王苑杰 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

淺談全面預(yù)算對內(nèi)控評價的作用

王苑杰 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

為了加強(qiáng)企業(yè)整體預(yù)算風(fēng)險的防范和控制，并保證整體預(yù)算內(nèi)部控制計劃的有效性和運行性，全面預(yù)算是內(nèi)部控制的評價目的。全面預(yù)算內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制評價工作水平的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)全面預(yù)算內(nèi)部控制計劃和運行效果進(jìn)行評價的。因此，加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制評價工作，有利于加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，從而有效控制全面預(yù)算風(fēng)險。

內(nèi)部控制 全面預(yù)算風(fēng)險 評價體系 預(yù)算編制 內(nèi)控缺陷

在國家關(guān)于全面預(yù)算管理的法律法規(guī)指導(dǎo)下，為企業(yè)制定的一系列準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部控制中的部分內(nèi)容的全面預(yù)算的前提下，全面預(yù)算管理體系的全面預(yù)算是使內(nèi)部控制作出評價。因此，根據(jù)不同評價單位的具體情況有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第十五號綜合預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)定義是預(yù)算的風(fēng)險集中全面的描述應(yīng)該關(guān)注預(yù)算過程，提出了全面預(yù)算的基本要求，全面預(yù)算明確關(guān)鍵控制點和控制措施，對全面預(yù)算的內(nèi)部控制的建設(shè)和實施是最直接的根據(jù)。企業(yè)要認(rèn)真研究法律法規(guī)的精神實質(zhì)和原則要求，以此為出發(fā)點，構(gòu)建和實施全面預(yù)算內(nèi)部控制。單位層次的評價標(biāo)準(zhǔn)包括全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算授權(quán)制度和審計審批制度，以及全面預(yù)算的崗位責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部控制管理中的全面預(yù)算內(nèi)部控制矩陣不僅是內(nèi)部控制評價的對象，也是評價的最直接依據(jù)。全面預(yù)算內(nèi)部控制評價內(nèi)容，一般是評價設(shè)計和運行的有效性的內(nèi)部控制的總體預(yù)算，具體的評價范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等重大預(yù)算活動。由于評價單位的全面預(yù)算評價工作與評價單位內(nèi)部控制的成熟程度不同，具體評價內(nèi)容也有所不同。

設(shè)計過程和設(shè)計結(jié)果的兩個方面是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計有效性評價的兩個方面。設(shè)計過程是有效的內(nèi)部控制設(shè)計的先決條件，全面預(yù)算的結(jié)果不僅針對全面預(yù)算的內(nèi)部控制設(shè)計有效性評價結(jié)果的有效性，更加注重對全面預(yù)算的設(shè)計流程的內(nèi)部控制有效性的評價。在實際操作中，根據(jù)常數(shù)3C框架的內(nèi)部控制設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算內(nèi)部控制的設(shè)計效果評價包括現(xiàn)狀梳理?，F(xiàn)狀是內(nèi)部控制評價要點全面預(yù)算設(shè)計的基礎(chǔ)工作，是否先進(jìn)行現(xiàn)狀的預(yù)算全面審查；是否對現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系或相關(guān)文件和全面預(yù)算管理體系的制備和相關(guān)文件的形式；是否對現(xiàn)狀全面預(yù)算業(yè)務(wù)描述和全面預(yù)算的編制，目錄中的全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖狀態(tài)等。常用的評價方法有問卷調(diào)查法和評價法，評價工作表是問卷調(diào)查、綜述和訪談記錄表等。

風(fēng)險評估評價要點包括是否進(jìn)行了全面預(yù)算風(fēng)險評估工作；是否識別了全面預(yù)算風(fēng)險并編制了《全面預(yù)算風(fēng)險及其描述表》；是否分析了主要全面預(yù)算風(fēng)險并編制了《全面預(yù)算風(fēng)險分析表》；是否匯總分析了全面預(yù)算風(fēng)險評估結(jié)果并編制了《全面預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》；是否提出了全面預(yù)算重大風(fēng)險解決方案；全面預(yù)算風(fēng)險評估結(jié)果是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、抽查底稿等。

評價控制點包括是否對內(nèi)部控制全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)的分工；每個環(huán)節(jié)是否確定了控制點；確定是否重點控制；是否編制全面預(yù)算的控制點和關(guān)鍵控制；全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點確定結(jié)果的有效性。常用的評價方法有問卷調(diào)查法和評價法，評價工作表是問卷調(diào)查、綜述和訪談記錄表等。

控制措施確定評價要點包括是否確定了全面預(yù)算內(nèi)部控制的總體控制措施，確定的總體控制措施是否有效等；全面預(yù)算業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制措施表》。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。全面預(yù)算控制證據(jù)是多種多樣的，控制證據(jù)設(shè)計評價要點包括是否設(shè)計了全面預(yù)算內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《全面預(yù)算控制證據(jù)表》，設(shè)計的控制證據(jù)是否有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。因為需要對全面預(yù)算管理的修訂和完善提出建設(shè)性的見解，全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計的進(jìn)程實際上也是全面預(yù)算管理制度優(yōu)化的進(jìn)程。管理制度優(yōu)化評價要點包括是否提出了全面預(yù)算管理制度完善建議并編制了《全面預(yù)算制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。

《全面預(yù)算內(nèi)部控制流程圖》是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計的重要成果之一，對有效實施全面預(yù)算內(nèi)部控制具有導(dǎo)航的作用?？刂屏鞒虉D繪制評價重點包括是不是繪制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制流程圖》，是不是標(biāo)注了風(fēng)險點和控制點，《全面預(yù)算控制流程圖》是不是有效等等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等。《全面預(yù)算內(nèi)部控制矩陣》是全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計的重要成果之一和企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。控制矩陣編制評價要點包括是否編制了《全面預(yù)算內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等等。

運行過程和運行結(jié)果是全面預(yù)算內(nèi)部控制的運行有效性評價的兩個主要方面?？傮w說講，全面預(yù)算內(nèi)部控制運行有效性的評價要點包括已經(jīng)設(shè)計完成的全面預(yù)算內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度的有效執(zhí)行和有效控制全面預(yù)算整體層面的風(fēng)險；已經(jīng)設(shè)計有效的全面預(yù)算各控制點的控制措施的有效實施；建立全面預(yù)算內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行狀況的文檔。

在實踐應(yīng)用之中，已有的控制制度在實際中沒有執(zhí)行是全面預(yù)算內(nèi)部控制運行層面普遍存在的問題，形同虛設(shè)的內(nèi)部控制體系，全面預(yù)算風(fēng)險未進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致虛增預(yù)算編制收入、人為調(diào)節(jié)利潤、形成壞賬等。運行有效性評價重點是控制制度及其措施的執(zhí)行情況作為全面預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)容。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等等。

全面預(yù)算內(nèi)部控制評價流程，針對實施階段主要包括對全面預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、缺陷認(rèn)定、控制測試、綜合評價等程序。

第一調(diào)查了解。全面預(yù)算內(nèi)部控制調(diào)查了解作為評價實施階段的首要程序之一，涉及的具體內(nèi)容很多，因其所在的單位的不同而不相同。調(diào)查了解僅作為了解全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況的手段，不能直接形成全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的結(jié)論。本階段工作常用方法有文字?jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，需要經(jīng)常加以綜合運用。

第二現(xiàn)場測試。測試全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性是全面預(yù)算內(nèi)部控制現(xiàn)場測試的主要內(nèi)容。實際操作中，可以根據(jù)具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。評價人員在測試全面預(yù)算控制設(shè)計的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。當(dāng)評價人員在測試全面預(yù)算內(nèi)部控制運行的有效性時，應(yīng)觀察業(yè)務(wù)活動、詢問相關(guān)人員、綜合運用審閱文件資料以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將全面預(yù)算每個業(yè)務(wù)流程的每個控制點的測試程序、方法和結(jié)果記錄于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個流程和控制點的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進(jìn)行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關(guān)鍵控制測試，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試。第三認(rèn)定缺陷。全面預(yù)算對內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，按影響程度分為重大的缺陷、重要的缺陷和一般的缺陷，就是針對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和運行缺陷的認(rèn)定，并在具體的認(rèn)定過程中，評價人員應(yīng)將已調(diào)查了解到的全面預(yù)算內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)當(dāng)按不同內(nèi)容分類，匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，并編制《全面預(yù)算內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。

第四綜合評價。全面預(yù)算內(nèi)部控制綜合評價，就是指在全面預(yù)算內(nèi)部控制現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對全面預(yù)算內(nèi)部控制有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述評價結(jié)果。本階段工作順序基本步驟應(yīng)當(dāng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價。比較常用的評分法是全面預(yù)算綜合評價很多方法之一。在實施過程中，可分別針對全面預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性來展開進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。全面預(yù)算內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果可編制成《評價結(jié)果匯總表》或繪制成《評價地圖》。

王苑杰（1988.6-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，碩士研究生學(xué)歷，中級會計師，財務(wù)主管，研究方向：企業(yè)財務(wù)。