張恩娟 霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

試論個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)

張恩娟 霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

個(gè)人所得稅是我國(guó)主要稅種之一，主要作用是調(diào)整收入分配，隨著時(shí)代發(fā)展，個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)出現(xiàn)了一定變化?；诖?，本文以個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響作為切入點(diǎn)，分析其宏觀影響、具體影響等內(nèi)容，并以此為基礎(chǔ)給出強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)收入分配影響的策略，包括推進(jìn)稅制改革、進(jìn)行聯(lián)動(dòng)調(diào)整等，以期通過(guò)分析明晰當(dāng)前狀況、完善理論，更好的為后續(xù)工作提供參考。

個(gè)人所得稅 收入分配效應(yīng) 宏觀影響 稅制改革

前言

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)針對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征收的一個(gè)稅種，征收主體包括本國(guó)公民、居住在本國(guó)的外國(guó)公民以及從本國(guó)獲得收入的境外人員。個(gè)人所得稅制度由來(lái)已久，隨著社會(huì)發(fā)展不斷完善，就我國(guó)而言，其主要目的是調(diào)整社會(huì)收入分配，避免收入差距拉大，維持個(gè)人收入方面的穩(wěn)定，并一定程度上增加國(guó)家財(cái)政收入。分析個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)以及強(qiáng)化策略，對(duì)后續(xù)工作的開(kāi)展和優(yōu)化有一定的幫助。

一、個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響

（一）宏觀影響

我國(guó)個(gè)人所得稅取階梯制度，目前以3500元/月作為起征點(diǎn)（大陸地區(qū)），稅率為3%，以此為基礎(chǔ)逐漸遞增，收入越高，需繳納的稅金也越高，至80000元/月及以上為最高額度，稅率45%，該措施的主要目的是平均高、中、低收入人群的收入水平，宏觀上降低了收入差距。如A的月收入為2000元，B為8500元，C為103500元，收入差距分別為：6500元、101500元、95000元，通過(guò)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收后，收入差距變?yōu)椋?455元、56500元、49955元，差異明顯。

（二）具體影響

個(gè)人所得稅的具體影響牽涉到所有月收入超過(guò)3500元的人群，表面上看，人員的收入降低了，但由于稅金的相當(dāng)一部分會(huì)被應(yīng)用于社會(huì)建設(shè)、完善社會(huì)保障制度，因此這種影響又反作用于人群，并不是單純的收入降低。如某地當(dāng)前人均收入為7500元/月，當(dāng)?shù)卣M(jìn)行建設(shè)規(guī)劃，將各類(lèi)稅金的50%用于完善基礎(chǔ)設(shè)施、進(jìn)行招商引資工作，五年后，當(dāng)?shù)厝司杖脒_(dá)到8500元/月，兩個(gè)時(shí)期的平均個(gè)人所得稅繳納額分別為：15元、45元，稅后人均收入分別為：7485元、8455元，收入增長(zhǎng)依然顯著高于納稅額，這是個(gè)人所得稅具體影響的一個(gè)表現(xiàn)。

（三）影響變化趨勢(shì)

根據(jù)各階段我國(guó)個(gè)人所得稅的變化情況，可以發(fā)現(xiàn)其往往是隨著社會(huì)發(fā)展水平、稅制調(diào)整變化的，總體影響呈現(xiàn)低-高-低的走勢(shì)。在個(gè)人所得稅制度實(shí)行的初期，其調(diào)整收入分配的能力較弱，20世紀(jì)后期、末期達(dá)到最高，21世紀(jì)以來(lái)又逐漸降低，當(dāng)前時(shí)代其對(duì)收入分配的影響正處于一個(gè)低谷，這是由于我國(guó)高收入人群越來(lái)越多，即便采取階梯稅制，也無(wú)法有效彌合不同人群之間的收入差距。這一情況一方面說(shuō)明了我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅制度的問(wèn)題，另一方面也表明該制度依然存在較大的調(diào)整空間，可在后續(xù)工作中加以重視。

二、強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)收入分配影響的策略

（一）推進(jìn)稅制改革

稅制改革是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的客觀要求，也是強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)收入分配影響的策略之一，具體方式為建立分類(lèi)個(gè)人所得稅制度、細(xì)化征收項(xiàng)目、擴(kuò)大累進(jìn)稅率的適用范圍。以分類(lèi)個(gè)人所得稅制度為例，該制度是指按照地區(qū)平均收入的差異劃定起征點(diǎn)，不再進(jìn)行“一刀切”，分類(lèi)制度在我國(guó)已經(jīng)得到應(yīng)用，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不一，還有進(jìn)一步調(diào)整的空間。對(duì)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好，發(fā)展速度也較快的地區(qū)，如上海、江浙一帶，可以適當(dāng)提升稅率，對(duì)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較高，發(fā)展速度較慢的地區(qū)，如沈陽(yáng)、長(zhǎng)春等地，可以適當(dāng)降低稅率，其他地區(qū)也可應(yīng)用該原則進(jìn)行稅制改革，強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響[1]。

（二）進(jìn)行聯(lián)動(dòng)調(diào)整

聯(lián)動(dòng)調(diào)整是指在調(diào)整個(gè)人所得稅的同時(shí)，調(diào)整其他稅制，從而全面完善征稅制度。比如在我國(guó)實(shí)施不久的“遺產(chǎn)稅”，該稅制可以進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化，將遺產(chǎn)也算入個(gè)人所得。又比如“贈(zèng)予稅”，當(dāng)人員將價(jià)值較高的商品作為禮物贈(zèng)予他人時(shí)，被贈(zèng)送方應(yīng)就所得部分繳納稅金，具體標(biāo)準(zhǔn)可以參考各地經(jīng)濟(jì)情況，起征點(diǎn)設(shè)為2000-3000元為宜，稅率可以參考當(dāng)前個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，以3%為基礎(chǔ)，逐層遞增。

（三）按家庭征收個(gè)人所得稅的嘗試

我國(guó)個(gè)人所得稅改革的趨向是充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，這即是說(shuō)，無(wú)論征收目標(biāo)出現(xiàn)何種變化，均不會(huì)影響實(shí)際調(diào)節(jié)效果。具體而言，以家庭為單位進(jìn)行征稅，需綜合考慮所需贍養(yǎng)人口、按揭貸款、子女教育支出等情況，將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬等固定收入列為“綜合所得”，不定期稿酬等偶然收入列為“分類(lèi)所得”，要求各家庭就上述情況進(jìn)行申報(bào)，在收入相近的情況下，對(duì)支出壓力較大的家庭給予稅收方面的照顧，降低其應(yīng)繳稅額。此外也應(yīng)考慮起征點(diǎn)的調(diào)整，建立階梯稅制、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

（四）建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)

建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)有利于建立健全個(gè)人信用制度。后續(xù)工作中，可以將各地公民的身份證號(hào)碼和納稅人識(shí)別號(hào)實(shí)現(xiàn)綁定，納稅人所有的收入均記載在該號(hào)碼下，使征稅工作可以更有效率的進(jìn)行，有效避免逃稅問(wèn)題的發(fā)生。此外，也應(yīng)嚴(yán)厲打擊冒用、盜用問(wèn)題，整體完善納稅環(huán)境，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)。

三、總結(jié)

通過(guò)分析個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)，了解相關(guān)基本內(nèi)容?？傮w來(lái)看，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響在宏觀和微觀方面均有體現(xiàn)，其變化存在一定的規(guī)律性，且呈現(xiàn)調(diào)整能力不但弱化的趨勢(shì)。為求強(qiáng)化個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響，可采用推進(jìn)稅制改革、進(jìn)行聯(lián)動(dòng)調(diào)整、提升平均稅率、提升高收入人群稅率等措施。后續(xù)工作中，注意實(shí)際情況，應(yīng)用相關(guān)理論，有利于強(qiáng)化所得稅對(duì)收入分配的調(diào)整作用。

[1]柯青.中國(guó)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)研究[D].華中科技大學(xué),2016.

[2]鄭曾明.我國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)研究[D].廈門(mén)大學(xué),2014.