丁瀚塬

摘要：網絡團購在互聯網技術的支持之下迅速發(fā)展起來，為人們提供了不少實惠和便利。但是在當前網絡團購方興未艾的背后，卻存在著嚴重的稅收監(jiān)管問題，這使得國家財政稅收的大量流失。本文將簡要介紹網絡團購，指出網絡團購的涉稅問題。解決網絡團購的稅收監(jiān)管問題要規(guī)范主體資格.明確團購網站收入來源；加強稅務部門的監(jiān)管與指導。

關鍵詞：網絡團購；稅收監(jiān)管；稅收電子化

一、網絡團購稅收監(jiān)管的理論基礎

（一）網絡團購的概念及模式

網絡團購的概念，具體是指消費者借助互聯網上相關中介網站發(fā)布的商品或服務信息，將有相同購買意向的消費者組織起來，根據薄利多銷、量大價優(yōu)的原理集中向供應商進行大宗購買來加大與商家的談判能力，以求得最優(yōu)價格的一種購物方式。在這個交易過程當中，往往涉及到三方主體，分別是購買的消費者、供應商和網絡平臺（團購網站）。消費者在此之中較為主動，通過互聯網選擇并以低于現實零售的價格獲取自己所需要的商品或者服務。供應商相對則較為被動，其為委托團購網站將自己的商品或服務的有關信息放置在網站上等待消費者選購。網絡平臺即團購網站則扮演著一個介于兩者之間的中介角色，構建起一個把消費者的需和供應商的供聯系起來的橋梁。除此之外，團購網站為了進一步推廣商家的產品及其服務，還會在其主頁甚至顯眼位置為商家提供有償的廣告攤位，并時不時組織展覽會、“免費體驗”等宣傳活動。

網絡團購作為一種新興的購物模式，通過消費者自行組團、專業(yè)團購網站或商家組織消費者團購等形式，借以提升用戶與商家的議價的籌碼，盡最大可能讓消費者獲得商品或服務的讓利。網絡團購模式對于我們年輕人來說并不陌生，但知道它是“舶來品”的人則并不多，2008年美國的Group on團購網站開創(chuàng)了網絡團購的先河。在此之后，Group on成為了眾多互聯網企業(yè)爭相效仿的對象，網絡團購開始風靡全球。根據網絡團購的標的物形式不同，我們可以把網絡團購的模式分為實物和電子券兩種。

（二）稅收監(jiān)管的概念及內容

稅收是政府為滿足社會成員的公共產品需要，而憑借政治權力（或稱“公共權力”）無償地征收實物或者貨幣，以取得財政收入的一種工具。從本質上來看，稅收是為了社會成員對于公共產品的需求對于社會財富的再次分配，稅收征收監(jiān)管是實現稅收分配關系的必經之路。戴德明、何玉潤將稅收監(jiān)管定義為“稅收監(jiān)管是監(jiān)管主體對企業(yè)稅收流失進行的監(jiān)管”，筆者則認為應將稅收監(jiān)管定義為監(jiān)管主體對稅收分配的實現所實施的監(jiān)督和管理。網絡團購中的稅收監(jiān)管就是以代表國家行使征稅權的稅務部門為代表的監(jiān)管主體對于由網絡團購交易中所產生的應征稅收進行監(jiān)控和征收管理的行為。

具體到稅務部門來說，網絡團購的稅收監(jiān)管主要包括稅源監(jiān)控和稅收征收管理兩個方面，兩者相輔相成。首先，稅源監(jiān)控是一項通過對涉稅經濟活動和行為中有關信息和數據的收集、掌握和分析，全面了解經濟活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收基礎性管理活動。稅源監(jiān)控是稅收監(jiān)管的開端，是稅務部門確定稅收分配關系產生和存續(xù)的必經之路。稅務部門只有對網絡團購進行稅源監(jiān)控，才能使得接下來征收管理的開展有依有據，這對于征稅雙方也更加公平透明。其次，稅收征收管理，簡稱稅收征管，是指稅務機關代表國家依據國家稅收政策，國家稅法及相關法律等的規(guī)定，為實現稅收分配關系，促使征納雙方分別依法行使征稅權和管理權及其職責，依法履行納稅人的納稅義務和享有納稅人的權力。以及國家稅務機關對日常的征收和管理活動所進行的組織、預測、控制、監(jiān)督的程序和工作制度。稅收具有無償性、強制性、固定性，稅收征收管理是稅務部門實現稅收分配關系的基本手段，也是國家稅收足額入庫的保證。稅務部門只有對網絡團購進行征收管理，才能使得關于這一行業(yè)的國家稅收不致于流失，保證國家的財政收入。

二、網絡團購稅收監(jiān)管中存在的問題

（一）網絡團購稅源監(jiān)控存在困難

根據“團800”的統(tǒng)計數據，截止到2015年6月30日，2015年1-6月全國團購市場共計實現成交額769.4億元，超預期目標113.6億元，同比增幅161.4%，參團人數118460.7萬人次，同比增幅156.1%，在售團單1 022.4萬期，同比增幅90.8%。網絡團購市場通過幾年的發(fā)展日益壯大，因互聯網技術衍生出的市場營銷手段越來越受到大眾消費者青睞。這種自線上連接線下的市場交易活動，在很大程度上改變了資金流和信息流的流動方向。當前我國采取根據屬人兼屬地原則，以收入憑證、賬簿報表為依據的“以票控稅”模式征稅，對于網絡的稅收監(jiān)管亦是如此。“以票控稅”作為我國最主要的稅款征收和稅源監(jiān)控手段，這就意味著“票”是稅源有無的關鍵。為了保證國家的稅收來源，稅務機關要嚴格要求以生產者和經營者為代表的納稅人要在生產經營活動中的交易過程當中使用稅務發(fā)票并且以此申報繳納稅收。但是，網絡團購活動由于其線上交易的特殊性使得“以票控稅”的模式遭受挑戰(zhàn)。在現實生活當中，網絡團購不開發(fā)票的現象可謂司空見慣。網絡團購主要集中在餐飲、休閑娛樂等消費金額較小的領域，而消費人群又以學生和年輕上班族為主。這些人群通常欠缺納稅意識而對于索取發(fā)票這一“小事”往往滿不在乎，并且獵奇和貪便宜的人群特性使得其容易被商家主導消費。雖然2014年國家工商總局發(fā)布了《網絡交易管理辦法》明確了網絡商品經營者應當向消費者提供發(fā)票并在消費者同意的情況下開具電子發(fā)票，但是社會普通缺乏納稅意識，加之位階更高的《稅收征收管理法》等并未就此跟進，使得電子發(fā)票的推廣并不是很順利。網絡團購有別于傳統(tǒng)的線下交易活動，消費者不單單要通過遠程數字信息形式交易，還要提前支付相應價.金。由于餐飲、休閑娛樂等行業(yè)領域的經營者一般都采取“薄利多銷”的經營模式，往往會利用這個時間差以一些委婉的方式拖延開發(fā)票甚至不開發(fā)票，以此來降低自己的經營成本。

（二）網絡團購收入征稅管理存在困難

1.征稅對象確定難。在網絡團購交易活動當中，稅收監(jiān)管的對象必須確定，所要監(jiān)管的對象并不是所有通過網絡進行的交易，而是只有那些通過網絡在線式交易并且獲取了一定的商業(yè)利益的對象。在網購團購當中主要有經營者、組織者、消費者這三類主體，但往往演變成消費者與經營者、組織者兩方的博弈，此外經營者和組織者之間也時常出現互相推諉的情況：經營者一方時常會以尚未收到組織者即團購平臺運營者轉來的價款為由拒絕開具支票或者僅僅根據自己所獲得價款的金額開具發(fā)票。而組織者一方則認為自己實際收取的僅是價款當中的小部分的中介傭金，發(fā)票金額應該經營者根據實際的消費金額來開具。商家和團購網站互相推諉的同時，相關的維權投訴熱線12315和12366也給出了截然相反的答案。到底是由經營者還是由組織者開發(fā)票，成為了“以票控稅”的一個前提性難題。

2.稅收憑據取得難。這主要包括兩個方面的內容。首先是計稅依據取得難，網絡團購的交易只是消費者通過互聯網借助網上支付工具，支付對價給經營者來完成。然而，并不像傳統(tǒng)交易那樣留下現實的票據等痕跡作為征稅依據。網絡團購交易操作的無紙化，導致稅務機關對于網絡團購活動的交易情況、交易資料及金額無從把握，而且不能排除團購網站與商家有聯合起來逃稅的可能。這些都會影響稅收機關對營業(yè)金額的核定，進而影響對商家企業(yè)定稅額度的認定。其次是征稅依據取得難，與計稅依據的取得相類似的是團購網站的交易過程中所涉及到購銷合同和發(fā)票甚至與商家的合作合同往往都已經被無紙化，由以電子合同、電子發(fā)票等為代表的互聯網電子憑證取而代之。稅收機關的稅收征管因此失去了現實依據，繼而使得稅務稽查的實物對象和稽查依據也難以取得。除此之外，電子憑證雖然有方便快捷、易于保存的優(yōu)點，但是也存在著易遭篡改且不留痕跡的缺點，這些使得稅收部門對于網絡團購的稅收征管和稅收稽查工作的開展難上加難。還有，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管一般是以長期的賬簿、報表、會計憑證等企業(yè)會計材料作為依據的，當前網絡團購網站進行交易的無紙化形式使得稅收監(jiān)管失去了最為基本的依據。

三、解決網絡團購稅收監(jiān)管問題的對策

（一）規(guī)范主體資格，明確團購網站收入來源

按照我國目前已有的法律法規(guī)，團購網站經營者也應當像實體店商戶那樣依法辦理工商登記注冊并擁有營業(yè)執(zhí)照，并要在網站醒目位置將其公開或者添加其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標識。各地要確定相關標準以守好網絡團購市場準人關，依法審核轄區(qū)內各團購網站的主體資格，依法予以查處和取締無證經營的網站；對違法經營的網站，相關部門要依法進行查處，情節(jié)嚴重的依法吊銷其營業(yè)執(zhí)照。我國目前的團購網站數不勝數，中小網站更是占了其中的絕大多數，要監(jiān)管團購網站稅收的關鍵就是要明確團購網站收入來源，即對團購網站和網絡的支付平臺工具進行監(jiān)管。一方面稅務機關為理順團購網站和商家、終端消費者之間的關系，確定納稅主體；另一方面稅務機關應該聯合相關部門加強對網站資質的審核，并且應該要求支付寶、財付通等網絡支付工具配合稅務機關提供網絡團購的相關交易數據以便隨時監(jiān)測支付資金的流向以及結算金額甚至可以實行稅收的代收代繳。

（二）加強稅務部門的監(jiān)管與指導

1確定常設機構統(tǒng)一管理電子商務的稅收監(jiān)管。雖然團購網站依托虛擬的互聯網來經營而淡化了傳統(tǒng)的“住所”概念，但是團購網站的經營終究要以現實當中的服務器作為物質條件。服務器作為大型的物質硬件，相對來說比較固定，基本上具備“住所”的特征，完全可以把服務器當做是法人的住所。常設機構的確認由此確認，有利于稅務機關統(tǒng)一把關網絡團購甚至是整個電子商務的稅收管理。稅收管理部門要經常開展網上巡查，查處網絡團購違法行為。稅務部門要明確告知團購網站經營者相關的法律責任和義務以提示風險，推動建設網絡團購交易信息化監(jiān)管系統(tǒng)，充分運用信息技術手段使得稅收監(jiān)管逐步常態(tài)化。

2.建立電子申報制度，加快稅收電子化、信息化進程。網絡團購交易的“無紙化”特點，使得征稅憑據的收集難度加大，我國稅務機關應當重視稅收電子化、信息化進程，以保證網絡團購稅收得到有效監(jiān)管。一方面，我國稅務部門應當加強彼此之間的聯系，中央與地方互動，實現互聯互通、信息共享，加強協(xié)作配合；另一方面，我國稅務部門為開展“電子稅務”要逐步改善軟硬件設施。稅收電子化、信息化進程不應該只是停留在目前表面上的征管流程電子化，還應該順應網絡趨勢，形成開放、集中、有效的一體網絡稅收監(jiān)管機制，即稅收監(jiān)管機制與外界網站是相通的，可以實現稅收各部門之間，或者是稅收與其他部門之間的聯系，加強信息的交流，即可以建立各地團購網站運營主體經濟戶籍工作，稅收部門可以通過網上搜索、運營者自報等方式探清本地區(qū)的網絡團購經濟主體的稅收情況，并可以建立團購網站運營者主體數據庫，做好數據庫的動態(tài)更新維護，網絡團購網站運營者應當采取數據備份、故障恢復等技術手段確保網絡交易數據和資料的完整性和安全性，并應當保證原始數據的真實性來記錄、保存交易信息虛擬交易信息的記錄。這樣做可以集中處理稅收信息，不僅提高了稅收部門運作的工作效率，也使得網絡團購的稅收信息保存更加安全。

3.完善相關稅收立法。要完善稅收制度，首先要完善的就是網絡團購商家登記制度，掌握商家有關材料；其次要推進“網絡發(fā)票”的發(fā)行或是開發(fā)電子商務特點的自動征稅軟件，實現無紙征稅，還要建立健全電子商務代扣稅制度等措施?？蓪⒕W絡繳稅記錄納入社會誠信評價體系，將商家納稅與社會信用掛鉤。一方面稅收機關要準確、科學地核定網絡團購的計稅依據，根據規(guī)定：對難以準確核算收入或者成本的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額，但這在現實操作中難度較大。主要是因為網絡團購本身比較復雜，涉及多重法律關系且原有的法律規(guī)定過于籠統(tǒng)。完善相關立法，專門為以網絡團購為代表的電子商務領域制定具體、適當的法律規(guī)定例如《電子商務稅收征管法》《電子發(fā)票管理辦法》等等以便準確、科學地核定網絡團購的計稅依據。另一方面稅收機關要完善稅收立法，以稅法為依據積極引導和監(jiān)控團購網站，明確在當期確認收入并為網絡團購的消費者開具發(fā)票。從源頭上對網絡團購的稅收加以管理，并可根據網絡團購的特殊性在法律上和政策上對其有所傾斜來促進網絡團購的健康發(fā)展。