（四川大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

摘 要：建立現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會立足全局、面向未來提出的重要戰(zhàn)略思想，宏觀稅負也必須要符合當時代的改革主題并不斷從結(jié)構(gòu)個總量上優(yōu)化。本文從改革開放以來我國宏觀稅負縱向變化情況分析，對比世界各國宏觀稅負的演變，對我國和其他經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的宏觀稅負進行比較分析。我國宏觀稅負水平應(yīng)從現(xiàn)代稅收制度的視角下檢視，稅收需要從法律、征管、體系和結(jié)構(gòu)方面加以完善。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅收制度 稅收職能 宏觀稅負

一、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負概述

1、現(xiàn)代稅收制度

現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次指出的。伴隨我國改革進入深水區(qū)，經(jīng)濟呈現(xiàn)新常態(tài)，新一輪稅制改革被賦予了重大的歷史使命，即不僅是為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制改革，而且是要增強稅收治理能力，建立與國家治理體系現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度，為推進國家治理體系現(xiàn)代化和提升治理能力保駕護航。

2、宏觀稅負

宏觀稅負衡量的是一個國家的稅收負擔(dān)總水平，通常以一國一定時期的稅收總量（T）除以國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP） ，國民生產(chǎn)總值（GNP）或國民收入（NI）來表示，用以反映一定時期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。

3、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負

現(xiàn)代稅收制度下稅收兼具經(jīng)濟職能、社會職能和政治職能，稅收經(jīng)濟職能中的優(yōu)化資源配置職能、促進經(jīng)濟穩(wěn)定和增長職能，稅收社會職能中的公平分配職能，分別包含了效率和公平的內(nèi)容，不過稅收職能和稅收的效率和公平原則雖具有相同之處，但也有明顯的差別。合理的宏觀稅負也必須滿足經(jīng)濟、政治、社會的要求，也必須符合公平和效率之間的統(tǒng)一。

二、我國宏觀稅負分析

（一）宏觀稅負衡量口徑選擇

在定義層面，小口徑是指稅收收入占GDP的比重，中口徑是指政府財政收入占GDP的比重，大口徑是指政府收入占GDP的比重。小口徑是字面意義上的宏觀稅負，中口徑則是彌補了我國社會保障稅缺失情況下較為合理的統(tǒng)計口徑，比小口徑更能體現(xiàn)實際負擔(dān)。因大口徑?jīng)]有固定的標準統(tǒng)計，故以下分析主要是從小口徑和中口徑進行。

（二）我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期宏觀稅負的縱向考察

改革開放前，我國稅收收入只是財政收入的一部分，因此小口徑宏觀稅負較低，總體只有百分之十幾的水平，大大低于中口徑宏觀稅負的水平。自九四年分稅制改革以后，為了提高“兩個比重”，我國進行了比較大的稅制改革，從而開始扭轉(zhuǎn)了稅收收入、則政收入占GDP的比重此前逐年下降的勢頭，一定程度上使得稅收收入和財政收入都保持較快的增長速度，小口徑宏觀稅負逐年上升，2000年后增幅較小，近年穩(wěn)定在18%左右。中口徑宏觀稅負也逐年上升，近5年穩(wěn)定在20%左右。

（三）世界各國宏觀稅負的演變

1、發(fā)達國家宏觀稅負演變

西方國家的宏觀稅負在上一世紀五六十年代，上升速度非?？臁Ｖ钡狡呤甏鷦P恩斯主義面臨“滯脹”明困境，經(jīng)濟發(fā)展停滯，同時通貨膨脹嚴重，凱恩斯主義面臨亞重質(zhì)疑，供給學(xué)派、貨幣學(xué)派等新自由主義理論被重視。自八十年代以來，以美國為首的西方國家開始了大規(guī)模減稅，此浪潮影響了全世界許多國家。而西方國家的宏觀稅負沒有出現(xiàn)大規(guī)模下降，美國宏觀稅負仍然維持在26%左右，八十年代后期總體上升，超過27%， 2000年甚至高達29.5%。英國中央政府在七十年代中后期宏觀稅負先有微小下降，1979年宏觀稅負為31.89%，但八十年代初急劇上升，1982年宏觀稅負達到該時期最高點38.51%，其后宏觀稅負仍然較高，幾乎在38.51%以上。

2、發(fā)展中國家宏觀稅負演變

發(fā)展中國家的稅負水平要低于發(fā)達國家的稅負水平，就稅收收入口徑來看，發(fā)展中國家的宏觀稅負一般在14%-19%之間 ， DECD發(fā)達經(jīng)濟體的宏觀稅負一般在33%-35%之間。就財政收入口徑來看，發(fā)展中國家的宏觀稅負一般在24%-28%之間，而DECD發(fā)達經(jīng)濟體的宏觀稅負一般在33%左右。可見發(fā)達國家平均宏觀稅負水平與發(fā)展中國家的差異較大。

（三）總結(jié)

造成我國微觀主體稅收負擔(dān)過重的原因主要是政府征稅缺乏規(guī)范性，非稅收入成為政府稅收收入以外的絕大部分收入，包括政府性基金、罰款收入等。非稅收入雖然在性質(zhì)上不屬于稅收，但微觀主體卻必須向政府繳納，這無疑增加了微觀主體的經(jīng)濟負擔(dān)。因此，認為在衡量微觀主體稅收負擔(dān)時應(yīng)該采用大口徑計算方法，但是由于我國對非稅收入的數(shù)額缺乏準確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，目前尚無法準確掌握我國大口徑稅收負擔(dān)的具體變化趨勢，但是可以確定的是我國微觀主體的實際稅收負擔(dān)一直處于不斷增長的狀態(tài)，微觀主體的實際稅收負擔(dān)仍然過重，這主要是有我國不斷增加的非稅收入造成的。

三、稅收制度視角下的結(jié)論以及現(xiàn)代政策建議

1、結(jié)論

中國的稅收水平在1994年稅制改革以來并沒有較大變化，但具有亂收性質(zhì)的非稅收費使得社會經(jīng)濟主體的“財政負擔(dān)”沒有下降的跡象。此現(xiàn)狀歸結(jié)于中國大部分收費處于一種無序、臨時、分散、隱蔽的狀態(tài)，導(dǎo)致普通社會個體將收費負擔(dān)強加于稅收這種顯性的強制性征收上，認為是稅收使得他們的“財政負擔(dān)”有所增加。因此，稅負水平比較高的原因：第一，稅收法定原則落實不到位；第二，基本公共服務(wù)支出比重相對較?。坏谌?，稅制結(jié)構(gòu)不合理。

2、建議

我國現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建既尊重市場的決定性作用，又發(fā)揮稅收的功能和作用，適應(yīng)市場經(jīng)濟的現(xiàn)代稅收制度框架應(yīng)當是“目標明確，作用科學(xué)；法治完備，征管到位；體系完善，功能健全；結(jié)構(gòu)合理，稅負公平；運行穩(wěn)定，機制有效”。

第一，全面落實稅收法定原則，積極推進依法治稅；第二，進一步完善稅制；第三，中央應(yīng)加大對地方政府的轉(zhuǎn)移支付，加大地方所占共享稅的比例；第四 ，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強征管水平。

參考文獻：

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[3]馬栓友，宏觀稅負、投資于經(jīng)濟增長：中國最優(yōu)稅率的估計[J]，世界經(jīng)濟，2001。

作者簡介：

何坤，四川大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，財政學(xué)專業(yè).