王偉

摘要：隨著資本市場的完善，票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展越來越成熟，商業(yè)匯票作為一種融資手段，憑借其流動性好、融資成本低的優(yōu)勢逐漸被企業(yè)所接受，成為企業(yè)間重要的結(jié)算方式。現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表并未將商業(yè)匯票體現(xiàn)出來，造成了企業(yè)的現(xiàn)金流量表與企業(yè)真實的資金收支相脫節(jié)，使得企業(yè)會計信息失真，影響決策有用性。本文提出將商業(yè)匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，分析其可行性，并指出具體的操作過程，以期得到更加真實可靠的現(xiàn)金流量表。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金等價物；商業(yè)匯票；銀行承兌匯票

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

一、現(xiàn)金等價物的概述

對于現(xiàn)金等價物的定義，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。從現(xiàn)金等價物的定義可以看出，現(xiàn)金等價物具備四個硬性條件：（一）期限短，一般是指三個月以內(nèi)；（二）流動性比較強；（三）容易轉(zhuǎn)換為已知確定金額的現(xiàn)金；（四）風險小，價值變動不大。四個硬性條件體現(xiàn)了現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力和支付能力，其中前兩項反映了現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力；而后兩項則體現(xiàn)了現(xiàn)金等價物的支付能力。如三個月內(nèi)到期的債券投資，因其風險小、到期轉(zhuǎn)換的金額已知，則可視為現(xiàn)金等價物；而短期持有的股票，雖流動性強，易于兌換，但因其風險大，且兌換的金額不確定，則不能將其視為現(xiàn)金等價物。

二、商業(yè)匯票的概述

商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。所謂承兌是指匯票的付款人愿意按匯票票面金額負擔支付義務(wù)的行為，也就是說付款人承諾到期無條件地按照匯票票面金額支付的行為。

商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票是由銀行承諾到期日按照票面金額無條件支付現(xiàn)金給收款人或持票人的票據(jù)，而商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，承諾到期日按照票面金額無條件支付現(xiàn)金給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票反映了企業(yè)之間的商業(yè)信用，而銀行承兌匯票將這種商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用，銀行破產(chǎn)的風險極低，不存在到期不承兌的風險，由此筆者提出可以將銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價物在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，而商業(yè)承兌匯票因其有一定的變現(xiàn)風險，可以作為補充資料，以文字說明的方式體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。

三、將商業(yè)匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中的探討

隨著資本市場的完善，商業(yè)匯票作為一種融資方式，具備流通手段靈活、融資成本低廉的優(yōu)勢，因此為越來越多的企業(yè)接受，在企業(yè)間普遍流通。如果不將商業(yè)匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，那么勢必會造成企業(yè)的現(xiàn)金流量表與企業(yè)實際資金收入情況相脫節(jié)，引起財務(wù)信息失真，不能為管理層和其他利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

是否將商業(yè)匯票作為現(xiàn)金等價物，學(xué)術(shù)界一直存在著爭議，否定派認為其不屬于投資，2006年年度報告工作備忘錄第三條—新舊會計準則銜接若干問題中指出，上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要第六條，對現(xiàn)金流量表的會計處理達成一致意見認為“對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表”。

其實商業(yè)匯票從某種意義上來說可以視為一種投資，只不過與平常的投資不同，它是用商品或勞務(wù)換取的一種短期投資，作為商譽的一種載體，是出票人利用其“信譽良好”這種無形資產(chǎn)商譽對債權(quán)人財產(chǎn)的一種投資。

銀行承兌匯票期限在6個月以內(nèi)，符合期限短的特點，另外銀行承兌匯票流動性特別強，幾乎等同于現(xiàn)金，只需要票據(jù)背書即可實現(xiàn)，而且銀行承兌匯票易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，到期銀行無條件按照票面金額承兌，如提前貼現(xiàn)，也只需支付一定的貼現(xiàn)利息即可。由此可以看出從實質(zhì)上來說銀行承兌匯票完全可以作為現(xiàn)金等價物與其他現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物一起體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的各個項目。

商業(yè)承兌匯票由于不滿于風險小這個特征，不能將其作為現(xiàn)金等價物在現(xiàn)金流量表項目中體現(xiàn)，但是可以通過文字性說明作為補充資料體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。

四、將商業(yè)匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中的具體操作過程

（一）銀行承兌匯票可視為現(xiàn)金等價物直接體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，具體操作如下：1.企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到銀行承兌匯票時，將其作為現(xiàn)金流入，列入“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”這個經(jīng)營活動中流入的現(xiàn)金項目中。2.企業(yè)將銀行承兌匯票背書給供應(yīng)商，如果是購買材料接受勞務(wù)支出，則作為現(xiàn)金流出，列入經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金項目，即“購買商品接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金”中；如果是基建或者其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出，則列入投資活動流出的現(xiàn)金項目，即“購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支出的現(xiàn)金”中。3.企業(yè)將銀行承兌匯票持有至到期或者直接貼現(xiàn)，由于分錄的借貸方都是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，則不作為現(xiàn)金流收支。

（二）商業(yè)承兌匯票因其到期承兌的風險較大，暫不列為現(xiàn)金等價物，可以將其作為文字性補充資料體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表表底。具體的表達格式為：本期收到商業(yè)承兌匯票XX元，背書支付給供應(yīng)商XX元。對于到期貼現(xiàn)，因為在現(xiàn)金流量表中已經(jīng)體現(xiàn)，所以可以對這部分不作說明。

五、結(jié)語

總之，將商業(yè)匯票的流入流出體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，有助于更加準確地反映報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系，更能真實、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和償債能力，更加符合實質(zhì)重于形式的會計原則，為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者提供更加決策有用的財務(wù)信息。當然，將商業(yè)匯票納入現(xiàn)金流量表存在一定的風險，這有賴于資本市場的進一步完善，有賴于票據(jù)等相關(guān)制度的規(guī)范性、執(zhí)行性、有效性，有賴于企業(yè)實體對信用的重視性、自覺性。

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