陸晶 中國人民大學(xué)商學(xué)院
基于企業(yè)會計中稅務(wù)籌劃的幾點探討
陸晶 中國人民大學(xué)商學(xué)院
在新時期的背景下,做好會計工作有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展,稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計中扮演著十分重要的角色。本文詳細(xì)分析了稅務(wù)籌劃的含義,由此引出企業(yè)會計中稅務(wù)籌劃的必要性,再通過企業(yè)會計中稅務(wù)籌劃的使用原則做了簡單案例分析,并就稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計中的應(yīng)用措施進行探討與總結(jié)。
企業(yè)會計 稅務(wù)籌劃 措施
稅務(wù)籌劃在企業(yè)納稅、理財方面起到了十分重要的作用,可以說它的產(chǎn)生與市場經(jīng)濟是脫離不開的,科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的運營能力,充分發(fā)揮企業(yè)會計職能,使企業(yè)減少成本獲取收益。
企業(yè)是納稅主體,依法納稅是每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃是納稅之前的一種策略性活動,其最終目的就是通過減稅延稅的方式使企業(yè)獲取合法利益,在遵守稅法的基礎(chǔ)上對企業(yè)的理財、投資等提前籌劃的一種合法手段。
其一,稅務(wù)籌劃具有合法性。稅務(wù)籌劃是一種合法行為,它必須遵照稅法和相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。會計人員應(yīng)該對稅法有所了解,當(dāng)企業(yè)有納稅需求時遵從法律內(nèi)容并結(jié)合相關(guān)技術(shù)條件,呈現(xiàn)一個最為合理的方案,確保企業(yè)稅負(fù)符合要求。
其二,稅務(wù)籌劃具有籌劃性。稅務(wù)籌劃顧名思義,以企業(yè)的經(jīng)濟活動為籌劃主體,是企業(yè)在納稅之前進行的一項策略性手段,使稅負(fù)有所降低。
其三,稅務(wù)籌劃具有目的性。減少稅負(fù)即為稅務(wù)籌劃的最終目的,主要體現(xiàn)在兩個方面,首先是納稅滯后,這是一種先收款、后支付的納稅方式,在法定時間內(nèi)交付相關(guān)稅金。其次是低稅負(fù),也就是成本相對較低。
其四,稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險性。風(fēng)險往往伴隨收益產(chǎn)生而產(chǎn)生,當(dāng)稅務(wù)籌劃未實現(xiàn)總體目標(biāo),其風(fēng)險性也就隨之而來。比如放棄可能存在收益的方案,籌劃稅務(wù)的支出資金等等,又或者稅收方案觸碰相關(guān)法律界限,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)越來越高,與原計劃背道而馳。
其五,稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性。多元化的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)未來的主要發(fā)展趨勢,隨著供求關(guān)系的不斷變化,市場機制的日趨成熟,各大企業(yè)正在面臨著史無前例的翻新與變革。另一方面,經(jīng)濟全球化是二十一世紀(jì)的特征,企業(yè)加速現(xiàn)代化體系構(gòu)建,產(chǎn)品直面國際市場,各國的稅務(wù)機制都是有所差異、各不相同的,如果只是企業(yè)單方面的稅務(wù)籌劃,便很難應(yīng)對這樣一個繁雜不一的局面,因此在這種特殊的環(huán)境下,一些稅務(wù)代理、咨詢等業(yè)務(wù)形式接種而來,不僅減少了企業(yè)財會人員的壓力,更重要的是這些第三產(chǎn)業(yè)使稅務(wù)籌劃更具有專業(yè)性,在專業(yè)化道路上不斷前進。
新時期下為確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展,一是要提前預(yù)知外部環(huán)境所帶來的直接影響,二是要做好企業(yè)內(nèi)部管理,方能保證企業(yè)是盈利的?;谕獠渴袌鲆蛩氐膹?fù)雜性,應(yīng)該對企業(yè)會計做出必要調(diào)整,增強其適應(yīng)性。企業(yè)當(dāng)企業(yè)在進行某些重大經(jīng)濟事項時,如投資、籌資、理財,應(yīng)該以稅法或其它相關(guān)法律內(nèi)容作為主要依據(jù),通過優(yōu)化稅收政策,與市場保持一致、協(xié)調(diào),減少企業(yè)的稅負(fù),方能提高經(jīng)濟效益。
隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高,社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善,企業(yè)為求做大做實,需要看到收益的關(guān)鍵點,使企業(yè)的利益高于平均利益值。傳統(tǒng)的管理手段比較直接,以減少管理和產(chǎn)品的成本來實現(xiàn)獲利目的,但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新,這種手段所產(chǎn)生的價值利潤已經(jīng)不復(fù)當(dāng)年,現(xiàn)階段的企業(yè)盈利更看重在稅收方面的改良與調(diào)整,因此在企業(yè)會計管理中,稅務(wù)籌劃所起到的作用愈加重要。
從我國角度來看,有關(guān)稅制正在改革變化中,征稅、管稅的能力也與日俱增,稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計中的地位也會越來越高,對企業(yè)而言,降低財務(wù)風(fēng)險,確保經(jīng)濟效益既是短期目的,也是長期目標(biāo),因此稅務(wù)籌劃這項環(huán)節(jié)必須引起足夠重視?;诜N種因素考慮,對企業(yè)來說,執(zhí)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險機遇并存,具體實施過程中應(yīng)該結(jié)合市場現(xiàn)行規(guī)定,確保稅務(wù)籌劃高質(zhì)量、高水平,使企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)的效益處于最理想狀態(tài),是稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)容,而這一內(nèi)容的必要前提就是以稅法和相關(guān)法律作為理論依據(jù),保證稅務(wù)籌劃不違反法律規(guī)則。為使稅務(wù)籌劃與法律相適應(yīng),相關(guān)方案應(yīng)該通過不斷調(diào)整與優(yōu)化來實現(xiàn)這一目的,因此在整個制定過程中,企業(yè)需要加強與外部的聯(lián)系,對有變動、有變化的政策給予足夠重視,確保企業(yè)經(jīng)濟收支平衡。稅務(wù)籌劃進行時,可能會出現(xiàn)成本亂列、利潤亂調(diào)的情況,必須嚴(yán)格杜絕這種現(xiàn)象,通過科學(xué)合理地完善有關(guān)方案,發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用,確保稅負(fù)目標(biāo)實現(xiàn)。
企業(yè)經(jīng)濟效益是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo),企業(yè)會計工作圍繞這一目標(biāo)進行開設(shè),因此在稅務(wù)籌劃中需要掌握好這一理論基礎(chǔ)。以經(jīng)濟效益作為基礎(chǔ)原則,可以將企業(yè)效益值與成本值進行有效對比,并結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況,篩選更有利、更有價值、隱患更小的稅收方案,這樣做的目的是能夠最大程度排除由稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險,并將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi),保證稅務(wù)籌劃的效率性與經(jīng)濟性,確保企業(yè)效益增收。
企業(yè)為了適應(yīng)新時期、新環(huán)境的發(fā)展要求,必須擁有一套行之有效的管理機制,確保系統(tǒng)性、全面性的管理體系,而稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)該以全面統(tǒng)籌為主,確保相關(guān)方案與企業(yè)實際情況相符合,為企業(yè)決策層提供優(yōu)質(zhì)建議。因此,一方面要保證稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展目的和經(jīng)營情況適應(yīng),另一方面要依法制定籌劃內(nèi)容,減少因企業(yè)稅收所帶來的負(fù)擔(dān),使效益有所提升。
以企業(yè)A與企業(yè)B為例,對企業(yè)會計稅務(wù)籌劃的作用進行分析。企業(yè)B于2013年成立,有8成的股權(quán)屬于企業(yè)A,并且企業(yè)A擁有3成所得稅稅率。從2013-2016年,企業(yè)B的納稅額是400萬元,2013年和2014年兩年屬于免稅期,企業(yè)A可得320萬稅后利潤。2015、2016年,企業(yè)B需按照所得稅稅率百分之15執(zhí)行繳稅,企業(yè)A在扣除所得稅57.5萬元的前提下,共計(四年)獲利534.3萬元。
若企業(yè)B以稅務(wù)籌劃的方式對稅后凈利進行科學(xué)配比,企業(yè)A在前兩年可獲利428.5萬元,后兩年為163.5萬元,應(yīng)繳所得稅為34.18萬元,扣除所得稅后凈利為557.82萬元,通過兩種方式的比較,企業(yè)A明顯可以多獲利23.52萬元。
當(dāng)前,成本法與權(quán)益法被普遍應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)籌劃之中。二者代表的含義不同,適用范圍各異,因此需要企業(yè)結(jié)合實際需要篩選恰當(dāng)?shù)挠嬎惴绞?。成本法主要?yīng)用于以下兩種情況:如企業(yè)一開始是盈利的,后來基于某種因素導(dǎo)致虧損狀態(tài),再或者企業(yè)投資占比小于百分之二十。而權(quán)益法的應(yīng)用范圍以企業(yè)投資比重為主,通常比值為百分之二十到五十之間。一般說來,所得稅是企業(yè)必須上交的,為確保企業(yè)投資對決策產(chǎn)生作用,如何篩選成本法和權(quán)益法就成為了重中之重,延遲或是少交必須上繳的稅款,使企業(yè)處于收益趨勢。
為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,發(fā)揮會計稅務(wù)籌劃的基本作用,使企業(yè)處于持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài),在營銷產(chǎn)品時應(yīng)該合理篩選具有實際意義的結(jié)算方法,以稅法或其它法律為主要依據(jù),明確銷售收入的具體時間。從稅法中我們可以了解到,貨款數(shù)量是企業(yè)明確稅收數(shù)額的一大因素,通過銀行對銷售產(chǎn)品進行手續(xù)辦理的過程中,以進貨的具體時間來確定發(fā)貨的具體時間,如果企業(yè)的銷售策略存在差異,那么其結(jié)算方式也會隨著銷售策略的變化而變化,這樣一來企業(yè)稅收便是合理合法的,從而保證企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。
在稅務(wù)籌劃過程中,存貨計價是一個不容忽略的環(huán)節(jié),相應(yīng)的計價方式也很多,比如移動平均法、加權(quán)平均法、毛利率法等等,考慮到計價方式的差異性,每種方法都會影響著企業(yè)的存貨成本和營銷成本,對應(yīng)繳稅的具體數(shù)額也有著不小的影響。存貨計價的方式方法應(yīng)該以企業(yè)的實際發(fā)展情況為基準(zhǔn),企業(yè)在盈利和虧損的時期應(yīng)該對不同的計價方式進行科學(xué)合理的篩選。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展始終是稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo),在這一過程中,會計準(zhǔn)則的重要性無與倫比,用規(guī)則明確計價方式,以理論指導(dǎo)實踐。例如在存貨計價的諸多方法中,先進先出法比較適用于市場價下跌時期,使企業(yè)減少因市價下調(diào)所造成的虧損,對企業(yè)成本和企業(yè)利益起到了不同程度的保護和促進作用。
列入成本費用的支出統(tǒng)稱為費用列支,這一過程的實現(xiàn)要求企業(yè)加強對稅務(wù)籌劃的重視,在我國稅法和有關(guān)法律允許的前提下,通過對費用列支的種種文案進行有效篩選,遲緩應(yīng)繳稅的具體時期,減少應(yīng)繳稅的數(shù)目,確保企業(yè)處于盈利狀態(tài)。也可以利用計算和提取提高進賬效率,減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率,將損失調(diào)整至最小化。實際工作中,要求企業(yè)會計人員隨時掌握企業(yè)貨虧現(xiàn)象,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立刻將相關(guān)費用進賬處理,這樣做的好處是能夠降低企業(yè)在稅負(fù)方面的虧損,使成本得到最大化節(jié)約處理。
資產(chǎn)計價是企業(yè)會計工作中的一項重要內(nèi)容,科學(xué)有效的計價策略便于企業(yè)及時應(yīng)對相關(guān)政策,減少在房產(chǎn)稅方面的負(fù)擔(dān),是企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)效益的前提保證。為此,仍然需要企業(yè)按照稅法和相關(guān)法律開展固定資產(chǎn)的評價工作,比如對煤氣管、空調(diào)進行資產(chǎn)評估,記錄好相關(guān)數(shù)據(jù)信息。在企業(yè)財務(wù)會計處理中,計稅基數(shù)和資產(chǎn)計價存在固定聯(lián)系,對企業(yè)的成本分析、效益增收都起到了至關(guān)重要的作用。
無論是盈利或虧損,對企業(yè)來說都是常見現(xiàn)象,在企業(yè)會計稅務(wù)籌劃過程中,應(yīng)該做好盈虧互補方面的計劃和打算,如企業(yè)某年因運作不周出現(xiàn)虧損現(xiàn)象,應(yīng)該保證企業(yè)下個年度的盈利對前一年的虧損進行抵銷,使企業(yè)不因應(yīng)繳稅過多從而加大成本輸出,確保企業(yè)處于收益狀態(tài)。采用盈虧互補策略時,要求企業(yè)對當(dāng)年的虧損原因、狀況進行分析總結(jié),使企業(yè)少走彎路,完成計劃目標(biāo)。
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