周祖學(xué)

摘要：近年來，隨著審計風(fēng)險的加大和反腐倡廉工作的深入開展，對審計工作進行第三方監(jiān)督日益引起人們的重視。借助第三方監(jiān)督，有利于提高審計質(zhì)量，促進廉政建設(shè)，推進“陽光”審計。但在將這一監(jiān)督模式向其他審計領(lǐng)域進行推廣應(yīng)用的過程中，需要我們對外部第三方監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)計及其實際運行中可能存在的問題去思考和探索，以便充分發(fā)揮其功效。

關(guān)鍵詞：第三方；監(jiān)督；陽光審計

第三方監(jiān)督作為一種創(chuàng)新的外部監(jiān)督模式，現(xiàn)已應(yīng)用于法庭審理、食品、藥品安全監(jiān)管等領(lǐng)域，并發(fā)揮了重要作用，而在審計方面尚處于起步階段，只應(yīng)用在工程投資和政府采購方面。筆者認為，對審計工作引入第三方監(jiān)督進行研究和探索具有很積極的現(xiàn)實意義。

一、審計工作引入“第三方監(jiān)督”的可行性

（一）單一審計監(jiān)督模式的固有局限性需要引入外部監(jiān)督機制

國家審計機關(guān)對政府部門的審計從形式和實質(zhì)上看都是一種內(nèi)部審計行為，既要對政府部門履行監(jiān)督職能，但又歸所在地政府的領(lǐng)導(dǎo)，很容易形成“同體審計”的怪圈。要解決體制內(nèi)“燈下黑”的難題，就需要“第三只眼”來“亮劍”，審計“審計者”，即引入外部的“第三方監(jiān)督”，才能從制度層面構(gòu)建較為完善的審計保障機制。因為只有同時構(gòu)筑內(nèi)部“防火墻”和外部“安全網(wǎng)”，才能從制度層面構(gòu)建較為完善的審計保障機制。歷史經(jīng)驗也一再證明：真正有效的監(jiān)督永遠來自于外部。因此，審計工作引入“第三方監(jiān)督”勢在必行。

（二）第三方監(jiān)督已在工程審計和政府采購中嶄露頭角，發(fā)揮重要作用

引入第三方監(jiān)督機構(gòu)，有利于增強政府審計部門危機意識和質(zhì)量意識，切實履行自身職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)和政府采購過程中存在的問題，并采取措施及時進行整改，提出財政資金的使用效率，我國近年來已有很多成功的案例，如2013年，沈陽市鐵西區(qū)強化政府采購管理，對30萬以上的項目，增加第三方審計驗收環(huán)節(jié)，提高了政府采購項目質(zhì)量，真正實現(xiàn)了“陽光操作”。近些年實踐證明，在工程審計中引入第三方監(jiān)督著實發(fā)揮了重要的作用。

二、對審計工作引入第三方監(jiān)督的必要性

推進“陽光”審計，是保障審計“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮的重要手段，而做好對審計機關(guān)職責(zé)履行、公正執(zhí)法、廉政勤政情況的外部監(jiān)督正是推進“陽光”審計的內(nèi)在要求。

（一）引入第三方監(jiān)督可以降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量

首先，審計是一項綜合性工作，內(nèi)容紛繁復(fù)雜，領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，對審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力提出了很高的要求，而審計人員的專業(yè)知識水平和綜合能力往往不能滿足與審計目標要求，容易在審計工作中出現(xiàn)偏差，帶來了一定的審計風(fēng)險。

其次，為解決審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾。目前很多審計機關(guān)聘用部分中介機構(gòu)參與國家審計，以解決人員不足的問題，但大多數(shù)社會審計人員流動性強，其職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊；加之可能同時進行多項審計業(yè)務(wù)，很多時候他們是“人在曹營心在漢”，在利益考量方面，很難保證完全對審計機關(guān)負責(zé)。因此，外聘人員的道德風(fēng)險也不容低估，一旦制約機制跟不上，也會產(chǎn)生很大的審計風(fēng)險。而引入第三方監(jiān)督之后，由外部專家對審計項目進行再審計，可以對檢查中發(fā)現(xiàn)的不良“苗頭”及時預(yù)警，從而降低了審計風(fēng)險，提高了審計工作質(zhì)量。

同時，通過建立這樣一種外部的第三方監(jiān)督機制，還可以促使審計人員切實履行審計責(zé)任，增強質(zhì)量意識，防止其舞弊行為的發(fā)生，進一步防范審計風(fēng)險，促進審計健康發(fā)展。

（二）引入第三方監(jiān)督可以增強廉政意識，促進審計廉政建設(shè)

近些年不斷爆出的審計者與被審計者“舉杯共飲”的事件充分說明了“物必先腐而蟲后生”。在腐敗問題上，審計機關(guān)和人員在任何時候都不能掉以輕心，放松管理和監(jiān)督，否則就會產(chǎn)生嚴重后果。

加強審計廉政建設(shè)，除了要進行倡廉教育，從思想上牢固筑起審計隊伍廉潔自律的堅固防線外，完善制度建設(shè)也是其中的重要一環(huán)。引入第三方監(jiān)督使審計人員在監(jiān)督下工作、從而促使其始終客觀公正地對待工作，提高工作質(zhì)量；堅持持證上崗，文明執(zhí)法，公開審計職責(zé)、權(quán)限、程序和審計紀律，建立廉政回訪制度；開展審前公示，嚴把執(zhí)法關(guān)，告知被審計單位人員的權(quán)利義務(wù)，并公開審計內(nèi)容和監(jiān)督電話；做好審計結(jié)果公告，自覺接受公眾監(jiān)督，及時發(fā)布審計結(jié)果公告，將審計工作置于全社會的監(jiān)督之下。

開展第三方審計監(jiān)督，有利于規(guī)范審計行為、控制審計風(fēng)險，促進審計廉政建設(shè)，增強審計工作的公信力，從程序和制度上杜絕違法亂紀現(xiàn)象。外部專家的每一次評審都是一次對審計人員的考查、檢驗和培訓(xùn)，既增強了廉政意識，又提高了業(yè)務(wù)水平。同時，實踐也證明：引進第三方監(jiān)督，不僅強化了外聘機構(gòu)的責(zé)任意識和質(zhì)量意識，而且進一步促進了審計機關(guān)的內(nèi)部管理。

三、對外部第三方監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)計構(gòu)想

（一）第三方監(jiān)督評價機構(gòu)應(yīng)具有獨立性和公正性

獨立性是審計工作的生命，更是第三方監(jiān)督機構(gòu)的靈魂。第三方監(jiān)督機構(gòu)與審計和被審計機構(gòu)等被監(jiān)督對象相獨立，與其無利害關(guān)系，從而真正具有獨立的“調(diào)查權(quán)”和公正的“審判權(quán)”，以確保監(jiān)督的客觀公正。同時，第三方監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)具有較高的職業(yè)操守，要公正評價，不能帶有主觀自我偏見，并對監(jiān)督的過程和結(jié)果做到客觀公開。

（二）第三方監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)具有專業(yè)權(quán)威性和成員流動性

第三方監(jiān)督者的水平將決定監(jiān)督的效果。因此，應(yīng)效仿建立審計專家智能庫的方式建立第三方監(jiān)督人才庫，將符合條件

的一些調(diào)查公司、社會審計機構(gòu)、高等院校、機關(guān)單位等具有較強資質(zhì)和專業(yè)水平、較高職業(yè)道德和公道正派的專業(yè)人士納入并分類管理，以確保監(jiān)督的權(quán)威性和說服力，以及人員配備結(jié)構(gòu)的全面性和合理性。同時，定期對庫內(nèi)人才進行維護，適時增加人才，清理、淘汰不符合條件的單位和個人。在需要第三方監(jiān)督時，從中隨機選擇，以增加監(jiān)督的科學(xué)性和客觀性。

四、第三方監(jiān)督在實踐中可能會存在的問題

（一）第三方機構(gòu)獲取資料來源的不完整性

目前第三方監(jiān)督不是國家法律法規(guī)規(guī)定的模式，不具有強制性，無法在各審計領(lǐng)域進行推廣，許多審計所需的資料基本上還需要被審計單位和政府部門提供。第三方審計監(jiān)督機構(gòu)無法控制相關(guān)政府部門提供的數(shù)據(jù)資料的質(zhì)量。雖然《審計法》明確，審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、賬簿、報表以及其他與財政、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。由于第三方不屬于《審計法》所指的“審計機關(guān)”范疇。因此，第三方機構(gòu)單憑自身資源和被審所提供的有限資料，很難達到預(yù)期的審計目標。

（二）第三方機構(gòu)的評價結(jié)果可能會有失公允

顯然，前述中的第三方機構(gòu)獲取相關(guān)資料的不完整性勢必會影響評價結(jié)果的科學(xué)準確性。同時，第三方監(jiān)督人才庫中的專家學(xué)者和社會精英們在監(jiān)督評價時也存在著兩個問題：一是他們雖然理論知識淵博，但可能并不十分熟悉政府部門業(yè)務(wù)和工作，可能會以其慣性思維看待問題，具有某種傾向性和片面性，容易形成主觀的偏見或無心的偏差；二是在目標制定、方案選擇、項目安排乃至審計結(jié)果方面在一定程度上上會受到政府部門的影響，甚至在某些權(quán)威和權(quán)力的暗示下容易改變自己的立場，產(chǎn)生“暗示效應(yīng)誤差”，上述兩個問題可能會導(dǎo)致評價結(jié)果有失公允。

五、結(jié)束語

對審計工作進行第三方監(jiān)督國內(nèi)沒有現(xiàn)成模式可循，只能在實踐中摸索著前進。第三方監(jiān)督作為打破同體審計怪圈的有效舉措，對于增強審計部門的職責(zé)意識和責(zé)任意識，提高審計工作質(zhì)量具有一定的促進作用，因此在我國推廣第三方監(jiān)督具有積極意義，國家審計部門應(yīng)高度重視，積極出臺相關(guān)制度，大力推行這

一模式。

參考文獻：

[1]何雪鋒，郭志英.用“第三方審計”破“同體審計”怪圈[J].財會信報，2013（3）.

[2]徐清.審計工作引入“第三方監(jiān)督”的思考. http：//www.audit.gov.cn/n6/n41/c21331/content.html.

（作者單位：蘇州高新區(qū)（虎丘區(qū)）經(jīng)濟責(zé)任審計中心）