摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很多企業(yè)為了更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，開(kāi)始通過(guò)一些不合規(guī)定的手段來(lái)謀取個(gè)人利益。在這樣的大背景下，會(huì)計(jì)師的審計(jì)就顯得至關(guān)重要了。然而受各種因素的影響，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例頻繁發(fā)生。下面我們就針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因進(jìn)行深入的分析，同時(shí)提出一些有效的防范措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)失??；獨(dú)立性

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-01

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因

（一）審計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)不完善

目前，我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為缺乏完善的監(jiān)督與管理，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為有關(guān)的法律規(guī)范不是很完善，因此，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到個(gè)人利益，專(zhuān)門(mén)鉆法律的空子，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。為了能夠有效的提升審計(jì)質(zhì)量，國(guó)家應(yīng)該重視審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)于審計(jì)的監(jiān)督與管理不是非常的重視，很多的審計(jì)活動(dòng)都得不到應(yīng)有的監(jiān)督與管理，這就助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用職務(wù)之便違法亂紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。法律的不完善成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗不斷發(fā)生的條件。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)差

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格一般都是通過(guò)考試取得的，考試的內(nèi)容主要涉及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的考核。因此，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)的過(guò)程中過(guò)多的強(qiáng)調(diào)了專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于職業(yè)道德素質(zhì)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，他們對(duì)于職業(yè)道德的重要性認(rèn)識(shí)不足，在日常的工作過(guò)程中不注重職業(yè)道德素質(zhì)的提升，這讓很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了滿足個(gè)人利益，不顧審計(jì)結(jié)果，增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)內(nèi)容局限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，受審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)成本的限制，審計(jì)的內(nèi)容不夠全面，因此審計(jì)的結(jié)果的質(zhì)量比較低，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。另外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)的內(nèi)容缺乏足夠的重視，審計(jì)的具體內(nèi)容與審計(jì)思路相對(duì)落后，因此審計(jì)的內(nèi)容不能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗現(xiàn)象頻發(fā)發(fā)生。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性差，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展歷史比較短，因此這個(gè)行業(yè)的新人比較多，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。對(duì)于被審計(jì)單位的各種會(huì)計(jì)活動(dòng)缺乏準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷，使得審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)不斷提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力差使得他們?nèi)狈ψ銐虻闹?jǐn)慎性與職業(yè)性，在審計(jì)證據(jù)不足的情況下經(jīng)常作為錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，直接導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的對(duì)策

（一）建立健全法律制度規(guī)范

為了有效的防止審計(jì)失敗，政府部門(mén)應(yīng)該建立健全與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為能夠在法律的界限范圍內(nèi)。一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益作出一些違法犯罪的行為，必須給予嚴(yán)厲的懲罰，通過(guò)這種方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證自身不受法律的制裁，即使想要違法亂紀(jì)，也會(huì)有所顧忌。另外，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督與管理，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到有效的約束，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平，充分保證投資者的切身利益。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作，需要有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果對(duì)于社會(huì)各界人士都可能產(chǎn)生非常深遠(yuǎn)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的高度直接影響了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。較高的職業(yè)道德素質(zhì)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量不斷提升。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視職業(yè)道德，了解自身行為哪些違反職業(yè)道德，在日常的工作中提高對(duì)自身行為可能帶來(lái)的各種后果的重視。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，了解如何更好的提升職業(yè)道德。另一方面要針對(duì)不同的行為都有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，保證自身行為不違反職業(yè)道德。

（三）增加審計(jì)內(nèi)容

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)起步晚，為了緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷地創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，確定科學(xué)合理的審計(jì)內(nèi)容，保證審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展能夠充分的達(dá)到審計(jì)目的，提升審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。為了保證審計(jì)內(nèi)容的科學(xué)性，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中可以參考國(guó)際上的審計(jì)方法，不斷的更新審計(jì)內(nèi)容，保證審計(jì)活動(dòng)能夠充分的發(fā)揮自身作用，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把審計(jì)的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)中解放出來(lái)，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，保證審計(jì)的有效性。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

審計(jì)工作的質(zhì)量主要是受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的影響。在保證審計(jì)人員的職業(yè)道德沒(méi)有問(wèn)題的情況下，想要提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù)，應(yīng)用有效的審計(jì)技術(shù)能夠提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該保證應(yīng)有的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的前提，如果獨(dú)立性不能得到保證，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為就會(huì)受到影響。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于信息技術(shù)的了解與應(yīng)用，通過(guò)提升自身的信息化水平幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升審計(jì)效率，保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性能夠可靠地控制，防止審計(jì)失敗的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用不斷增加，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能能夠充分的發(fā)揮出來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要根據(jù)審計(jì)失敗的原因有針對(duì)性的進(jìn)行分析，實(shí)施一些有效的解決措施，保證審計(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展。為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的發(fā)揮審計(jì)作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：袁素芳（1975-），女，湖南長(zhǎng)沙人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事審計(jì)研究。