田康

摘 要：近年的稅費改革中，“營改增”是一項重大的改變，引起了廣泛的關(guān)注，成為稅費征收的新制度，取得了較好的稅制利潤。本文分析了“營改增”稅制給公路的工程造價帶來的影響，具體闡述“營改增”的概念，并詳細(xì)分析改革后的計稅方式的變化及其對公路工程造價的影響，在稅制改革初期，施工企業(yè)的工程成本也有相應(yīng)的變化，對此提出了幾點建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；公路；工程造價；影響

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.115

1 “營改增”對公路工程造價計價的影響

1.1 改革前計價方法

稅收制度改革前，納稅額=總營業(yè)額（含稅）×稅率（3%）。建筑以及安裝工程的總費用包含各種消費（間接和直接費）、利潤和稅金，其中消費里含有工程費、規(guī)費和管理費，其中的很多費用，比如材料費、管理費等都包含已繳過的進(jìn)項稅額。稅額以消費加上利潤的和為基數(shù)，再乘以綜合稅率來計算得出，其計算基數(shù)里也包含已繳過的進(jìn)項稅額。綜合稅率=3%/（1-3%）。

1.2 改革后計價方法

新的稅收征繳制度，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率（11%），已繳的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，不需要再次計算。工程造價=原工程造價×（1+11%），稅前工程造價由總消費和利潤組成，各費用均不含已繳納過的增值稅進(jìn)項稅額。

1.3 主要變化

對比改革前跟改革后計價方法，不難發(fā)現(xiàn)三個不同點。第一，應(yīng)納稅額計算基數(shù)不同。營業(yè)稅以營業(yè)總額為基數(shù)，而增值稅的基數(shù)是銷售額，不包含增值稅。第二，營業(yè)稅的計算基數(shù)包含已繳納過的增值稅中的各項費用，包括總消費和利潤等，而增值稅計算基數(shù)則不包含已繳納過稅的這些內(nèi)容。第三，稅改費前稅率為3%，而改后稅率為11%。

1.4 改革后，除稅計算方法

人工一般沒有進(jìn)項稅額，人工除稅沒有變化。除此之外，除稅還有材料、設(shè)備。材料的費用里面包含材料購買材料的費用、運(yùn)輸材料的費用（包含其中的損耗費）、之后保管的費用也包含在內(nèi)（所有這些費用都是按照相應(yīng)的稅率除稅）。材料單價=[（材料購買價+運(yùn)輸費）×（1+運(yùn)輸耗損率）]×（1+購買保管費率）。

2 改革后造價變化情況

2.1 改革后工程投資造價變化

按照上面的除稅計算方法對公路工程進(jìn)行計算。 結(jié)果表明，稅制改革后，實際繳納的稅金減少，工程項目的整體造價都呈下降趨勢。人工費比重大的項目造價少有變化。

2.2 改革后施工成本變化

通過對五家公路施工企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實際成本也有很大程度上的變化。結(jié)果顯示，改革后，因為各種因素的影響，施工成本在較短的時間內(nèi)沒有變化，有的甚至還有上升。

長期看工程造價會有所降低。

2.3 原因

經(jīng)過研究，發(fā)現(xiàn)短期內(nèi)造價增加有以下幾個原因。

2.3.1 人工成本增加

改革后，公路建設(shè)成本中人工費的稅率為11%，相比較原來的3%的稅率有所增加。勞務(wù)分包方式，而一般單位按3%上繳增值稅，只能相應(yīng)地抵扣3%，因此，施工成本有所提升。

2.3.2 未能充分抵扣

以往，施工企業(yè)對稅收的票據(jù)不重視，供應(yīng)商也不會主動提供專用發(fā)票。另外，公路工程點多、線長，某些材料供應(yīng)商比較偏遠(yuǎn)，難以取得發(fā)票。即使有專用的發(fā)票，但地材3%稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于施工企業(yè)11%的增值稅。一些機(jī)械使用費，施工企業(yè)也難以取得發(fā)票。

2.3.3 項目管理不規(guī)范

不規(guī)范的管理也會對施工成本有所影響，這在改革后更加明顯。工程欠款拖欠的時間長，甚至?xí)娱L幾個月，支付比例也只能達(dá)到85%左右，大大增加了企業(yè)的成本。材料供應(yīng)管理不規(guī)范也會有所影響，供應(yīng)商不提供發(fā)票，企業(yè)無法抵扣。

2.3.4 企業(yè)管理水平低

當(dāng)前，一些企業(yè)不屬于小規(guī)模納稅人，就無法進(jìn)行抵扣。即使企業(yè)屬于一般納稅人，但工作人員在采購商品時，憑借個人身份去購買，沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加。

不同時間段抵稅繳稅，企業(yè)稅負(fù)也不同。當(dāng)期稅額小于進(jìn)項稅額時，結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅金也多，在資金周轉(zhuǎn)過程中，過多的投到稅金中，不能產(chǎn)生價值，從而使企業(yè)資金壓力加重。

3 稅費改革后，公路造價的建議

3.1 加強(qiáng)監(jiān)督

為了適應(yīng)稅費改革，確保公路行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)公路造價方面的監(jiān)督。一，加強(qiáng)合同管理，確保合同上的條款公正合理；二，規(guī)范化工程計量支付制度，對支付期限以及支付比例做出明確規(guī)定，處罰拖欠工程款的行為；三，健全分包制度。讓合理的分包有法可依，嚴(yán)厲禁止違法分包；四，加強(qiáng)誠信體系的建設(shè)，將相關(guān)工程單位加入誠信體系，將他們的違規(guī)行為記入檔案。

3.2 完善崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、合理的施工方案，讓每一個部門的工程程序都有章可循，健全崗位員工職責(zé)，保證項目有責(zé)可追，加強(qiáng)對材料的管理和質(zhì)量的監(jiān)督，將資金最充分合理的利用，減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。同時，稅務(wù)的管理要應(yīng)加強(qiáng)，最好認(rèn)證為一般納稅人，設(shè)置稅務(wù)部門，并配置專業(yè)的高素質(zhì)的管理員，按照法律法規(guī)，統(tǒng)一管理提高稅額并有效利用，減輕企業(yè)壓力。

4 結(jié)束語

綜上所述，“營改增”優(yōu)勢就在于避免重復(fù)征稅，使得社會形成良性循環(huán)，大大企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I改增”對公路工程造價也有深刻的影響。稅費改革后，公路工程計價也有了較大變化，公路工程總體造價水平有了一定范圍的的下降。為了適應(yīng)稅費改革，應(yīng)創(chuàng)建健康環(huán)境，用國家政策做后盾、加強(qiáng)監(jiān)督，不斷完善管理制度，從而全面提高企業(yè)管理質(zhì)量，以確保公路工程行業(yè)在稅費改革后繼續(xù)科學(xué)、持續(xù)地發(fā)展。

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