王金萍

（牡丹江中輝大鵬數(shù)字電視有限公司）

摘 要：我國在2016年5月1日開始正式實(shí)施“營改增”。本文通過對(duì)目前的熱點(diǎn)“營改增”的研究，論述了“營改增”的主要內(nèi)容及對(duì)各方面的影響，分析了“營改增”后對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人各行業(yè)的稅負(fù)變化，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；企業(yè)稅負(fù)；應(yīng)對(duì)策略

在我國之前的稅收體制中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營業(yè)稅相比，具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過了幾年的探索、試點(diǎn)，終于在2016年5月1日開始正式實(shí)施“營改增”。

1 “營改增”政策的主要內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營改增”兩大范圍，其具體明細(xì)為：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加了6%、11%兩檔稅率，不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法，按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。此外，提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，也可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2 對(duì)小規(guī)模納稅人及一般納稅人各行業(yè)的影響分析

2.1 對(duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計(jì)算征收增值稅，因此，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時(shí)的稅率誰高誰低。稅改之前，除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價(jià)外稅因素，其他6個(gè)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會(huì)比原來課征營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)要低。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價(jià)外稅，征收增值稅后，運(yùn)輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計(jì)征依據(jù)，因此，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時(shí)低。也就是說，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)均出現(xiàn)不同程度的下降。

2.2 對(duì)建筑業(yè)的分析

短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進(jìn)行抵扣等，大部分企業(yè)稅負(fù)將有所增加，但營改增可能僅適用于新簽項(xiàng)目，預(yù)計(jì)負(fù)面影響不大。長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負(fù)效果將逐步體現(xiàn)。

2.3 對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的分析

“地價(jià)、利息目前沒有明確是否能抵扣，如果地價(jià)、利息能進(jìn)來抵扣的話，會(huì)降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，如果土地成本不可抵扣，最終行業(yè)利潤下降幅度可能會(huì)更大。

2.4 對(duì)金融、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)的分析

金融業(yè)由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，實(shí)際稅負(fù)率是5.66%，再考慮到進(jìn)項(xiàng)可抵扣，租金、購買設(shè)備這塊能抵扣的話，基本上影響就不大。證券業(yè)方面，券商如果可抵扣比例超過40%，營改增或有增厚業(yè)績效果，其中人力成本能否抵扣至關(guān)重要。保險(xiǎn)業(yè)方面，免稅和進(jìn)項(xiàng)抵扣確定至關(guān)重要，預(yù)期壽險(xiǎn)免稅設(shè)計(jì)或在營改增后能得以延續(xù)，而產(chǎn)險(xiǎn)受益幅度或依然較高。信托業(yè)方面，考慮營業(yè)成本中管理費(fèi)用/資產(chǎn)減值占比60%/40%，其中人力成本占比超過70%，人力及減值如何抵扣將非常重要。

2.5 對(duì)生活服務(wù)業(yè)的分析

生活服務(wù)業(yè)如餐飲服務(wù)行業(yè)，這塊的主要成本就是人工、租金、采購。如果租金和采購能抵扣，有可能稅負(fù)會(huì)降?！?/p>

3 企業(yè)實(shí)施營改增的應(yīng)對(duì)策略

“營改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。在稅制的轉(zhuǎn)換過程中仍然要采取各種有效舉措，避免轉(zhuǎn)型過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 及時(shí)了解掌握最新政策動(dòng)態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例，及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實(shí)施辦法也陸續(xù)公布實(shí)施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項(xiàng)管理過程中的各種實(shí)際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的變化等給會(huì)計(jì)人員帶來新的考驗(yàn)，因此企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)，認(rèn)真及時(shí)研究新政策的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

3.3 加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門給予重視，在開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。嚴(yán)格按照營改增政策規(guī)定，對(duì)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

3.4 運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)處理方法，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

營改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及稅法的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點(diǎn)合理選擇各種會(huì)計(jì)政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會(huì)計(jì)核算工作的銜接。同時(shí)還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會(huì)計(jì)核算工作，以防范新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

綜上所述，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實(shí)施減稅政策的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，對(duì)我國各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響。此項(xiàng)改革將減少企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)在改稅將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運(yùn)營以及進(jìn)行科學(xué)化的管理，才能真正降低稅負(fù)，從而為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與建設(shè)做出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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