江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)全覆蓋研究
——基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用視角

江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用發(fā)揮愈顯重要。如何適應(yīng)新常態(tài)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋將是國(guó)有企業(yè)面對(duì)的一項(xiàng)難題。本文著力分析內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨的困難以及大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)全覆蓋工作帶來的機(jī)遇，筆者認(rèn)為應(yīng)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督框架，并提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的應(yīng)對(duì)策略。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài) 大數(shù)據(jù) 全覆蓋

一、引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正向著增長(zhǎng)速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛和前期刺激政策消化“三期疊加”的社會(huì)發(fā)展“新常態(tài)”邁進(jìn)，以穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和促改革為特征的新發(fā)展訴求必將導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)治理模式產(chǎn)生突破和創(chuàng)新。以互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來，國(guó)有企業(yè)信息化水平越來越高，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》要求確保對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源等實(shí)行審計(jì)全覆蓋。2016年2月，審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見》，要求應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，以適應(yīng)“新常態(tài)”的要求。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理論和模式已不順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，需要作出實(shí)時(shí)調(diào)整和一定創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年以來，在國(guó)資委和財(cái)政部監(jiān)管的118戶中央企業(yè)中，只有不到二分之一的企業(yè)進(jìn)行過審計(jì)，中央部委所屬的94家企業(yè)和大多數(shù)央企的境外資產(chǎn)，基本上從未對(duì)其進(jìn)行過審計(jì)。就審計(jì)監(jiān)管而言，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋問題遠(yuǎn)未解決，不僅如此，國(guó)有企業(yè)改革正進(jìn)入攻堅(jiān)階段，存在一些亟待解決的突出矛盾和問題。因此，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，確保其內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮完善公司治理的作用。

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值以及在大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略做了初步探討。劉海波（2016）認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐漸放緩的形勢(shì)下，為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的動(dòng)態(tài)化、做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。賈波（2015）、楊曉杰（2016）提出，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整理念，并且完善內(nèi)部審計(jì)管理體系。劉娜（2015）提出為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)性、規(guī)范性、重要性、有序性和后續(xù)性。黃坤（2015）、李健、王春昕（2015）認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)拓展數(shù)據(jù)源，變革審計(jì)抽樣技術(shù)，應(yīng)拓展審計(jì)模型建設(shè)，推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)方法應(yīng)用。張玉文（2014）提出大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)模型從傳統(tǒng)審計(jì)模式到系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，從非現(xiàn)場(chǎng)階段審計(jì)到遠(yuǎn)程審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。雖然，學(xué)者們開始關(guān)注經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，但鮮有學(xué)者能結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋進(jìn)行研究，本文對(duì)該領(lǐng)域給予充分關(guān)注，深入探討國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的策略。

二、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨挑戰(zhàn)及機(jī)遇

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從片面追求速度轉(zhuǎn)向速度與質(zhì)量并重；從規(guī)模速度型粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)；從要素投資驅(qū)動(dòng)逐步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸轉(zhuǎn)向差異化的質(zhì)量型競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員已樹立起科學(xué)的審計(jì)理念,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)組織依法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范管理，而且也完善了經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到增進(jìn)，效益也充分地提高，有效發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的積極作用。但是,仍有一些體制、機(jī)制、人員、重要機(jī)構(gòu)以及審計(jì)質(zhì)量等方面的問題,長(zhǎng)期未能解決。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)以“壯士斷腕”的勇氣和決心迎接經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，提升自我以健全內(nèi)部審計(jì)制度。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)包括以下三個(gè)方面：一是審計(jì)對(duì)象數(shù)量多，審計(jì)內(nèi)容覆蓋面廣。國(guó)有企業(yè)尤其是大型國(guó)企普遍規(guī)模大、層級(jí)多，有些企業(yè)層級(jí)多達(dá)十幾級(jí)，機(jī)構(gòu)依然龐大，職能劃分過細(xì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)入到了深水區(qū)和攻堅(jiān)期，利益格局固化等問題日益暴露。這些情形同時(shí)也使得審計(jì)對(duì)象自身情況也變得更加復(fù)雜。二是審計(jì)的資源嚴(yán)重不足。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的突出矛盾是審計(jì)任務(wù)艱巨與審計(jì)資源有限無法有效協(xié)調(diào)。特別是近年來，企業(yè)管理層交辦的審計(jì)任務(wù)大幅增加，而審計(jì)資源緊張的問題尚未能得到很好的解決。審計(jì)人員的能力和素養(yǎng)還未達(dá)到審計(jì)全覆蓋要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)高素質(zhì)審計(jì)人才需求量很大。目前，如何實(shí)現(xiàn)有限的審計(jì)資源最優(yōu)化配置來促進(jìn)審計(jì)全覆蓋成為內(nèi)部審計(jì)的一大難題。三是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法落后。近年來，大型國(guó)有企業(yè)多數(shù)已實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)信息化、審計(jì)對(duì)象數(shù)字化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式多樣化。有力的信息化審計(jì)手段仍未被應(yīng)用到自然資源、農(nóng)業(yè)、金融等大多數(shù)領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域形勢(shì)日趨復(fù)雜，以前的審計(jì)方法和技術(shù)不再能夠適應(yīng)復(fù)雜的情況，很難達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)全覆蓋工作帶來的機(jī)遇隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代正迎面而來，即所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模非常巨大，無法在可承受時(shí)間內(nèi)通過常規(guī)的軟件工具處理并整理成為可供人類獲取信息或價(jià)值的數(shù)據(jù)集合。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)牢牢把握大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇，掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)抽樣和案例推論的審計(jì)手段，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋創(chuàng)造了諸多便利條件。

第一，全景式數(shù)據(jù)分析成為可能。傳統(tǒng)審計(jì)模式具有很大的局限性，由于受到人力資源和時(shí)間精力的限制，審計(jì)人員只能選擇具有代表性的部分監(jiān)督對(duì)象進(jìn)行調(diào)查和分析，在此基礎(chǔ)上獲得最多的審計(jì)信息。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的挖掘，審計(jì)人員憑借互聯(lián)網(wǎng)辦公、大數(shù)據(jù)信息資源庫等現(xiàn)有的技術(shù)手段，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和挖掘，在海量的數(shù)據(jù)中獲得更多有效的信息，不但是對(duì)純數(shù)據(jù)可以進(jìn)行分析挖掘，對(duì)言論、圖表等都可以進(jìn)行深度挖掘，克服以往審計(jì)取證難、信息不對(duì)稱、數(shù)據(jù)缺乏的不足。因此，審計(jì)人員將擺脫重要性原則的限制，不僅能進(jìn)行重點(diǎn)檢查，更能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面和整體地審計(jì)，為有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋打下基礎(chǔ)。

第二，審計(jì)證據(jù)更加充分。在大數(shù)據(jù)背景下，被審單位能夠提供更加精確的數(shù)據(jù)。借助挖掘技術(shù)在海量數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，通過預(yù)測(cè)模型、數(shù)據(jù)分割，連結(jié)分析、偏差偵測(cè)、決策樹理論、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)以及規(guī)則歸納法等方式處理實(shí)際數(shù)據(jù)，提供更有針對(duì)性的數(shù)據(jù)分析報(bào)告，有效滿足管理層需求，以便決策者做出正確的決策。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能夠通過數(shù)據(jù)采集并以此為基礎(chǔ)建立針對(duì)被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)中心，使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立審計(jì)領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過分析“從數(shù)據(jù)入口到數(shù)據(jù)庫平臺(tái)”的更大范圍的數(shù)據(jù)來源，對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)、全面以及跨部門的綜合分析，從而解決目前數(shù)據(jù)分析局限于查找單個(gè)問題的缺陷，獲得更充分的審計(jì)證據(jù)。

第三，促進(jìn)審計(jì)全覆蓋的思維變革。在“小數(shù)據(jù)量”的情況下，審計(jì)人員只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，還未樹立“樣本等于總體”的思維理念。到了大數(shù)據(jù)階段，審計(jì)人員的思維模式不能局限于部分，應(yīng)放眼宏觀，洞察被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的整體情況，對(duì)被審計(jì)單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全過程中的異常動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)關(guān)注，以達(dá)到規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，在海量數(shù)據(jù)面前，大數(shù)據(jù)更強(qiáng)調(diào)相關(guān)關(guān)系并且弱化因果關(guān)系。大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣必將促使審計(jì)人員從依賴因果關(guān)系搜集審計(jì)證據(jù)的思維轉(zhuǎn)變?yōu)閺南嚓P(guān)關(guān)系出發(fā)在海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲?jì)證據(jù)。

三、審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督框架——基于大數(shù)據(jù)環(huán)境

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)全覆蓋的理論框架大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作造成影響的辯證分析，可以從理念、組織模式、數(shù)據(jù)分析技術(shù)三個(gè)角度，建立提升審計(jì)監(jiān)督全覆蓋能力的模型。一是宏觀理念層面，大數(shù)據(jù)除了引發(fā)技術(shù)上的變革，還給審計(jì)理念注入了新鮮血液，如果把大數(shù)據(jù)技術(shù)比作船槳，那么由大數(shù)據(jù)引申的新興理念便是指引審計(jì)監(jiān)督全覆蓋向前發(fā)展的風(fēng)帆。理念的更新?lián)Q代能幫助審計(jì)工作做到防微杜漸，大大降低重大風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是組織模式，組織模式的完善與否會(huì)很大程度影響到審計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量，審計(jì)數(shù)據(jù)的安全可靠也與此密切相關(guān)。以數(shù)據(jù)為主，構(gòu)建數(shù)據(jù)資源中心，培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，設(shè)立與大數(shù)據(jù)分析相吻合的審計(jì)組織；三是大數(shù)據(jù)技術(shù)，理念的實(shí)現(xiàn)需要技術(shù)的支持，大數(shù)據(jù)帶來的創(chuàng)新技術(shù)同樣不容忽視，整合數(shù)據(jù)和計(jì)算能力，搭建審計(jì)分析方法庫，用先進(jìn)的技術(shù)手段幫助推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋能力模型如圖1所示，以大數(shù)據(jù)環(huán)境為基礎(chǔ)，新興理念、組織模式和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)層層相連，克服由于審計(jì)資源局限造成的障礙，解決現(xiàn)有技術(shù)跟不上日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求矛盾，由點(diǎn)到面，從宏觀到微觀，逐步達(dá)到審計(jì)組織、對(duì)象的全覆蓋，正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)帶來的利與弊，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念，以軟硬件方面入手研究解決大數(shù)據(jù)問題。

圖1 審計(jì)監(jiān)督全覆蓋能力的模型

（二）建立大數(shù)據(jù)環(huán)境下國(guó)有企業(yè)審計(jì)全覆蓋內(nèi)容框架以監(jiān)管資本為主線，對(duì)投資、運(yùn)營(yíng)、管理和使用國(guó)有資產(chǎn)的有關(guān)下屬單位或企業(yè)，以及負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的部門等實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。抓住不同類型國(guó)有企業(yè)的特色，確立相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)，以國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)框架。強(qiáng)化內(nèi)部企業(yè)管理為突破口，對(duì)國(guó)有企業(yè)改革過程中的制度和舉措的執(zhí)行情況進(jìn)行全覆蓋，使國(guó)企能最大限度依托市場(chǎng)機(jī)制、適應(yīng)市場(chǎng)要求，緊緊圍繞提質(zhì)增效做強(qiáng)做優(yōu)做大，以點(diǎn)帶面推動(dòng)國(guó)企改革不斷取得新成效。當(dāng)前國(guó)企管理僵化的問題在部分企業(yè)還比較嚴(yán)重，單純靠行政命令式的粗放式管理無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。因此，推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)活力、創(chuàng)造力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加快完善管理體制、管理模式、管理方法，對(duì)管理變革中的措施、制度和政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。以促進(jìn)治理為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。對(duì)于當(dāng)前國(guó)企改革中出現(xiàn)的內(nèi)部人控制、利益輸送等問題，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。

四、新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋應(yīng)對(duì)策略

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，中央多次強(qiáng)調(diào)積極應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜形勢(shì)，凡涉及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的，都要進(jìn)行審計(jì)，特別加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重大項(xiàng)目、重點(diǎn)資金的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋,積極貫徹和落實(shí)中央政策。實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，其核心是全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高企業(yè)資源配置效率，對(duì)管理層權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和制約，為國(guó)有企業(yè)安然渡過改革適應(yīng)期和結(jié)構(gòu)升級(jí)攻堅(jiān)期提供堅(jiān)強(qiáng)保障。為此，必須時(shí)時(shí)刻刻牢記全覆蓋的本質(zhì)內(nèi)涵，通過創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，完善工作體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性；落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋；堅(jiān)持問題導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)；突出問題整改，健全責(zé)任追究工作機(jī)制；加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)職業(yè)化能力與水平。

第一，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的全覆蓋內(nèi)部審計(jì)模式，樹立為決策層確認(rèn)和咨詢的服務(wù)理念。獲得組織管理層的理解與支持是內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的關(guān)鍵性因素，確保組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望日趨合理。審計(jì)機(jī)構(gòu)需以國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，在分配審計(jì)資源時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍以內(nèi)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)寫明包含的審計(jì)項(xiàng)目類別，審計(jì)的總目標(biāo)和一般目標(biāo)應(yīng)陳述明晰得當(dāng)，便于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源情況的深入了解。做到及時(shí)反饋，及時(shí)與組織管理層溝通。在溝通的過程中，應(yīng)努力獲取國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的期望以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而編制有效的審計(jì)計(jì)劃，合理高效配置審計(jì)資源。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該增強(qiáng)與管理層的交流，及時(shí)匯報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況和審計(jì)中過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并且提出相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)帶來更多的價(jià)值，這樣才能最大程度上贏得管理層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開展工作的理解和支持，保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

第二，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，建立完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的溝通，獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持和理解，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性；其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員之間也應(yīng)該增強(qiáng)溝通，交流培養(yǎng)感情，有利于日后工作的展開和相互協(xié)調(diào)配合。另外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)和保障審計(jì)監(jiān)督工作獨(dú)立展開，并且遵循相關(guān)的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則。明確工作職能、內(nèi)容和范圍，細(xì)化工作流程，統(tǒng)一規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，做到計(jì)劃安排、項(xiàng)目方案和組織實(shí)施一體化，使得內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到高效、有序、規(guī)范的層次目標(biāo)。最后，加快適應(yīng)近年來內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的新變化，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員管理考核機(jī)制的建立健全，建立由適當(dāng)?shù)目己藰?biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的考核方法和公平公正的考核主體組成的考核體系，評(píng)價(jià)、監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

第三，建立互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序，提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。因特網(wǎng)的廣泛使用對(duì)審計(jì)方式提出了新的要求，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源共享的優(yōu)勢(shì)，提高國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度，并通過使用大數(shù)據(jù)的推理演算方法，對(duì)目標(biāo)數(shù)據(jù)、資源進(jìn)行針對(duì)性、專業(yè)性的采集、檢驗(yàn)和審查，并對(duì)重點(diǎn)和有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)追蹤分析，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化、遠(yuǎn)程化，有效控制審計(jì)成本，大大降低減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)的獨(dú)立性。為了建立健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體制，同時(shí)需要加快審計(jì)中心數(shù)據(jù)庫的集成，推進(jìn)新型審計(jì)軟件、工具的開發(fā)應(yīng)用以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)準(zhǔn)則的制訂，盡快開展關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的立法工作，提高立法質(zhì)量，形成完備的法律法規(guī)體系，推動(dòng)和保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作展開。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo),當(dāng)務(wù)之急便是提高審計(jì)人員的專業(yè)能力,培養(yǎng)具有寬闊的專業(yè)知識(shí)和廣泛的文化教養(yǎng)的全能型審計(jì)人才。要打破傳統(tǒng)審計(jì)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制,一改以往的財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)流程，轉(zhuǎn)而以準(zhǔn)確性為主,經(jīng)濟(jì)效益為輔的審計(jì)方向發(fā)展;建立健全人才進(jìn)入和推出的政策體系，創(chuàng)新人才培養(yǎng)引進(jìn)、人才作用發(fā)揮以及人才綜合保障“三大機(jī)制”，引進(jìn)專業(yè)性、復(fù)合型人才,加強(qiáng)審計(jì)文書的寫作水平，提高審計(jì)的信息質(zhì)量。此外，合理建立和發(fā)展激勵(lì)約束機(jī)制,職責(zé)明晰，責(zé)權(quán)一致。調(diào)動(dòng)審計(jì)工作人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，規(guī)范審計(jì)工作人員的行為，使其在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下更好地符合審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的需求。

［1］陳偉：《大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì):機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法》，《計(jì)算機(jī)科學(xué)》2016年第1期。

［2］陳偉：《云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析》，《審計(jì)研究》2012年第3期。

［3］付忠偉、黃翠竹：《審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制探析》，《審計(jì)研究》2015年第3期。

［4］劉家義：《論國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》2012年第6期。

［5］張玉文：《大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型》，《審計(jì)月刊》2014年第11期。

［6］文森特·M·奧賴?yán)?、巴里·N·威諾格拉德、詹姆斯· S·格爾森：《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》，中信出版社2007年版。

（編輯 周謙）