陸晶 中國人民大學(xué)商學(xué)院

基于企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)探討

陸晶 中國人民大學(xué)商學(xué)院

在新時(shí)期的背景下，做好會(huì)計(jì)工作有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展，稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中扮演著十分重要的角色。本文詳細(xì)分析了稅務(wù)籌劃的含義，由此引出企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的必要性，再通過企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的使用原則做了簡(jiǎn)單案例分析，并就稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用措施進(jìn)行探討與總結(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 措施

稅務(wù)籌劃在企業(yè)納稅、理財(cái)方面起到了十分重要的作用，可以說它的產(chǎn)生與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是脫離不開的，科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的運(yùn)營能力，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)職能，使企業(yè)減少成本獲取收益。

一、稅務(wù)籌劃概述

（一）含義

企業(yè)是納稅主體，依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃是納稅之前的一種策略性活動(dòng)，其最終目的就是通過減稅延稅的方式使企業(yè)獲取合法利益，在遵守稅法的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的理財(cái)、投資等提前籌劃的一種合法手段。

（二）特征

其一，稅務(wù)籌劃具有合法性。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，它必須遵照稅法和相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)稅法有所了解，當(dāng)企業(yè)有納稅需求時(shí)遵從法律內(nèi)容并結(jié)合相關(guān)技術(shù)條件，呈現(xiàn)一個(gè)最為合理的方案，確保企業(yè)稅負(fù)符合要求。

其二，稅務(wù)籌劃具有籌劃性。稅務(wù)籌劃顧名思義，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為籌劃主體，是企業(yè)在納稅之前進(jìn)行的一項(xiàng)策略性手段，使稅負(fù)有所降低。

其三，稅務(wù)籌劃具有目的性。減少稅負(fù)即為稅務(wù)籌劃的最終目的，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先是納稅滯后，這是一種先收款、后支付的納稅方式，在法定時(shí)間內(nèi)交付相關(guān)稅金。其次是低稅負(fù)，也就是成本相對(duì)較低。

其四，稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨收益產(chǎn)生而產(chǎn)生，當(dāng)稅務(wù)籌劃未實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，其風(fēng)險(xiǎn)性也就隨之而來。比如放棄可能存在收益的方案，籌劃稅務(wù)的支出資金等等，又或者稅收方案觸碰相關(guān)法律界限，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)越來越高，與原計(jì)劃背道而馳。

其五，稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性。多元化的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)未來的主要發(fā)展趨勢(shì)，隨著供求關(guān)系的不斷變化，市場(chǎng)機(jī)制的日趨成熟，各大企業(yè)正在面臨著史無前例的翻新與變革。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化是二十一世紀(jì)的特征，企業(yè)加速現(xiàn)代化體系構(gòu)建，產(chǎn)品直面國際市場(chǎng)，各國的稅務(wù)機(jī)制都是有所差異、各不相同的，如果只是企業(yè)單方面的稅務(wù)籌劃，便很難應(yīng)對(duì)這樣一個(gè)繁雜不一的局面，因此在這種特殊的環(huán)境下，一些稅務(wù)代理、咨詢等業(yè)務(wù)形式接種而來，不僅減少了企業(yè)財(cái)會(huì)人員的壓力，更重要的是這些第三產(chǎn)業(yè)使稅務(wù)籌劃更具有專業(yè)性，在專業(yè)化道路上不斷前進(jìn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的必要性

新時(shí)期下為確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展，一是要提前預(yù)知外部環(huán)境所帶來的直接影響，二是要做好企業(yè)內(nèi)部管理，方能保證企業(yè)是盈利的。基于外部市場(chǎng)因素的復(fù)雜性，應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)做出必要調(diào)整，增強(qiáng)其適應(yīng)性。企業(yè)當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行某些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，如投資、籌資、理財(cái)，應(yīng)該以稅法或其它相關(guān)法律內(nèi)容作為主要依據(jù)，通過優(yōu)化稅收政策，與市場(chǎng)保持一致、協(xié)調(diào)，減少企業(yè)的稅負(fù)，方能提高經(jīng)濟(jì)效益。

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)為求做大做實(shí)，需要看到收益的關(guān)鍵點(diǎn)，使企業(yè)的利益高于平均利益值。傳統(tǒng)的管理手段比較直接，以減少管理和產(chǎn)品的成本來實(shí)現(xiàn)獲利目的，但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新，這種手段所產(chǎn)生的價(jià)值利潤已經(jīng)不復(fù)當(dāng)年，現(xiàn)階段的企業(yè)盈利更看重在稅收方面的改良與調(diào)整，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，稅務(wù)籌劃所起到的作用愈加重要。

從我國角度來看，有關(guān)稅制正在改革變化中，征稅、管稅的能力也與日俱增，稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中的地位也會(huì)越來越高，對(duì)企業(yè)而言，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)效益既是短期目的，也是長(zhǎng)期目標(biāo)，因此稅務(wù)籌劃這項(xiàng)環(huán)節(jié)必須引起足夠重視?；诜N種因素考慮，對(duì)企業(yè)來說，執(zhí)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)機(jī)遇并存，具體實(shí)施過程中應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)行規(guī)定，確保稅務(wù)籌劃高質(zhì)量、高水平，使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用原則

（一）遵守法律的原則

降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的效益處于最理想狀態(tài)，是稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)容，而這一內(nèi)容的必要前提就是以稅法和相關(guān)法律作為理論依據(jù)，保證稅務(wù)籌劃不違反法律規(guī)則。為使稅務(wù)籌劃與法律相適應(yīng)，相關(guān)方案應(yīng)該通過不斷調(diào)整與優(yōu)化來實(shí)現(xiàn)這一目的，因此在整個(gè)制定過程中，企業(yè)需要加強(qiáng)與外部的聯(lián)系，對(duì)有變動(dòng)、有變化的政策給予足夠重視，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)收支平衡。稅務(wù)籌劃進(jìn)行時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)成本亂列、利潤亂調(diào)的情況，必須嚴(yán)格杜絕這種現(xiàn)象，通過科學(xué)合理地完善有關(guān)方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，確保稅負(fù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)效益的原則

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行開設(shè)，因此在稅務(wù)籌劃中需要掌握好這一理論基礎(chǔ)。以經(jīng)濟(jì)效益作為基礎(chǔ)原則，可以將企業(yè)效益值與成本值進(jìn)行有效對(duì)比，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，篩選更有利、更有價(jià)值、隱患更小的稅收方案，這樣做的目的是能夠最大程度排除由稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)，保證稅務(wù)籌劃的效率性與經(jīng)濟(jì)性，確保企業(yè)效益增收。

（三）全面統(tǒng)籌的原則

企業(yè)為了適應(yīng)新時(shí)期、新環(huán)境的發(fā)展要求，必須擁有一套行之有效的管理機(jī)制，確保系統(tǒng)性、全面性的管理體系，而稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)該以全面統(tǒng)籌為主，確保相關(guān)方案與企業(yè)實(shí)際情況相符合，為企業(yè)決策層提供優(yōu)質(zhì)建議。因此，一方面要保證稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展目的和經(jīng)營情況適應(yīng)，另一方面要依法制定籌劃內(nèi)容，減少因企業(yè)稅收所帶來的負(fù)擔(dān)，使效益有所提升。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的基本案例分析

以企業(yè)A與企業(yè)B為例，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的作用進(jìn)行分析。企業(yè)B于2013年成立，有8成的股權(quán)屬于企業(yè)A，并且企業(yè)A擁有3成所得稅稅率。從2013-2016年，企業(yè)B的納稅額是400萬元，2013年和2014年兩年屬于免稅期，企業(yè)A可得320萬稅后利潤。2015、2016年，企業(yè)B需按照所得稅稅率百分之15執(zhí)行繳稅，企業(yè)A在扣除所得稅57.5萬元的前提下，共計(jì)（四年）獲利534.3萬元。

若企業(yè)B以稅務(wù)籌劃的方式對(duì)稅后凈利進(jìn)行科學(xué)配比，企業(yè)A在前兩年可獲利428.5萬元，后兩年為163.5萬元，應(yīng)繳所得稅為34.18萬元，扣除所得稅后凈利為557.82萬元，通過兩種方式的比較，企業(yè)A明顯可以多獲利23.52萬元。

五、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用措施

（一）成本法和權(quán)益法的應(yīng)用

當(dāng)前，成本法與權(quán)益法被普遍應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)籌劃之中。二者代表的含義不同，適用范圍各異，因此需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際需要篩選恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方式。成本法主要應(yīng)用于以下兩種情況：如企業(yè)一開始是盈利的，后來基于某種因素導(dǎo)致虧損狀態(tài)，再或者企業(yè)投資占比小于百分之二十。而權(quán)益法的應(yīng)用范圍以企業(yè)投資比重為主，通常比值為百分之二十到五十之間。一般說來，所得稅是企業(yè)必須上交的，為確保企業(yè)投資對(duì)決策產(chǎn)生作用，如何篩選成本法和權(quán)益法就成為了重中之重，延遲或是少交必須上繳的稅款，使企業(yè)處于收益趨勢(shì)。

（二）結(jié)算方法

為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的基本作用，使企業(yè)處于持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在營銷產(chǎn)品時(shí)應(yīng)該合理篩選具有實(shí)際意義的結(jié)算方法，以稅法或其它法律為主要依據(jù)，明確銷售收入的具體時(shí)間。從稅法中我們可以了解到，貨款數(shù)量是企業(yè)明確稅收數(shù)額的一大因素，通過銀行對(duì)銷售產(chǎn)品進(jìn)行手續(xù)辦理的過程中，以進(jìn)貨的具體時(shí)間來確定發(fā)貨的具體時(shí)間，如果企業(yè)的銷售策略存在差異，那么其結(jié)算方式也會(huì)隨著銷售策略的變化而變化，這樣一來企業(yè)稅收便是合理合法的，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

（三）存貨計(jì)價(jià)

在稅務(wù)籌劃過程中，存貨計(jì)價(jià)是一個(gè)不容忽略的環(huán)節(jié)，相應(yīng)的計(jì)價(jià)方式也很多，比如移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、毛利率法等等，考慮到計(jì)價(jià)方式的差異性，每種方法都會(huì)影響著企業(yè)的存貨成本和營銷成本，對(duì)應(yīng)繳稅的具體數(shù)額也有著不小的影響。存貨計(jì)價(jià)的方式方法應(yīng)該以企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況為基準(zhǔn)，企業(yè)在盈利和虧損的時(shí)期應(yīng)該對(duì)不同的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行科學(xué)合理的篩選。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展始終是稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，在這一過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性無與倫比，用規(guī)則明確計(jì)價(jià)方式，以理論指導(dǎo)實(shí)踐。例如在存貨計(jì)價(jià)的諸多方法中，先進(jìn)先出法比較適用于市場(chǎng)價(jià)下跌時(shí)期，使企業(yè)減少因市價(jià)下調(diào)所造成的虧損，對(duì)企業(yè)成本和企業(yè)利益起到了不同程度的保護(hù)和促進(jìn)作用。

（四）費(fèi)用列支

列入成本費(fèi)用的支出統(tǒng)稱為費(fèi)用列支，這一過程的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，在我國稅法和有關(guān)法律允許的前提下，通過對(duì)費(fèi)用列支的種種文案進(jìn)行有效篩選，遲緩應(yīng)繳稅的具體時(shí)期，減少應(yīng)繳稅的數(shù)目，確保企業(yè)處于盈利狀態(tài)。也可以利用計(jì)算和提取提高進(jìn)賬效率，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，將損失調(diào)整至最小化。實(shí)際工作中，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員隨時(shí)掌握企業(yè)貨虧現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立刻將相關(guān)費(fèi)用進(jìn)賬處理，這樣做的好處是能夠降低企業(yè)在稅負(fù)方面的虧損，使成本得到最大化節(jié)約處理。

（五）資產(chǎn)計(jì)價(jià)

資產(chǎn)計(jì)價(jià)是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，科學(xué)有效的計(jì)價(jià)策略便于企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策，減少在房產(chǎn)稅方面的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)效益的前提保證。為此，仍然需要企業(yè)按照稅法和相關(guān)法律開展固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)工作，比如對(duì)煤氣管、空調(diào)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，記錄好相關(guān)數(shù)據(jù)信息。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，計(jì)稅基數(shù)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)存在固定聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的成本分析、效益增收都起到了至關(guān)重要的作用。

（六）盈虧互補(bǔ)

無論是盈利或虧損，對(duì)企業(yè)來說都是常見現(xiàn)象，在企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該做好盈虧互補(bǔ)方面的計(jì)劃和打算，如企業(yè)某年因運(yùn)作不周出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，應(yīng)該保證企業(yè)下個(gè)年度的盈利對(duì)前一年的虧損進(jìn)行抵銷，使企業(yè)不因應(yīng)繳稅過多從而加大成本輸出，確保企業(yè)處于收益狀態(tài)。采用盈虧互補(bǔ)策略時(shí)，要求企業(yè)對(duì)當(dāng)年的虧損原因、狀況進(jìn)行分析總結(jié)，使企業(yè)少走彎路，完成計(jì)劃目標(biāo)。

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