彭珍聯

摘要：內部審計為企業(yè)增值是近年來審計工作者和理論研究者關注的熱門課題。本文作者認為開展戰(zhàn)略審計是內部審計發(fā)展的一個新高度：一方面內部審計將更深入地為企業(yè)的發(fā)展提供服務；另一方面，內部審計可進一步得到治理層和管理層的認可，實現內審工作的良性循環(huán)。

關鍵詞：內部審計 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）11-0058-01

一、內部審計在增值方面的優(yōu)勢

內部審計在為企業(yè)創(chuàng)造價值方面有自身的優(yōu)勢。

內部審計在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。內部審計業(yè)務滲透到了企業(yè)的各個層面，上至管理層的履職情況，下至基礎業(yè)務的操作，所以內部審計對于企業(yè)有一個綜合和總體的了解，對于高風險領域容易辨識。在此基礎上，它通過對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評價，對風險管理過程中的及時性、有效性、科學性進行檢查和評估，找出企業(yè)風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現重要風險因素，指出其控制缺陷并提出改進意見，幫助企業(yè)改進風險管理與控制體系，提高企業(yè)的風險管理水平，從而為企業(yè)增加價值。

二、內部審計增值的新方向——戰(zhàn)略審計

（一） 戰(zhàn)略審計的主要內容

戰(zhàn)略審計應貫穿整個戰(zhàn)略管理的全程，包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施。審計內容主要包括：

（1）制訂基礎的審查。首先，企業(yè)戰(zhàn)略是建立在戰(zhàn)略分析的基礎上，應審查戰(zhàn)略分析在了解組織所處環(huán)境和競爭地位等方面是否充分，是否對企業(yè)的外部環(huán)境和內部環(huán)境進行了全面分析，設定的目標是否切合所處環(huán)境。其次，戰(zhàn)略一般由企業(yè)最高決策層制定，由管理層執(zhí)行，應審查其制定的流程是否合乎規(guī)定。

（2）戰(zhàn)略類型選擇的審查。審查企業(yè)對公司層面、業(yè)務層面以及職能層面各個層級戰(zhàn)略方案的評價和選擇，評估所選擇的戰(zhàn)略是否與企業(yè)所處發(fā)展階段、企業(yè)目標和企業(yè)文化相一致。比如當企業(yè)選擇增長戰(zhàn)略時，相對應的，企業(yè)所處行業(yè)是否處于上升階段，企業(yè)本身是否處于成長階段，是否能夠獲得足夠的資源（如市場資源、人力資源、資金等）支撐增長戰(zhàn)略；當企業(yè)選擇集中戰(zhàn)略時，行業(yè)或企業(yè)是否處于成熟階段或衰退階段。

（3）戰(zhàn)略實施過程的審查。企業(yè)在實施戰(zhàn)略過程中，如制定年度目標、制定財務策略、設計業(yè)績考核等方面是否與戰(zhàn)略目標保持一致。

（二）戰(zhàn)略審計為企業(yè)增值的體現

（1）在保持對企業(yè)運營的常規(guī)高風險領域關注的同時，盡可能地擴大基于戰(zhàn)略視角的高增值性審計業(yè)務的比重是內部審計部門擴大其增加組織價值效用的有效途徑。

（2）戰(zhàn)略審計為企業(yè)增加價值主要體現在隱形價值增值方面：一方面在戰(zhàn)略制定階段，內部審計一方面可以充當治理層和管理層的“參謀”和“助手”，為戰(zhàn)略制定提供咨詢服務，減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、降低經營風險并提高經濟效益；另一方面在戰(zhàn)略實施階段，內部審計可充當監(jiān)督的角色，利用直接接觸業(yè)務一線的便利，對各層次戰(zhàn)略管理活動的每個環(huán)節(jié)進行動態(tài)的跟蹤，評估戰(zhàn)略的合理性和實施的有效性、監(jiān)督各級責任人履行戰(zhàn)略的受托責任。

（三）實現戰(zhàn)略審計的挑戰(zhàn)

筆者認為企業(yè)內部審計開展戰(zhàn)略審計的挑戰(zhàn)主要來自以下兩個方面：

（1）內部審計人員專業(yè)素質和能力尚未達到開展戰(zhàn)略審計的要求。戰(zhàn)略管理是企業(yè)最高層級的管理活動，具有全局性、風險性高等特征，要求內部審計團隊不僅要具有較高的審計專業(yè)素質，更要對企業(yè)的整體運作、企業(yè)文化、內部利益沖突等情況非常熟悉，同時具有戰(zhàn)略管理理論和實踐兩方面的經驗。

（2）信息系統和數據庫建設尚不能滿足戰(zhàn)略審計需求。在審查戰(zhàn)略制定時需要對內外部環(huán)境作詳盡的戰(zhàn)略分析，其中涉及行業(yè)數據、宏觀經濟環(huán)境數據的分析和對比；在審查戰(zhàn)略實施效果時，更需要收集企業(yè)多方面的歷史數據，以便進行趨勢分析。而現階段，部分企業(yè)內部審計機構尚未建立完善的可以用于數據分析的審計信息系統，行業(yè)和本企業(yè)數據的收集也有待完善。

（四）應對戰(zhàn)略審計的挑戰(zhàn)

第一，應加強內部審計團隊建設，實現內審人員多元化和專業(yè)化。戰(zhàn)略審計研究者認為，戰(zhàn)略審計的職能主要是分析、評價、咨詢，并通過這些活動為董事會和高層管理者提供有價值的信息。在分析、評價和咨詢等活動中，內部審計團隊不單要熟悉企業(yè)決策層面、經營層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業(yè)的經營管理狀況，這就要求能夠勝任戰(zhàn)略審計的團隊必須包括熟悉戰(zhàn)略管理、企業(yè)營運、信息技術、數據分析、會計財務等方面的專業(yè)人士。

第二，完善審計信息系統和數據庫的建設。首先，完善的審計信息系統可以提高審計效率，標準化審計流程，節(jié)約審計資源，使得內部審計機構可以在完成常規(guī)審計任務的基礎上有更多的資源投入到增值服務中去；再者，戰(zhàn)略審計是對一個動態(tài)過程的跟蹤審查，有了信息系統的支持才能實現對于數據的實時分析；最后，數據庫的建立也為實施戰(zhàn)略審計提供了堅實的數據支持。

三、結語

根據本文的論述，內部審計努力實現團隊的專業(yè)化和多元化，完善信息系統，依托自身的資源優(yōu)勢和獨立性，若能實現對企業(yè)的戰(zhàn)略審計，那么內部審計為企業(yè)增值方面將達到一個新的高度。一方面內部審計將更深入地為企業(yè)的發(fā)展提供服務；另一方面，內部審計可進一步得到治理層和管理層的認可，實現內審工作的良性循環(huán)。雖然在現階段，實現戰(zhàn)略審計尚有較大的難度，但戰(zhàn)略審計作為內部審計增值的一個新天地，應成為內部審計機構的規(guī)劃目標和努力方向。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會.內部審計理論與實務[M].北京：中國石化出版社，2004：1，132-135.

責任編輯：孫瑤