黃朝陽+劉明濤+劉楠

摘要：為積極適應供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，避免重復征稅，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。這對軍民融合型企業(yè)的實際稅負、經(jīng)營指標、會計核算、財務管理、商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略等產(chǎn)生了較大的影響。各企業(yè)須深入研究“營改增”政策要求，積極應對措施，充分利用政策，規(guī)避涉稅風險，取得最大的節(jié)稅效益，促進各公司的持續(xù)健康發(fā)展。

關鍵詞：營改增；軍民融合型企業(yè)；影響；應對；措施

一、營改增的簡介

為完善我國的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)，避免重復征稅，2011年11月，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》， 2012年1月1日起率先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施試點。2013年后 “營改增”試點方案逐步在全國范圍內(nèi)拓展到鐵路、郵政、電信等現(xiàn)代服務業(yè)。2016年3月，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（簡稱：財稅【2016】36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、全面營改增對某軍工企業(yè)子公司的影響

（一）各子公司的實際稅負在下降，下降的幅度存在著差異

6 家軍民融合型控股子公司原來大部分都屬于增值稅納稅人，全面“營改增”后其采購的原來不能抵扣的繳納營業(yè)稅的勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額準予自銷項稅額中抵扣，全面“營改增”后實際的稅負在下降。2家現(xiàn)代服務業(yè)公司主要經(jīng)營業(yè)務在全面“營改增”后的稅率大部分為6%，雖然稅率略微上升，但由于存在可抵扣的進項稅額，該2家公司的實際稅負較“營改增”前下降了一個百分點左右。

（二）部分公司的主營業(yè)務收入在下降，提升了盈利能力，改善了現(xiàn)金凈流量

由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。2家現(xiàn)代服務業(yè)公司原來的主營業(yè)務收入里包含了營業(yè)稅，在全面“營改增”后，增值稅不再包含在其主營業(yè)務收入里，在含稅銷售額不變的條件下，其主營業(yè)務收入將下降。隨著各公司實際稅負的下降，對各公司盈利能力的提升和現(xiàn)金流量的改善具有積極意義。

（三）對各公司的會計核算要求更高

營業(yè)稅的會計核算相對較為簡單，收入里含稅，應交稅金的會計核算相對簡單。“營改增”之后，收入里不含銷項稅額，支出里不含進項稅額，應交增值稅額是根據(jù)當期銷售業(yè)務的銷項稅額減去當期采購業(yè)務的進項稅額之差來計算的，應交稅金的會計核算相對復雜。此外，大部分公司的經(jīng)營范圍涉及稅率不止一種，對于兼營不同稅率或者征收率的經(jīng)營業(yè)務，應當分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，將從高適用稅率或者征收率。這給各公司的規(guī)范會計核算提出了更高的要求。

（四）對各公司的財務管理要求更高

原來營業(yè)稅發(fā)票的管理相對簡單，增值稅專用發(fā)票的管理相當嚴格。為取得最大的抵稅效益，客觀上要求各公司結(jié)合自身實際，進一步完善合同談判、外協(xié)采購、產(chǎn)品銷售等各環(huán)節(jié)的財務管理，最大限度取得可抵扣的增值稅進項稅額。這些都對各公司的財務管理提出了更高的要求。

（五）促進各公司經(jīng)營模式的優(yōu)化

根據(jù)財稅【2016】36號和全面“營改增”配套政策的規(guī)定，各公司為單位員工支付的勞動報酬不存在進項稅額抵扣。這就使得各公司特別是勞動密集型的2家現(xiàn)代服務業(yè)公司須優(yōu)化商業(yè)模式，重構(gòu)內(nèi)部業(yè)務組織機構(gòu)，合理利用外部專業(yè)分工，最大限度的降低稅負，提升經(jīng)濟效益。

（六）促進各公司發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整

根據(jù)財稅【2016】36號和全面“營改增”配套政策的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)取得的進項稅額準予抵扣，特別是取得的不動產(chǎn)及在建工程的進項稅額可在2年內(nèi)抵扣。這將推動各公司加快轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，加大創(chuàng)新力度，取得最大的節(jié)稅效益，提升經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益。

三、某軍工企業(yè)子公司的應對措施建議

（一）加大政策宣傳力度

全面“營改增”是我國稅制的一項重大改革，對企業(yè)的發(fā)展影響深遠重大，涉及企業(yè)業(yè)務流程的優(yōu)化和內(nèi)部機構(gòu)的調(diào)整及配套制度的修改銜接等等。各公司要加大“營改增”政策的宣傳力度，提升全員認識，營造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（二）加強業(yè)務知識培訓

全面“營改增”政策的變化對財務人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。為適應全面“營改增”后的形勢需要，各公司要加強財務人員的業(yè)務培訓，深入學習研究政策，結(jié)合各公司業(yè)務實際運用，規(guī)避涉稅風險，合法降低稅負，促進公司的長遠發(fā)展。

（三）規(guī)范公司的會計核算

全面“營改增”后，對各公司會計核算精細化水平的要求更高，會計核算的難度將更為復雜。各公司要嚴格按國家財稅政策要求，不斷規(guī)范會計核算和涉稅業(yè)務處理，規(guī)避涉稅風險，爭取最大的節(jié)稅效益。

（四）完善增值稅發(fā)票管理

全面“營改增”后，對各公司增值稅發(fā)票管理的要求更高。各公司要嚴格遵守國家對增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，健全發(fā)票管理制度，正確開具發(fā)票，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票行為，及時收集、審核和驗證外購業(yè)務的增值稅專用發(fā)票，準確計算和按時申報納稅，避免造成涉稅風險或不必要的損失。

（五）優(yōu)化合作伙伴的管理

增值稅的納稅特點決定其應納稅額由銷項稅額和進項稅額兩個因素決定，進項稅額抵扣的前提條件是取得合法的增值稅專用發(fā)票。各公司要進一步優(yōu)化合作伙伴的管理，調(diào)整供應商名錄，盡可能和能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商合作，以取得最大的抵稅效益。

（六）深入落實去杠桿的要求

根據(jù)財稅【2016】36號和配套政策的規(guī)定，企業(yè)為取得貸款服務融資費用支出的進項稅額不得抵扣。各公司要貫徹供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求，深入推進“三去一降一補”，積極穩(wěn)妥降低杠桿率，努力改善公司的資本結(jié)構(gòu)，提高股權(quán)融資比例，降低帶息債務的融資規(guī)模。

（七）加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

營改增政策出臺的目的之一就是適應供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。各公司要充分利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進項稅額抵扣的政策，科學調(diào)整戰(zhàn)略，合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級；落實中國制造2025規(guī)劃，進一步提升信息化和自動化的水平，實現(xiàn)由勞動密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)化，提升各公司的核心競爭力。

（八）充分利用稅收優(yōu)惠政策

財稅【2016】36號和配套政策規(guī)定了全面“營改增”的不征、免征及低稅率等稅收優(yōu)惠政策。各公司要結(jié)合自身實際，深入研究和充分利用資產(chǎn)重組、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務等稅收優(yōu)惠政策，合理地降低企業(yè)的稅負。

（九）科學調(diào)整經(jīng)營模式

全面“營改增”后，各公司原來的業(yè)務流程和商業(yè)模式將不完全適應增值稅的征稅特點和抵扣要求。各公司要合理調(diào)整業(yè)務模式和組織架構(gòu)，如采取勞務外包、外協(xié)采購的模式將原來內(nèi)部承擔的非核心業(yè)務外包給專業(yè)的單位承擔，最大限度地降低公司稅負。

（十）合理進行稅務籌劃

全面“營改增”作為國家為企業(yè)減負的一項重要政策，能否充分利用政策決定著各企業(yè)實際稅負的高低。各公司要在深入研究營改增政策的基礎上，結(jié)合各自的實際，做好頂層設計，優(yōu)化調(diào)整公司經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營行為，在法律允許的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅負。

總之，全面“營改增政策的實施，對軍民融合型企業(yè)的實際稅負、經(jīng)營指標、會計核算、財務管理、商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略等產(chǎn)生了較大的影響。各軍民融合型企業(yè)須深入研究“營改增”的政策要求，采取積極應對措施，充分利用政策，規(guī)避涉稅風險，取得最大的節(jié)稅效益，促進持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部 國家稅務總局、關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知、國家稅務總局，2016.

[2]國家稅務總局、關于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告、國家稅務總局，2016.

[3]林雪鋒.企業(yè)“營改增”需把握七個點[J].財務與會計，2016（01）：43-45.

（作者單位：中航工業(yè)空空導彈研究院）