(shù)作為評價(jià)指標(biāo)，對量化標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)手段涉獵較少；部分公司的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平層次不齊，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計(jì)人員專業(yè)多為財(cái)務(wù)方面，業(yè)務(wù)知識掌握有限且更新慢。

二、垂直管理模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

（一）公司簡介及原有審計(jì)管理模式中遠(yuǎn)集團(tuán)成立于1998年，為國有控股上市公司，是專門從事集裝箱運(yùn)輸?shù)墓?，在全球范圍?nèi)共擁有超過400個(gè)左右境內(nèi)境外銷售和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。隨著中遠(yuǎn)集團(tuán)跨國經(jīng)營、跨地區(qū)經(jīng)營的不斷深入，中遠(yuǎn)集團(tuán)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，子公司等分支機(jī)構(gòu)越來越多，公司經(jīng)營管理面臨大量的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

中遠(yuǎn)集團(tuán)原內(nèi)部審計(jì)管理模式是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并直接負(fù)責(zé)管理公司總部的審計(jì)部，由董事長負(fù)責(zé)審計(jì)工作的管理，紀(jì)委書記分管審計(jì)工作，總部審計(jì)的主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)直接任命，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在此領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作。中遠(yuǎn)集團(tuán)所屬子公司與本部的審計(jì)機(jī)構(gòu)的架構(gòu)組成相同，但由各公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，管理上由紀(jì)委書記負(fù)責(zé)，為傳統(tǒng)的屬地化管理模式，各審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬各分公司。中遠(yuǎn)集團(tuán)本部審計(jì)部負(fù)責(zé)公司整體內(nèi)部審計(jì)的日常管理和指導(dǎo)，其直接向公司紀(jì)委書記負(fù)責(zé)報(bào)告，中遠(yuǎn)集團(tuán)董事長為內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)。中遠(yuǎn)集團(tuán)原有的內(nèi)部審計(jì)管理模式，為傳統(tǒng)的屬地化管理模式，各審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬各分公司，該內(nèi)部審計(jì)管理模式在管理體制、運(yùn)作機(jī)制，服務(wù)功能等方面都存在諸多不足與缺陷，造成審計(jì)效果不理想，在很大程度上制約了審計(jì)的發(fā)展和效果發(fā)揮。中遠(yuǎn)集團(tuán)原有模式存在以下問題，見表2。

表2 中遠(yuǎn)集團(tuán)原內(nèi)部審計(jì)管理模式存在的主要問題

（二）中遠(yuǎn)集團(tuán)垂直審計(jì)管理模式的實(shí)施

（1）垂直審計(jì)管理模式的內(nèi)涵。垂直審計(jì)管理模式即中遠(yuǎn)集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)對總部審計(jì)職能部門管理和指揮，董事長為主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)總部審計(jì)部的主要負(fù)責(zé)人的聘任和考核，保障了審計(jì)機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立客觀的開展審計(jì)工作。垂直內(nèi)部審計(jì)的核心與關(guān)鍵，是對原有屬地化審計(jì)管理模式進(jìn)行改革，對系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行有效整合。按照現(xiàn)代公司管理的需要和中遠(yuǎn)集團(tuán)“縮短審計(jì)監(jiān)督鏈條，提高審計(jì)監(jiān)督的效果，確保出資人審計(jì)監(jiān)督到位”的審計(jì)改革要求，擴(kuò)大了中遠(yuǎn)集團(tuán)審計(jì)部的編制與職能，把專職審計(jì)監(jiān)督人員集中到中遠(yuǎn)集團(tuán)，由公司紀(jì)委統(tǒng)一配置審計(jì)監(jiān)督力量，對公司各級審計(jì)監(jiān)督和立案案件查處實(shí)行垂直監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督部在本部的基礎(chǔ)上，設(shè)立華南、華北兩個(gè)審計(jì)監(jiān)督分部，以派駐形式履行監(jiān)督職能。中遠(yuǎn)集團(tuán)垂直審計(jì)模式從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)工作程序四方面進(jìn)行優(yōu)化，力求達(dá)到高績效審計(jì)的最終目的。

（2）垂直審計(jì)管理模式審計(jì)目標(biāo)。第一，統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。中遠(yuǎn)集團(tuán)垂直審計(jì)管理模式考慮本公司全球營運(yùn)且分公司較為分散的特征，施行比較集中的管理模式，將內(nèi)部審計(jì)力量集中至總部，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要求，將審計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一為追求組織管理和效益水平的提高，為中遠(yuǎn)集團(tuán)的價(jià)值增值提供更多的服務(wù)。第二，統(tǒng)一審計(jì)計(jì)劃安排。中遠(yuǎn)集團(tuán)希望通過垂直內(nèi)部審計(jì)的管理模式，統(tǒng)一公司年度內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的效率。管理層的監(jiān)督，改變了原下屬公司審計(jì)部由下屬公司總經(jīng)理直管的局限，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)控制在中遠(yuǎn)集團(tuán)本部董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，而下屬公司的組織架構(gòu)取消內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置。這樣使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和要求直接明了，同時(shí)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置為內(nèi)部審計(jì)工作開展提供強(qiáng)有力的支持。第三，保證審計(jì)獨(dú)立性。中遠(yuǎn)集團(tuán)的垂直內(nèi)部審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)工作由中遠(yuǎn)集團(tuán)董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)管理和領(lǐng)導(dǎo)，這樣操作無形中提高了使得內(nèi)部審計(jì)在公司的威望和地位，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力和職責(zé)范疇得到了提高，內(nèi)部審計(jì)擁有對公司管理層開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的可能，擁有審計(jì)權(quán)利的同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部審計(jì)開展管理和考核，董事會(huì)下達(dá)年度內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)要求。以此解決了內(nèi)部審計(jì)在原模式下面臨的考核牽制，能夠更加客觀公正的披露各公司存在的管理缺陷和問題。

（三）垂直審計(jì)管理模式的優(yōu)勢本文通過對中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)行的垂直監(jiān)督組織模式進(jìn)行SWOT分析，結(jié)論為實(shí)行垂直審計(jì)管理模式的優(yōu)勢和機(jī)會(huì)大于劣勢，在審計(jì)機(jī)構(gòu)管理、審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一安排、審計(jì)業(yè)績考核、審計(jì)預(yù)算管理等方面，垂直監(jiān)督組織模式具有其獨(dú)特的優(yōu)勢，見圖1。

圖1 垂直審計(jì)管理模式SWOT分析

第一，審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性以及廣泛性，要求審計(jì)作業(yè)環(huán)境要充分適應(yīng)審計(jì)工作需要。實(shí)行垂直審計(jì)管理模式前，審計(jì)部門為下屬被審計(jì)公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，行政以及經(jīng)濟(jì)上受被審計(jì)單位管轄，其獨(dú)立性較差。垂直審計(jì)管理模式實(shí)現(xiàn)了審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性，將全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)從人員到業(yè)務(wù)全部劃歸公司總部直接管理，這樣既減少了內(nèi)部審計(jì)的管理層級，又整合了審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)配，審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。各層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政隸屬關(guān)系上獨(dú)立于所在單位，內(nèi)部審計(jì)人員薪酬由總部直接支付。行政隸屬關(guān)系和利益關(guān)系的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性得以保障，能夠客觀的評價(jià)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中存在的問題。垂直審計(jì)管理模式保證了審計(jì)人員的專職性，不參與被審計(jì)單位經(jīng)營管理，為內(nèi)部審計(jì)順利有效開展提供良好條件。垂直審計(jì)管理模式下的內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)立場以及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上升到母公司的角度，對內(nèi)部審計(jì)工作有正確的定位，從全局角度出發(fā)，反映公司的整體需求，對被審計(jì)單位發(fā)展方向以及經(jīng)營方針的把握會(huì)更加清晰。既滿足了對被審計(jì)公司業(yè)務(wù)狀況的熟悉了解，又提高了審計(jì)高度。且審計(jì)人員與被審計(jì)公司擺脫了較為尷尬的附屬狀態(tài)，改為從母公司的利益出發(fā)，以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)比較全面客觀、獨(dú)立的進(jìn)行評價(jià)。

第二，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃性加強(qiáng)。垂直審計(jì)管理模式下，中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的調(diào)配內(nèi)審資源，內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)也更趨合理，年初由集團(tuán)公司通過分析公司審計(jì)環(huán)境，制定審計(jì)目標(biāo)，確定全集團(tuán)公司的審計(jì)要點(diǎn)設(shè)計(jì)與審計(jì)方案，并編制具體的年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一審計(jì)思路和計(jì)劃安排。在保證內(nèi)部審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，審計(jì)力量的集中統(tǒng)一分配調(diào)度，既避免不同審計(jì)小組重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象，又避免出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)，增加協(xié)同作戰(zhàn)的可能性。審計(jì)工作以年初制定計(jì)劃內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目為主，以臨時(shí)變動(dòng)的計(jì)劃外審計(jì)項(xiàng)目為輔，既保證審計(jì)工作的計(jì)劃性，又可以保證臨時(shí)離任委托等項(xiàng)目的及時(shí)完成，其審計(jì)計(jì)劃見圖2。

圖2 垂直審計(jì)管理模式的審計(jì)計(jì)劃

第三，審計(jì)成果的作用發(fā)揮充分。首先，項(xiàng)目審計(jì)過程中有效提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)過程中做到查深、查透、查細(xì)，努力發(fā)現(xiàn)審計(jì)案件線索，不斷提升審計(jì)成果質(zhì)量。同時(shí)審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)查出的問題，進(jìn)行全面綜合的數(shù)據(jù)分析，并將分散的審計(jì)問題進(jìn)行集中和加工，把帶普遍性的、屢查屢犯的或性質(zhì)嚴(yán)重的問題總結(jié)和提煉，進(jìn)一步分析并查找出這些共性問題產(chǎn)生的根源，提出可操作的建設(shè)性審計(jì)意見。其次，通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理決定、審計(jì)要情簡報(bào)等方式充分共享和傳遞審計(jì)成果，在審計(jì)處理階段，嚴(yán)肅處理各種違紀(jì)違法行為，使審計(jì)成果作用發(fā)揮最大化。最后，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作，在項(xiàng)目開展過程中通過開展跟蹤審計(jì)，督促被審計(jì)公司整改審計(jì)查出的各類問題，審計(jì)提出意見建議以紅頭文件下發(fā)并限期整改，并由各子公司紀(jì)檢部門定期跟蹤反饋，保證審計(jì)意見建議的落實(shí)。

第四，有效利用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開展審計(jì)。中遠(yuǎn)集團(tuán)在航運(yùn)公司信息化的背景下，為適應(yīng)公司現(xiàn)代監(jiān)管需要，應(yīng)對集團(tuán)公司經(jīng)營管理中不斷出現(xiàn)的新問題、新趨勢和新技術(shù)，通過自主研發(fā)和積極應(yīng)用審計(jì)分析系統(tǒng)OLAS系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程監(jiān)控的非現(xiàn)場審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法開展審計(jì)，通過構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，可以通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)預(yù)先監(jiān)測下屬公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)上反應(yīng)結(jié)果的異常，從而使抽樣從隨機(jī)抽樣向風(fēng)險(xiǎn)抽樣轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)監(jiān)督到事前審計(jì)監(jiān)督。

（四）垂直審計(jì)管理模式實(shí)施效果及評價(jià)

（1）基于平衡計(jì)分卡的評價(jià)體系構(gòu)建。一是確定內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的新定義，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊階段發(fā)展到為組織增加價(jià)值、改善公司運(yùn)營的新階段。二是目標(biāo)分解及指標(biāo)設(shè)計(jì)。確定項(xiàng)目總體目標(biāo)后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將總體目標(biāo)分解成各自的分目標(biāo)，并設(shè)計(jì)各維度的具體指標(biāo)，見圖3。中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門確立“實(shí)行垂直審計(jì)管理模式，推進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，并設(shè)計(jì)了一系列評價(jià)指標(biāo)，見表3。

圖3 垂直審計(jì)管理模式的四個(gè)分析維度構(gòu)成

表3 平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)表

三是確定指標(biāo)權(quán)重。本文采用主觀賦權(quán)法確定各指標(biāo)權(quán)重，選取權(quán)重值，確定各維度指標(biāo)權(quán)重，依據(jù)預(yù)期效益高低和實(shí)行難易程度，最終確定權(quán)重分配，見表4。

四是匯總計(jì)算評分。收集評分的主要方法包括：檢查審計(jì)檔案，以考查審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記、會(huì)議記錄和審計(jì)報(bào)告的清晰完整性；利用管理層在正式會(huì)議或小型面談中的評價(jià)、或向其發(fā)放調(diào)查問卷，以評估管理層對內(nèi)審部門的滿意程度；向被審計(jì)單位發(fā)放調(diào)查問卷、開展審后調(diào)查，要求其對審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)審人員表現(xiàn)進(jìn)行反饋。獲取相應(yīng)指標(biāo)的評價(jià)結(jié)果后，內(nèi)審部門可將實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，運(yùn)用一定的換算標(biāo)準(zhǔn)，對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行計(jì)算，得出相關(guān)指標(biāo)的評價(jià)分?jǐn)?shù)，之后依據(jù)權(quán)重進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，匯總后得出最后得分，見表5。

表4 平衡積分卡指標(biāo)權(quán)重構(gòu)成

表5 垂直審計(jì)模式評價(jià)得分

（2）垂直審計(jì)管理模式評價(jià)結(jié)果。由表5可知，中遠(yuǎn)集團(tuán)實(shí)施垂直審計(jì)管理模式基于平衡計(jì)分卡的最終得分為89.24分，優(yōu)于原審計(jì)模式得分為70.89分。①從財(cái)務(wù)維度而言，垂直模式相對于原模式審計(jì)人員在減少浪費(fèi)支出和增加收入項(xiàng)目提高明顯。這是由于內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)一由中遠(yuǎn)集團(tuán)審計(jì)管理委員會(huì)直接管理，與公司管理層不再是一種直接的領(lǐng)導(dǎo)和管理關(guān)系，對于公司管理層在履行職責(zé)過程中存在的問題，以及可能的失職瀆職情況，內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立客觀的進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對公司經(jīng)營過程的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)更加及時(shí)，審計(jì)意見建議更具操作性和可執(zhí)行性。②從客戶維度而言，垂直模式實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)直接由公司審計(jì)委員會(huì)直接管理，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)更加明確，更加符合公司經(jīng)營發(fā)展的需求，信息溝通和協(xié)調(diào)更加充分，這樣不但提高內(nèi)部審計(jì)工作效果和效率，而且提高公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的信賴程度。③從內(nèi)部經(jīng)營而言，垂直模式實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)的管理職能劃歸中遠(yuǎn)集團(tuán)總部，由總部統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，安排審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，使得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不斷提高。審計(jì)隊(duì)伍的充實(shí)、審計(jì)培訓(xùn)力度的加大、審計(jì)成果的共享，使得審計(jì)報(bào)告審計(jì)的方面更豐富，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)更全面，審計(jì)報(bào)告提出建議的價(jià)值逐步增加，被審計(jì)公司對于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議接受程度逐步增加。④從學(xué)習(xí)與成長而言，垂直模式實(shí)施后，內(nèi)審人員參與繼續(xù)教育的培訓(xùn)時(shí)間增加，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的水平增加，人才隊(duì)伍配備更加多樣性，補(bǔ)充了大量計(jì)算機(jī)以及業(yè)務(wù)等非財(cái)務(wù)出身的審計(jì)人員。這樣，具有不同專業(yè)背景和工作經(jīng)歷的內(nèi)部審計(jì)人員通過共同參加審計(jì)項(xiàng)目和相互學(xué)習(xí)，將不同知識和專業(yè)技術(shù)進(jìn)行互補(bǔ)，有效提升各審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。

三、結(jié)論

從垂直審計(jì)管理模式和原模式的對比分析可知，在對原審計(jì)管理模式中涉及的定位不清、審計(jì)問題不透徹、審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用不足等方面進(jìn)行改革后，垂直內(nèi)部管理模式有效保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的開展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性，垂直審計(jì)管理模式通過統(tǒng)一工作目標(biāo)、統(tǒng)籌安排審計(jì)人員、統(tǒng)一制定審計(jì)計(jì)劃，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)更加符合公司管理需要，審計(jì)工作定位更加清晰，審計(jì)工作程序更加規(guī)范、科學(xué)，進(jìn)一步有效體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。垂直審計(jì)管理模式作為一種適合集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)管理模式，給公司內(nèi)部審計(jì)工作帶來新的發(fā)展契機(jī)，為內(nèi)部審計(jì)及公司經(jīng)營管理起到更好的服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部監(jiān)控和治理的重要職能部門，通過開展多種形式的審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部咨詢服務(wù)，能夠發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)和內(nèi)部控制漏洞，同時(shí)提出具有建設(shè)性審計(jì)意見與建議，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)效避險(xiǎn)和價(jià)值增值，從而為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供效益管理服務(wù)。

［1］王兵、鮑國明：《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)》，《審計(jì)研究》2013年第2期。

（編輯 周謙）