谷宇

【摘 要】隨著市場經濟的推動，在全社會掀起了新一輪創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新熱潮，新設立企業(yè)大量涌現(xiàn)， 這些企業(yè)因為創(chuàng)業(yè)初期受資金限制的影響，往往弱化會計核算在企業(yè)管理中發(fā)揮的舉足輕重的作用，較少意識到它與企業(yè)的生存和長久發(fā)展有著密不可分的關系。本文從新設立企業(yè)會計核算的特點出發(fā)，歸納總結出它們普遍存在的問題，并提出改進和加強會計核算的對策，旨在提升企業(yè)經營管理者對會計核算的重視程度，將會計核算管理作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。新設立企業(yè)會計核算存在的具體問題包括：會計制度空白或者不完善，會計機構設置不規(guī)范，會計人員職責權限不清晰，會計核算基礎工作薄弱等。本文剖析這些問題的具體表現(xiàn)形式和成因，并就相關問題逐一提出應對解決方案。新設立企業(yè)應通過一系列手段和措施建立健全企業(yè)會計制度，規(guī)范會計核算，并設置獨立會計核算機構，明晰財務人員職責，強化基礎工作薄弱環(huán)節(jié)。同時，提升會計電算化水平也會對新設立企業(yè)規(guī)范會計核算發(fā)揮促進作用。希望本文的研究結論對初創(chuàng)立企業(yè)在規(guī)范會計核算方面提供一定的參考和借鑒。

【關鍵詞】新設企業(yè)；會計核算；財務制度

我國現(xiàn)階段因受政策鼓勵和扶持，在北上廣深的大城市里掀起了新一輪的創(chuàng)業(yè)潮，這些企業(yè)總體規(guī)模偏小，營業(yè)收入和注冊資本均處于一個較低水平。這些新設立的企業(yè)涉及行業(yè)廣，數(shù)量多，在國名經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的支撐作用，同時它還能創(chuàng)造可觀的就業(yè)機會，為國家稅收稅賦貢獻著自己的力量。但是，很大程度上這些企業(yè)的投資人就是企業(yè)的經營管理者，甚至主持管理企業(yè)財務工作，這使得財務工作并不具備獨立性，財務工作開展受個人主觀意識左右情況極為嚴重，喪失財務工作專業(yè)性。在會計核算方面，很多新設立企業(yè)存在制度不完善、操作不規(guī)范、核算基礎薄弱等問題，這些問題影響著企業(yè)財務信息的及時性和準確性，甚至阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新設立企業(yè)會計核算存在的問題

1.會計制度空白或者不完善

對于大多數(shù)新設立的企業(yè)而言，并沒有按照會計準則規(guī)定建立健全企業(yè)內部的會計制度，會計核算處理隨意性很大，企業(yè)管理層往往為了減少企業(yè)承擔的稅賦，人為的操縱減少企業(yè)利潤，例如，在企業(yè)經營收入一定的情況下，盡可能加大企業(yè)的成本費用支出，通常的做法就是把自己日常生活中的各種開支，無論費用性質是否屬于可以報銷的范疇，都以公司的名義在企業(yè)的賬戶中進行報銷。還有一種情形就是對現(xiàn)金的管理沒有會計制度來規(guī)范，企業(yè)的出納員隨意坐支現(xiàn)金，例如自己提交的報銷支出，在沒有任何人監(jiān)督的情況下，由自己審核后自行用現(xiàn)金報銷。另外，企業(yè)的差旅費報銷制度的不完善，例如，對于不經常發(fā)生的境外差旅費用，并沒有詳盡的報銷制度，差旅員工發(fā)生的境外費用不受控制，財務核算工作難度加大。

2.會計機構設置不規(guī)范

目前有很多新設立的企業(yè)，因為經營規(guī)模小，管理層對會計機構的重視程度不足的原因，企業(yè)并未按照會計準則的要求設置獨立的會計機構，或者由行政部門代為管理會計機構。同時在會計人員的選任方面，也傾向于以外包方式為主，或者請人兼職，兼職的財務人員只是在月底集中處理企業(yè)在一定期間的經濟業(yè)務，并不十分了解公司的運營情況，未必能正確記錄和計量企業(yè)里發(fā)生的經濟業(yè)務。尤其是出納崗位，由企業(yè)負責人或者管理層的親屬來管理的現(xiàn)象尤為嚴重。

3.會計人員職責權限不清晰

新設立的企業(yè)因為人員配備不全面，企業(yè)中會計從業(yè)人員以及相關職位的設立缺乏合理性，大多數(shù)企業(yè)在初期面臨著職位重疊、分工不明確、權責機制匱乏等現(xiàn)象。比如，未能依據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定設置企業(yè)不兼容職位，使得企業(yè)權責不相容或者崗位之間牽制較差，給企業(yè)發(fā)展帶來了不必要的損失。例如，企業(yè)初期經常會出現(xiàn)由一名財務人員同時擔任出納和會計的雙重職責，并且保管著所有的銀行預留印鑒，當企業(yè)發(fā)生資金支出業(yè)務時，這名財務人員可以獨立完成從前期的簽發(fā)支票到后期的賬務處理的整個業(yè)務過程，這使得企業(yè)內部喪失牽制機制，加大企業(yè)會計核算和經營管理的風險。

4.會計核算基礎工作薄弱

（1）賬簿設置不完善

新設立的公司未能按照會計準則要求規(guī)范設置會計賬簿，體現(xiàn)在設置賬簿不完善，一些企業(yè)只有總賬模塊，所有經濟業(yè)務都在這一個模塊里完成，導致原本各個模塊間的勾稽關系得不到相互驗證，進而無法發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯誤。比如：不設置固定資產賬簿，無法準確核算固定資產的歷史成本，凈殘值，使用年限，折舊方法等，不設置報表核算，還是用簡單的手工方式維護報表數(shù)據(jù)。

（2）原始憑證的缺失

目前在我國很多成立初期的企業(yè)里，原始憑證的缺失現(xiàn)象普遍存在，（例如，購買商品不索取發(fā)票，因保管不善，導致作為原始憑證的合同丟失，辦理銀行業(yè)務時，并未保留銀行提供的回執(zhí)，審批簽字或者審批郵件丟失等）由此導致企業(yè)會計人員在根據(jù)原始憑證生成記賬憑證時會出現(xiàn)：第一類記賬憑證與實際經濟業(yè)務不符，第二類業(yè)務處理違背企業(yè)的會計制度，第三類存在審批環(huán)節(jié)不規(guī)范或者缺失，第四類業(yè)務處理的主觀隨意性加大。

（3）從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺

企業(yè)會計從業(yè)人員的配備跟不上企業(yè)自身迅速發(fā)展的需求，主要原因是：一是由于企業(yè)成立初期，運營資金相對缺乏，而企業(yè)經營管理者以利潤為導向，精簡各項人工成本和開支，聘請的會計人員經驗欠缺，學歷不高，專業(yè)理論陳舊。二是由于經營者更傾向于在自己熟悉的親信朋友中挑選會計人員，導致選擇面有限，所選人員可能并非財務專業(yè)出身，會計實操能力不強，或者僅僅局限于簡單的會計賬務處理，不具備財務分析能力，不能為經營管理者提供財務決策上的財務數(shù)據(jù)和有效建議。

5.電算化水平不足

從傳統(tǒng)的手工賬務處理到電算化推廣，財務軟件的應用使得企業(yè)的會計核算更系統(tǒng)化，但能夠使用財務軟件的新設立企業(yè)卻寥寥無幾。從管理者角度而言，因為資金限制的原因，在會計電算化方面能省則省，通常購買正版軟件的其中一至兩個模塊，進行最簡單的核算，其他的方面仍然使用手工做表方式，進行財務數(shù)據(jù)的進一步加工。更有甚者干脆使用盜版軟件來進行日常核算。從執(zhí)業(yè)者角度而言，一些企業(yè)的財務從業(yè)人員并未接受過專業(yè)的知識培訓，對電算化的認識并不足。企業(yè)中資深從業(yè)人員因年紀偏大，雖然會計理論強，但對計算機的使用并不擅長。另外，很多企業(yè)的電算化資料也存在歷史數(shù)據(jù)丟失嚴重和損壞的問題。例如，企業(yè)報稅資料因為電腦硬盤損壞，導致無法讀取歷史報稅數(shù)據(jù)。

二、改進新設立企業(yè)會計核算的應對措施

1.建立健全會計制度，規(guī)范會計核算

（1）建立健全企業(yè)財務制度

對于新設立的企業(yè)，會計核算工作的重中之重是先建立財務相關的規(guī)章制度，對于核算制度不健全的企業(yè)要結合自身情況對現(xiàn)有的制度進一步修訂，刪減或者增補，使得制度既要行文嚴謹又要能夠起到日常監(jiān)督的作用，確保財務人員處理日常業(yè)務能夠做到有據(jù)可依，以財務制度指導企業(yè)員工日常財務核算工作。

第一是建立財務審批流程和制度。為保證企業(yè)資金正常有序的流動，必須建立嚴格的審批制度，強化企業(yè)資金管理。

第二是建立現(xiàn)金收支制度。為了督促企業(yè)財務人員不濫用現(xiàn)金，應嚴格規(guī)范現(xiàn)金使用的范圍。

第三是建立內部牽制制度。新設立的企業(yè)要把財務人員的工作內容進行合理細化，責任具體到每一個員工，并相互制約。內部牽制制度應當與會計人員崗位責任制結合起來考慮。內部牽制制度主要包括： 部門分離、職責分離、錢賬分離等；對出納崗位的職責規(guī)范和限制性規(guī)定； 不相容職務相分離是指不能由一個人或一個部門獨立完成一項經濟業(yè)務的全過程，杜絕發(fā)生營私舞弊行為。例如，采購部門采購商品，應該由采購人員在預算范圍內提出申請，采購部門經理依據(jù)采購方式，采購價格等因素，做出合理審批，由法務部門和財務部門共同審核合同，且明確雙方權利義務和違約責任后，按照規(guī)定權限和供應商簽訂采購合同。付款時，財務部門應嚴格審核采購預算、合同、單據(jù)、審批流程等內容，審核無誤后，方可按照合同規(guī)定及時辦理付款。

（2）規(guī)范會計核算

第一，加強機構建設。在企業(yè)經營管理過程中，會計機構薄弱不但不能給企業(yè)長遠發(fā)展提供強有力的財務支持，還會給企業(yè)的發(fā)展帶來不好的影響。例如，企業(yè)的投資決策取決于現(xiàn)有的財務狀況和經營成果，如果企業(yè)沒有專門的財務機構，財務人員又缺乏專業(yè)性，導致不能提供及時有效的財務數(shù)據(jù)，進而影響企業(yè)的決策。因此企業(yè)應設置專門的會計機構，聘請專職會計人員開展會計工作，以保證會計工作的正常運行。在會計人員選聘上， 應該做到公平、公正、公開，為企業(yè)選拔合適優(yōu)秀的人才。同時，應給財務人員提供有競爭力的薪資待遇，控制并降低企業(yè)優(yōu)秀財務人員的流動性，為企業(yè)留住人才，同時力保財務部門工作的穩(wěn)定性。

第二，建立健全企業(yè)內部控制制度。健全的企業(yè)內部控制制度能為會計核算保駕護航。因此，企業(yè)應建立健全企業(yè)內部控制制度，如財務授權審批制度、采購制度、銷售制度等，為企業(yè)會計核算提供政策保證。同時，還應該在企業(yè)財務會計制度上下功夫，建立健全會計管理制度、財務處理制度等，明確會計人員的崗位職責，為企業(yè)會計核算提供制度保障。

第三，加強會計從業(yè)人員后期培訓和職業(yè)道德教育。隨著經濟進一步發(fā)展和會計制度的不斷改革，企業(yè)應該按照新制度的要求，對企業(yè)經濟活動的會計核算內容及核算方法進行及時更新，因此，企業(yè)財務人員需要第一時間掌握有關財務方面的新法規(guī)、新政策，才能適應企業(yè)會計核算工作的需要。在會計人員培訓教育方面：一是要加強其專業(yè)技能培訓，學習相關法律法規(guī)、會計制度、會計準則，還應該熟悉會計電算化處理的操作方法；二是要加強職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德操守，自覺抵御不良風氣的腐蝕，保證企業(yè)會計核算的獨立性和公正性。

2.設置獨立會計核算機構，實施會計核算職責

新設立的企業(yè)無論規(guī)模大小和經營狀況，均應該設置專門的會計機構用以核算企業(yè)的經濟活動，而不能因為規(guī)模小，業(yè)務量少，過于簡單就忽略而不設置獨立的會計機構，因為企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務不是由一個部門獨立完成，為了保證處理的公平，公正，設立專門的會計機構有利于會計人員不受企業(yè)內部其他部門的干擾，做出公正的判斷。

3.明晰會計人員職責，確保不兼容職務相分離

企業(yè)需要清晰的設置財務部門各個職位的責任制度，新設立的企業(yè)因規(guī)模不大，業(yè)務相對簡單，所以不需要在成立初期就像大型企業(yè)一樣，設置出納，應收會計，應付會計和總賬會計等諸多職位，只需要在確保不兼容職務相互分離，且能滿足日常核算即可。待企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展及壯大后，隨著業(yè)務量增加和核算方式越來越復雜，企業(yè)再依次進一步細化每一個財務崗位，確定每一個財務崗位的職責和工作范圍；對會計工作崗位的范圍界定，應根據(jù)每個會計崗位業(yè)務量的多少和難易程度，同時綜合考慮會計人員理論水平的和實際操作能力的高低，確保不兼容職務相互分離的前提下，實行專人專崗，保證日常會計核算工作的需要。同時，實行定期輪崗制，讓每一位會計人員都能熟悉掌握其他崗位的工作職責，有利于公司財務部門不會出現(xiàn)因員工離職而導致相關工作無人接管的局面，從而提高本企業(yè)的會計工作整體水平和穩(wěn)定性。

4.強化核算工作水平

（1）完善賬簿設置

企業(yè)根據(jù)自身經營情況，完善企業(yè)會計賬簿的設置，因為企業(yè)在經營過程中，不同的經濟業(yè)務要求使用不同的方式核算，不能把企業(yè)發(fā)生的所有經濟業(yè)務都在一個賬簿模塊里核算。比如：現(xiàn)金和銀行存款應該設置日記賬，保證日記賬做到日清月結。固定資產的核算需要用固定資產的模塊來實現(xiàn)，保證企業(yè)的每一件固定資產（無論購買或者處置）都建有唯一的固定資產卡片，卡片中錄入該固定資產原值，使用年限，殘值率，折舊額等信息，這樣能確保企業(yè)在月末結賬時，與總賬模塊里的固定資產數(shù)據(jù)勾稽一致無誤，確保盤點時做到賬實相符。存貨的管理也需要用存貨模塊，按不同類別錄入存貨單價，存貨計量方法等，同時也要定期對庫存存貨進行實物盤點。報表的編制不能使用手工的方式進行數(shù)據(jù)再加工，也要用報表模塊自動取數(shù)后生成。

（2）加強原始憑證管理

原始憑證作為會計核算最基本也是最重要的資料，企業(yè)員工應該配合財務部門提供合理合法的原始憑證，保證原始憑證的完整性、準確性和及時性，例如，合同是具有商業(yè)實質的合同真實有效，原始發(fā)票要合理合法，銀行單據(jù)要清晰無涂改，審批簽字符合公司財務規(guī)章制度等，任何原始憑證的虛假和缺失都不能進行下一步的賬務處理。未取得原始憑證或者原始憑證缺失的單據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)已經入賬，及時糾正，嚴格控制和降低財務風險。

（3）提升專業(yè)人員素養(yǎng)

企業(yè)應該大力發(fā)展財務人員專業(yè)技能培養(yǎng)，給員工提供更多更好的平臺，例如，定期請外部培訓機構給員工進行專業(yè)技能方面的培訓，鼓勵員工參加職業(yè)技能的考試，在公司可以給予的范圍內，報銷財務人員考試費用及各種會員費，在員工不影響正常工作的情況下，給員工提供帶薪考試假期。

5.強化電算化水平

企業(yè)應該大力發(fā)展會計電算化核算，包括：一是摒棄原有的手工記賬的方式，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的特點，投入資金選擇合適的財務軟件。二是對于已經使用電算化的企業(yè)，但模塊配置不完整，或者版本陳舊的情況，要進行及時更新。三是要定期開展針對提高會計人員電算化水平的專門培訓，培養(yǎng)集財務知識，計算機知識于一身的多面能手。四是建立電子檔案保管制度，做好會計資料的長久保存，避免各種原因引起的損壞。

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