尹超

摘要：全面推開“營改增”試點是黨中央、國務院在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下做出的一項重大戰(zhàn)略決策，對推動產(chǎn)業(yè)結構轉型升級、助力供給側結構性改革具有重要作用，對建筑業(yè)而言更是具有里程碑意義。文章分析了“營改增”對建筑企業(yè)工程造價體系、合同管理、成本管理、稅負幾方面的影響，提出了建筑企業(yè)應對“營改增”的具體策略。

關鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；影響探析

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟發(fā)展做出了非常大的貢獻。一直以來，建筑業(yè)處于營業(yè)稅的征收范圍內，工程項目的設備、原材料等無法抵扣進項稅額，加大了企業(yè)的稅負，抑制了企業(yè)的良性發(fā)展。另外，建筑業(yè)與之相關聯(lián)的產(chǎn)業(yè)品類眾多，這也導致增值稅的抵扣鏈條在很多層面上被阻斷，無法發(fā)揮增值稅中的作用。因此，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，既可以為企業(yè)減輕稅負，又可以完善增值稅的抵扣鏈條。

一、建筑業(yè)“營改增”的背景

營業(yè)稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅，是對在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物，以及銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的單位和個人，對其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎、應納稅額計算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多個內容上。

從建筑業(yè)稅收結構看，2010年建筑業(yè)營業(yè)稅占自身總稅額的比重達65.08%，在十二個行業(yè)中排在首位，與第三產(chǎn)業(yè)中的住宿和餐飲業(yè)相仿，但兩個行業(yè)無論從生產(chǎn)、消費、盈利模式等各方面比較，都存在著較為顯著的差異。這從一定程度上表明，建筑業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，降低營業(yè)稅在總稅額中的比重，有助于優(yōu)化建筑業(yè)稅收結構，具有一定的合理性。此外，“營改增”后，企業(yè)稅負減輕有利于自身的管理創(chuàng)新和轉型升級，提高資產(chǎn)周轉率與產(chǎn)值利潤，全面形成更加穩(wěn)定的稅收增長，帶來利稅共漲的良性循環(huán)，對建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極作用。

二、實施“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）對工程造價體系的影響

建筑企業(yè)原有工程造價報價規(guī)則，是以繳納營業(yè)稅為前提制定的?！盃I改增”后，建筑企業(yè)收入和成本將變?yōu)椴缓惖氖杖牒统杀荆瑫r增值稅的計算方法不再是簡單的營業(yè)額與稅率相乘，而是銷項稅抵扣進項稅后計算應交增值稅，因此計算這部分稅金時需預估出應交增值稅金額，方法較原營業(yè)稅下更為復雜。

（二）對合同管理的影響

原合同條款中的合同金額、發(fā)票取得、付款方式等重要事項仍是基于營業(yè)稅管理體制下的傳統(tǒng)規(guī)定，“營改增”后必須按照增值稅的相關規(guī)定進行相應調整。原合同條款的稅金均包含在合同價款中，稅額并不在合同中單獨體現(xiàn)，無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。關于對驗工計價、進度款支付比例及時間、發(fā)票開具類型、開具時間等也沒有具體規(guī)定，而這些規(guī)定在實行“營改增”之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關鍵性條款。

（三）對成本管理的影響

建筑業(yè)“營改增”后，對于企業(yè)成本預算管理影響主要表現(xiàn)為發(fā)生的流轉稅金由價內稅變?yōu)閮r外稅，改變了成本費用計量口徑，同時企業(yè)計入成本的金額將受取得的增值稅扣稅憑證的影響。增值稅政策下項目成本預算編制工作更加復雜，需要考慮因素更加多，編制難度加大。此外，建筑業(yè)“營改增”后成本預算中的成本項目為不含增值稅的成本，在成本執(zhí)行過程中，進項稅額的抵扣多少決定了公司稅負高低，并直接影響公司的利潤。如何盡可能取得進項稅抵扣憑證，做到“應抵盡抵，充分抵扣”成為建筑企業(yè)“營改增”的成本控制管理重點。

（四）對稅負的影響

建筑業(yè)“營改增”后，由于增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，采取進銷相抵的征稅方式，因此，進項稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負增加或減少的主要因素。有些建筑企業(yè)購買的材料無法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經(jīng)營者大多為個體戶，不是一般納稅人，建筑施工需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營，都不能提供增值稅專用發(fā)票。還有“甲供料”情況、銀行貸款利息的籌資成本等這些都無法取得進項稅，施工企業(yè)自行采購的設備、材料、勞務等與工程總造價之比十分有限，嚴重阻塞建筑施工企業(yè)取得增值稅進項稅的途項。這種情況下，理論上可以轉嫁給下游企業(yè)和最終消費者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價、計價方式以及嚴酷的低價中標競爭形勢之間，存在著制度政策和實際操作上的矛盾。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的策略

（一） 及時調整工程投標定價和修訂合同相關條款

1. 投標報價調整

建筑企業(yè)需要對企業(yè)現(xiàn)行投標報價體系進行調整，對現(xiàn)行投標報價做“價稅分離”。在工程稅前造價基礎上，預計出工程毛利，稅前造價+工程毛利×11%=銷項稅額，將工程稅前造價、預計毛利和銷項稅三項加和，即為按增值稅價稅分離原則計算出投標總報價。

2. 建立投標報價測算模型

建立符合企業(yè)自身實際情況的投標報價測算模型，測算公司在一般計稅方法下承接項目預計將發(fā)生的成本費用（不含增值稅）以及預計可以抵扣的增值稅進項稅額。由于不同類型的項目涉及的成本費用構成不同，所處的經(jīng)濟環(huán)境、自然環(huán)境和政治環(huán)境也不同，所以不同類型的項目須建立不同的測算模型，如：鐵路、公路、地鐵、橋梁等應分別建立各自的測算模型。再將測算模型用于某一具體項目時，針對項目特點對模型進行修正。

3. 修訂合同條款關鍵點

對合同價款進行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額。修改工程款支付相關條款，明確業(yè)主應在確認驗工計價后一定時間內及時支付工程款，增加工程款延遲支付的制約性條款。明確提供發(fā)票的類型及時間。根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。調整保修金相關條款，明確保修金相關計算基數(shù)為不含稅的工程價款。明確保修金支付時間及提供發(fā)票時間。 明確甲供材的范圍及是否計入合同總價。甲方有重大信息變更，如稅務登記變更等，及時告知乙方。

（二）成本管理調整

1. 改變成本預算的編制

根據(jù)建筑業(yè)“營改增”政策規(guī)定，修改預算編制體系，修訂管理辦法、內控標準等文件，使編制的成本預算，在增值稅體系下切實可行。對于一般計稅方法下的項目金額預算、銷售預算、生產(chǎn)預算及期間費用預算的編制，均需考慮“營改增”后由于價稅分離而帶來的收入剛性下降的影響以及成本支出下降幅度具有不確性的影響。調整年度預算指標，在形成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表時考慮稅制變化帶來的財務指標的變化。

2. 考慮將扣稅憑證的取得情況納入成本考核指標

根據(jù)預算編制部門調整后的成本預算，調整成本考核指標，增加對扣稅憑證的取得情況的考核指標，如進項稅發(fā)票的取得比例、進項稅的抵扣比例等，使預算考核符合“營改增”后的經(jīng)營現(xiàn)狀?？鄱悜{證的取得和抵扣影響建筑業(yè)稅負的關鍵，因此為了加強管理，加強各部門職能的整合，相關單位在增值稅日常管理中要通過制度進行控制和約束，主要領導靠前指揮，將任務逐條分解到崗、責任到人、管理到項目。

（三）稅務管理調整

1. 建立增值稅管控體系

按“營改增”規(guī)定：納稅人提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳、向機構所在地主管稅務機關申報繳納。因為由總機構進行進項稅額的認證抵扣并完成退稅，所以項目負責人需要通過總機構才能完成進項抵扣退稅。進項稅額抵扣要求法人單位對分公司和項目部的分包等合同進行集中管理，因此需要加強總部對下屬分公司和項目部的管理能力。

2. 加強分級管理、分級統(tǒng)籌能力

“營改增”后，建筑企業(yè)作為一個增值稅納稅主體進行匯總申報。建筑企業(yè)大多存在總部、分公司、區(qū)域公司、項目部等多級管理，企業(yè)應充分掌握每個項目的銷項和進項，核算清楚每個項目的實際稅負。這就需要企業(yè)總部根據(jù)自身的多級管理，分層級建立增值稅稅負核算，發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益。

3. 建立分項目的稅務管理

建筑企業(yè)以項目為主體進行經(jīng)營管理，分項目建立合同、物資、發(fā)票、資金、稅務臺賬，實現(xiàn)項目稅負清算管理。由于相應數(shù)據(jù)的關聯(lián)性很強，單財務部門無法處理，需要項目部、分公司及其他職能部門之間協(xié)同。企業(yè)應借力用信息化管理，采用最新的云計算、移動應用等“互聯(lián)網(wǎng)+”新技術，實行管理模式創(chuàng)新，幫助企業(yè)提高效率，協(xié)助企業(yè)從容面對建筑業(yè)“營改增”稅制改革，提升企業(yè)核心競爭力。

四、結語

對建筑企業(yè)來說，做好“營改增”的應對工作是一項系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕能夠完成。然而，稅收政策是剛性的，從政策發(fā)布到政策實施，留給建筑企業(yè)的準備時間亦不長。建筑企業(yè)需要對運營和管理進行全方位的梳理，并根據(jù)增值稅法規(guī)及營改增政策做出相應的調整。主動適應外部變化，才能提升企業(yè)的管理水平和競爭能力。

（作者單位：廣州建筑股份有限公司）