楊妍坤

摘要：稅收體制自1994年改革以來開啟了其持續(xù)性推進(jìn)的改革之路。從經(jīng)驗(yàn)觀察，分稅制既有功能性作用的一面，也使地方政府獲得了一定的權(quán)力干預(yù)。2014年實(shí)施的財(cái)稅體制改革進(jìn)一步推動(dòng)了地方財(cái)稅體系的重構(gòu)反思。本次研究借財(cái)稅體制改革及地方財(cái)稅發(fā)展現(xiàn)狀，選取地方財(cái)稅體系在營改增后的重構(gòu)思考為主題進(jìn)行具體論述。

關(guān)鍵詞：地方財(cái)稅體系；營改增；重構(gòu)

目前，地方債務(wù)是當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)中探討最多的話題，與該話題相伴的問題即是地方財(cái)稅體系在營改增后受到的影響，以及重構(gòu)的路徑選擇、促進(jìn)措施等問題。自我國在2016年1月1日推行新的預(yù)算制度之后，使中央財(cái)政與地方預(yù)算之間有了一個(gè)切實(shí)的具體化對接，也是治理地方財(cái)稅的一個(gè)重要措施。重點(diǎn)是更加明確、清晰的了解到地方財(cái)稅的真實(shí)情況，以及稅收與應(yīng)用之間的對應(yīng)性。以下就以此為切入點(diǎn)，展開針對主題的探討。

一、營改增及其對地方財(cái)稅體系的影響

我國實(shí)施營改增之后，對地方財(cái)稅體系發(fā)生了重要影響，從稅收收入規(guī)模方面分析，地方稅收收入出現(xiàn)了逐步縮小；從主體稅種方面分析，表現(xiàn)出稅收收入某部分的缺失或減少。具體來看，營改增后，地方稅收的主要來源營業(yè)稅會(huì)因產(chǎn)業(yè)減少、比重降低、貢獻(xiàn)率減少，使稅收收入方面大幅度縮減；直接結(jié)果是造成財(cái)政困難，間接會(huì)弱化地方財(cái)稅收入功能。另一方面，營改增實(shí)踐范圍擴(kuò)展后，發(fā)展速度快、改革效果好；根據(jù)實(shí)際的抽樣調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在一些地方實(shí)施營改增后對營業(yè)稅比重的影響，大約僅占其總額的20%到30%范圍。因此，影響是相對的，并不是全面達(dá)到了減稅、降稅目標(biāo)。另外，臨時(shí)性政策“返還”也補(bǔ)充了地方財(cái)政吃緊的問題；從總體上講，營改增未能給地方稅收收入產(chǎn)生較大影響。但這種局面自2015年至今卻因其規(guī)模、范圍擴(kuò)展而達(dá)到了深化，并且發(fā)揮了應(yīng)有效果。因此，必要在缺失營業(yè)稅后稅收收入的縮減現(xiàn)實(shí)中，從根本上解決主體稅種問題，并通過重新構(gòu)建地方財(cái)稅體系而完成其新體系構(gòu)建。

二、重構(gòu)思考及建議

以下結(jié)合營改增后地方財(cái)稅體系發(fā)生的一些變化，從工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，選取主稅種、輔助性稅種、支付制度及動(dòng)態(tài)化機(jī)制，對地方財(cái)政體系在營改增后的重構(gòu)問題展開全面討論，并根據(jù)現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)較有針對性的建議。具體如下所述。

1、主稅種選擇層面重構(gòu)及建議

在國際范圍內(nèi)，我國間接稅高于直接稅，因而從稅收體系的角度講，尚有完善之處。為了在營改增后重新確立地方稅種，可以在稅收轉(zhuǎn)嫁方面區(qū)分出企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)嫁屬性；同時(shí)，營改增與第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系密切，因而，財(cái)產(chǎn)形式也會(huì)出現(xiàn)新的變化，所以，需要區(qū)分出財(cái)產(chǎn)稅。在這兩種比較突出的稅種方面，建議按照當(dāng)前的相關(guān)法律法規(guī)，從房產(chǎn)稅層面切入，將其作為中心；并在其項(xiàng)下，通過土地使用、耕地占用、土地增值之類的土地價(jià)值屬性，設(shè)置與其對應(yīng)的稅種。在稅種合并方面，選擇一個(gè)大項(xiàng)，突出其作為財(cái)產(chǎn)的屬性，將其轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)稅目。同時(shí)，地方政府需要按照當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)數(shù)量、經(jīng)濟(jì)狀況、土地面積及使用類型，盡可能從財(cái)產(chǎn)的角度做出調(diào)研與全面分析評估，從而實(shí)現(xiàn)征稅效率。這也是當(dāng)前提高稅收彈性的一個(gè)重要路徑。

2、輔助性稅種重構(gòu)及建議

現(xiàn)階段，城鎮(zhèn)化不斷推進(jìn)，各地發(fā)展速度快，開發(fā)類型也趨于多元化。因而，在這個(gè)方面可以借助城鎮(zhèn)化發(fā)展之機(jī)，設(shè)置與其發(fā)展相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅，這既與當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)建設(shè)相一致，也能夠解決后續(xù)的城鎮(zhèn)管理問題。營改增之后，由于這個(gè)部分因在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅各個(gè)部分，關(guān)聯(lián)比較密切，因此，比重相對下降。從當(dāng)前的現(xiàn)狀觀察，必要使建設(shè)稅能夠獲得獨(dú)立；比如，借助費(fèi)改稅吸收，提高稅率吸收等。同時(shí)，借助環(huán)境稅的開展與不斷革新；必要從現(xiàn)在的城鎮(zhèn)發(fā)展中所遇到的各類環(huán)境問題，以及企業(yè)、家庭、個(gè)人方面的各種垃圾生產(chǎn)、水污染、污水排放等，實(shí)施環(huán)境稅方面的征收項(xiàng)目設(shè)置；并將環(huán)保稅與資源稅并入到環(huán)保稅項(xiàng)下，更好的解決資源利用問題，使稅收與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一個(gè)良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其杠桿調(diào)節(jié)作用。另外，伴隨著用地緊張問題，應(yīng)該對遺產(chǎn)、墓地類的的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析，結(jié)合當(dāng)?shù)仫L(fēng)土人情，使其轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁?xiàng)輔助性的稅收收入路徑。比如，遺產(chǎn)稅目相關(guān)的贈(zèng)與稅就可以嘗試，并將其對接到地方公益事業(yè)方面。

3、支付制度及動(dòng)態(tài)化機(jī)制重構(gòu)及建議

營改增的直接結(jié)果是地方稅收下滑，輔助性稅收動(dòng)力缺乏。因此，鑒于這種狀況與緊缺現(xiàn)實(shí)，必要在中央稅收返還方面，完善其中的轉(zhuǎn)移支付制度，提高返還速度，減少中間環(huán)節(jié)。另一方面，針對分稅制實(shí)施后的固定比例，以及它帶來的地方權(quán)力干預(yù)，必要在機(jī)制方面做出一些調(diào)整；比如，實(shí)施動(dòng)態(tài)化比例機(jī)制。從具體操作層面分析，可以利用轉(zhuǎn)移支付基金的形式，使增值稅這個(gè)部分獲得轉(zhuǎn)變，與地方標(biāo)準(zhǔn)收入、公共勞務(wù)實(shí)施對接；根據(jù)一些地方的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)觀察，這種方法能夠使規(guī)模受到影響的地方稅收收入獲得有效調(diào)節(jié)。再如，營改增必然會(huì)增加直接稅，因此，在這種趨勢推動(dòng)之下，該方法的應(yīng)用也正“得其所哉”。

結(jié)束語

營改增是我國財(cái)稅體制改革中的一項(xiàng)重要舉措，試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)使其可以向更大范圍內(nèi)全面推廣應(yīng)用。就目前實(shí)踐效果觀察，既可以解決價(jià)內(nèi)稅成本的問題，也可以減少消費(fèi)者在購買支付方面的稅費(fèi)。從近來“兩會(huì)”釋放的信息觀察，減稅降負(fù)將會(huì)持續(xù)性推進(jìn)，并加大力度；因此，在這種新的政策引導(dǎo)下，地方財(cái)稅體系必要借助其發(fā)展趨勢科學(xué)規(guī)劃，從各個(gè)層面結(jié)合貧富差距，按照各地具體情況實(shí)施重新構(gòu)建。希望這種因地制宜的改革能夠推動(dòng)地方財(cái)稅體系獲得完善，并與當(dāng)前地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致，突顯出稅收調(diào)節(jié)功能，發(fā)揮其作用及影響。

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