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        論稅收優(yōu)先權(quán)與私債權(quán)的協(xié)調(diào)

        2017-07-05 19:51:15張有栓
        智富時代 2017年6期

        張有栓

        (安徽大學,安徽 合肥 230039)

        【摘 要】隨著我國稅收法制的不斷完善,也基于對稅收債權(quán)的保護,我國《稅收征管法》規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)的制度。稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定對保障國家稅收起到了莫大的作用,但其弊端也隨之產(chǎn)生——不僅損害私人交易的安全,同時也可能會影響到人們的基本生活。那么建立稅收優(yōu)先權(quán)中的最低生活保障制度以及稅收公示制度對于協(xié)調(diào)稅收優(yōu)先權(quán)與私債權(quán),促進經(jīng)濟發(fā)展、保障人民生活大有裨益。

        【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)先權(quán);私債權(quán);最低生活保障制度;稅收公示制度

        一、稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)涵

        (一)稅收優(yōu)先權(quán)的含義

        提及稅收優(yōu)先權(quán),首先談到的就是優(yōu)先權(quán)制度。優(yōu)先權(quán)制度在大多數(shù)國家的法律中都有規(guī)定,并且遍布于多個法律部門。究其本源,始于古羅馬法,其設(shè)立的目的在于保護弱者,以實現(xiàn)實質(zhì)的公平正義。i發(fā)展至今,其目的也發(fā)生了些許的變化,不僅限于保護弱者,更側(cè)重于是否應(yīng)當有優(yōu)先受償理由的存在,但其根本還是為了實現(xiàn)形式公平到實質(zhì)公平的跨越。所謂稅收優(yōu)先權(quán),或稱稅收的一般優(yōu)先權(quán),是指征稅主體的稅收請求權(quán)與其他主體的債權(quán)共存于同一債務(wù)人,且債務(wù)人不能足額清償之虞時,征稅主體可以優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。ii

        (二)設(shè)立稅收優(yōu)先權(quán)的原因

        之所以設(shè)立稅收優(yōu)先權(quán),是因為與稅收的公益性緊密相連。人類不僅存在私人需要,而且存在公共需要。私人的需要一般由私人自己即可滿足,但公共需要有賴于國家予以提供。但滿足人們的公共需要仰賴于大量的經(jīng)濟投入,國家作為一個非營利性組織,沒有如此多的經(jīng)濟收入。所以,此時稅收制度就應(yīng)運而生,國家通過設(shè)立特定的征稅機關(guān)向營利性的私人經(jīng)濟主體課征稅收,以填補人類公共需要的缺漏。由此可見,稅收的公益性是其優(yōu)先于其他債權(quán)的基石。

        從我國《稅收征管法》的規(guī)定可以看出,稅收一方面優(yōu)先于罰沒等“公課”,另一方面優(yōu)先于無擔保以及在其后設(shè)立擔保的”私債權(quán)”。罰款、沒收違法所得等公課是國家為了懲治違法行為所獲得的國家收入,其目的不在于增加國家收入,而是對違法行為的懲戒,起到的是警示的作用。但稅收作為國家收入的穩(wěn)定來源,其目的在于滿足人們的公共需要,是人類賴以生存的重要的條件。所以,稅收的“公益性”理應(yīng)高于罰沒等其他公課的“警戒性”,毋庸置疑。

        二、稅收優(yōu)先權(quán)與私債權(quán)協(xié)調(diào)的必要性

        (一)稅收優(yōu)先權(quán)對經(jīng)濟的沖擊

        稅收優(yōu)先權(quán)的設(shè)立,一方面,它保護了稅收的公益性,但另一方面,它卻侵害了人們交易的安全。因為無擔保的債權(quán)以及在應(yīng)納稅款后設(shè)立的抵押、質(zhì)押、留置都需要讓位于稅收優(yōu)先受償。例如,張某因買賣貨物與2015年7月1日欠李某人民幣十萬元,張某于2015年8月1日以自己的汽車為抵押設(shè)立了抵押物權(quán)。但張某2015年7月31日欠國家稅務(wù)局稅款十萬元未繳納。如若李某和稅務(wù)局同時向張某主張債權(quán),張某只有價值十萬元人民幣的汽車,那么此時稅務(wù)局就優(yōu)先于李某受償十萬元。此舉雖然使國家的稅收沒有流失,但是李某卻喪失了可期待的十萬元抵押財產(chǎn),張某和李某之間的交易被破壞。從表面來看,李某只是經(jīng)濟利益的損失,深及內(nèi)里,張某和李某以后的交易都可能會被終止。一方的可期待利益遭到侵害,交易安全岌岌可危。

        (二)稅收優(yōu)先權(quán)對生活的影響

        稅收優(yōu)先權(quán)是國家保護稅收債權(quán)而有條件的犧牲私債權(quán)的制度。稅收債權(quán)對應(yīng)的是國家的公共財產(chǎn),滿足的是人們的公共需要。私債權(quán),是人類私人財產(chǎn)的一部分。保護稅收債權(quán),勢必會使私債權(quán)的實現(xiàn)受到影響,那么首當其沖的,人們的財產(chǎn)會隨之減少。對于經(jīng)濟富裕的個體來講,財產(chǎn)的減少不會對其產(chǎn)生重大的影響,其基本的生活可以保障。但對于一些貧窮的個體來說,被侵害的私債權(quán)可能是其生活的根本,如若失去,生活就此陷入困境。

        稅收債權(quán)與私債權(quán)的背后是公共需要與個人需要的博弈。眾所周知,公共需要高于個人需要,舍棄個人需要以保全公共需要是理所當然的。但是在損害人們的個人需要后,如若人們的個人基本生活無法保障,并且受到保護的公共需要又無法為人們提供基本生活條件。那么,滿足公共需要無疑就成為了踐踏個人需要的“鐵蹄”。所以,公共需要與個人需要的均衡是社會穩(wěn)定的至關(guān)重要的一環(huán)。

        三、對稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)制

        (一)建立最低生活保障制度

        完善稅收優(yōu)先權(quán)制度,首先應(yīng)建立最低生活保障制度?;氐絻?yōu)先權(quán)制度建立之初,優(yōu)先權(quán)的設(shè)立在于保護弱者,以實現(xiàn)實質(zhì)的公平正義。那么建立稅收優(yōu)先權(quán)制度的根本目的不是為了使得稅收收入得以保障,而是是為了突破形式公平,實現(xiàn)實質(zhì)公平。如果稅收破壞了人們的基本生活,人們無法生活,那也就沒有實質(zhì)公平可言,更與要以人為本的理念相違背。

        稅收優(yōu)先權(quán)中的最低生活保障制度,是指出現(xiàn)特殊情形,為了保障人們額最低生活水平,私債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。其具體的內(nèi)容有以下幾個方面:第一,共益費用、職工工資、勞動保險費用優(yōu)先于稅收債權(quán)受償iii,我國的法律已經(jīng)對其有詳細的規(guī)定,故本文在此不做贅述。第二,對社會上的低收入弱勢群體,其私債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。根據(jù)我國規(guī)定,人均年純收入低于1205元的群體被稱為弱勢群體。他們的收入微乎其微,僅僅只夠負擔家里的基本生活,如果當其債權(quán)與稅收債權(quán)并存時,稅收債權(quán)優(yōu)先受償,可能使其失去基本的生活來源,導致其無法正常生活。因此,為了保護其生存條件,理應(yīng)將其私債權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。第三,對于低保戶、五保戶以及被評為各類經(jīng)濟條件貧困的家庭,其私債權(quán)優(yōu)先受償。因為沒有正式工作的家庭,其成員的收入很難界定。低保戶、五保戶以及各類的經(jīng)濟貧困戶無疑都是家庭生活條件困難的人,對于其賴以生存的私人財產(chǎn)的保護極其重要。

        (二)完善稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度

        稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度,我國并不是首創(chuàng),美國稅法第6323節(jié)(A)就確立了優(yōu)先權(quán)公示制度iv。我國也在《稅收征收管理法》對稅收優(yōu)先的公示制度予以了規(guī)定,第45條規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,第46條規(guī)定:納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。雖然稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對欠稅信息予以公告,擔保物權(quán)人也可以詢問欠稅情況,但是其中還存在信息不對稱、公示機關(guān)法律責任規(guī)定的缺失等等。

        因此,筆者認為,完善稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度,首先應(yīng)該制定詳細的公示程序,讓公示制度有章可循。在條件允許的情況下,可以單獨立法,提高公示制度的地位。其次,應(yīng)當明確公示機關(guān)的法律責任。無責則妄為,如果公示機關(guān)不履行公示職責,而且沒有對應(yīng)的法律責任對其規(guī)制,那么公示機關(guān)履行與否不受監(jiān)督,法律對公示制度的規(guī)定會成為一紙空文。再者,應(yīng)當將稅收公示制度納入到整個物權(quán)公示制度當中去。因為如果將稅收的公示制度與物權(quán)的公示制度分立,擔保物權(quán)人難以直接獲得稅收公示信息,將二者合并后,對公示信息的統(tǒng)一管理和相關(guān)人獲得信息的便利程度都大有裨益。最后,加大對定期納稅理念的宣傳,對欠稅行為的懲治,讓欠稅行為被扼殺在搖籃之中,也就不會出現(xiàn)稅收債權(quán)與私債權(quán)的沖突。

        總而言之,稅收優(yōu)先權(quán)的設(shè)定是為了保障稅收,滿足人們的公共需要,以實現(xiàn)實質(zhì)的公平正義。但是稅收優(yōu)先權(quán)的過度行使勢必會對經(jīng)濟的運行、人們的基本生活造成侵害,所以應(yīng)當為稅收優(yōu)先權(quán)的行使設(shè)立特定的范圍,完善其具體制度,使得稅收優(yōu)先權(quán)真正造福于人民。

        注釋:

        i 李珊珊:《稅收優(yōu)先權(quán)研究》,吉林大學碩士論文,2007年

        ii 張守文:《財稅法疏議》北京大學出版社2005年版,第194頁

        iii 張守文:《財稅法疏議》北京大學出版社2005年版, 第206頁

        iv 美國稅法第6323節(jié)(A)規(guī)定,“稅捐的優(yōu)先非經(jīng)公示,不得對抗任何抵押權(quán)人?!?/p>

        【參考文獻】

        [1]李珊珊.稅收優(yōu)先權(quán)研究[D].吉林:吉林大學,2007.

        [2]張守文.財稅法疏議[M].北京:北京大學出版社,2005.194.

        [3]張守文.財稅法疏議[M].北京:北京大學出版社,2005.206.

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