劉雅賢

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、盈利能力與企業(yè)管理方面得到了長足的進展，特別是提高了對財務管理工作起到規(guī)范、查錯防弊作用的會計內(nèi)部控制的認識。同時，企業(yè)在實際執(zhí)行會計內(nèi)控制度中，由于意識、人才及制度建設等方面的原因，導致企業(yè)存在諸多問題亟待解決。本文通過對企業(yè)會計內(nèi)控意義及現(xiàn)狀進行分析的基礎上，提出解決會計內(nèi)控問題的基本對策。

關鍵詞：會計內(nèi)部控制；意義；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動均離不開資金往來，而會計工作則是對企業(yè)所有經(jīng)濟活動進行記錄的管理工作，其工作結果的準確性、及時性、相關性直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。但由于企業(yè)領導為達到避稅、粉飾業(yè)績等目的，指使企業(yè)財務人員編制虛假憑證，不但嚴重影響企業(yè)會計信息質(zhì)量，而且極易給企業(yè)資金造成威脅。因此，企業(yè)應設計科學、有效的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范企業(yè)財務核算工作，保證企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，避免企業(yè)個別人員貪污舞弊行為的發(fā)生，逐步提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

一、企業(yè)強化會計內(nèi)部控制制度的意義

隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及管理水平得到了一定的提升，特別是作為財務管理重要組成部分的內(nèi)部會計控制制度。首先，內(nèi)部控制制度目標與企業(yè)經(jīng)營目標保持一致，內(nèi)控制度通過設置風險點、不相容職位分離及授權審批等手段達到控制企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的目的，使企業(yè)所有業(yè)務活動均與戰(zhàn)略目標相一致。其次，內(nèi)控制度降低企業(yè)財務風險。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度中規(guī)定，資產(chǎn)管理部門應定期對資產(chǎn)進行盤點，并與財務資產(chǎn)賬簿核對，以及時發(fā)現(xiàn)賬實不符問題，避免因賬目混亂，使用部門或個人侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）會計內(nèi)部控制意識淡薄

雖然我國市場經(jīng)濟取得了快速發(fā)展，并且企業(yè)已經(jīng)建立起現(xiàn)代管理制度，但由于部分企業(yè)未完全擺脫我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟模式，企業(yè)領導與各部門未能對內(nèi)部控制制度引起一定的重視，錯誤地認為內(nèi)部會計控制制度只是應付檢查而設計的制度，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等部門只要完成本職工作即可，至于內(nèi)部控制制度是財務部門的職責，財務部門在落實內(nèi)部會計控制中無法得到企業(yè)各部門及員工的配合，最終導致企業(yè)財務數(shù)據(jù)、預算指標編寫時出現(xiàn)差錯，降低了企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（二）會計內(nèi)部控制制度有待進一步完善

一是管理效率方面。目前，我國個別企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)手工財務核算方式，在處理業(yè)務單據(jù)方面依舊使用手工填制方式，極易導致個人為追求經(jīng)濟利益隨意篡改原始與審批單據(jù)，無法真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務活動作用。同時，未使用電子信息處理系統(tǒng)也使企業(yè)財務管理效率低下，阻礙著企業(yè)生存與發(fā)展。二是制度執(zhí)行方面。多數(shù)企業(yè)為了單純追求經(jīng)濟利益，片面地為了節(jié)省企業(yè)資源管理成本，未能給予內(nèi)部控制制度中設置的經(jīng)濟活動風險控制點配備足夠的工作人員，在財務工作人員選拔方面也多以“任人唯親”作為用人機制，最終導致企業(yè)內(nèi)控制度無法得到有效執(zhí)行及企業(yè)財務管理效率低下。

（三）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

目前，雖然多數(shù)企業(yè)按照財政部《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求設計并執(zhí)行了內(nèi)控制度，但由于企業(yè)對成本的考慮及企業(yè)領導重視程度的影響，致使個別企業(yè)直接照搬其他企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，未能針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理特點設計內(nèi)控制度，最終導致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度形同虛設，無法達到其規(guī)范核算、保護資產(chǎn)及預防差錯的作用。

（四）組織結構的不完善

一個良好的企業(yè)組織機構的構建，在管理上往往會起到相互制約、相互分離、補充的原則，而在很多的企業(yè)中，其組織結構體系只是形同擺設，只有一個人在負責全部的事情 ，從而使得在企業(yè)經(jīng)營過程中失去了監(jiān)督、控制的效果。一個完善的組織結構體系，有利于企業(yè)的管理工作，同時還能促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

三、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本對策

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，有利于明確崗位職責，強化內(nèi)部管理，提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正違法亂紀行為，增強企業(yè)控制風險能力，提升企業(yè)競爭力。以下提出幾點完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本對策。

（一）企業(yè)內(nèi)部形成良好的會計內(nèi)控氛圍

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在取得企業(yè)各部門及全體員工積極配合的基礎上，才能真正發(fā)揮其規(guī)范財務核算、降低財務風險的作用。因此，建議企業(yè)領導提高對內(nèi)部會計控制工作的重視程度，在人、財、物方面給予內(nèi)部會計控制部門開展工作必要的支持，并通過建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，使企業(yè)員工認真遵守內(nèi)控制度。同時，對企業(yè)財務人員應加強內(nèi)部會計控制知識普及、宣傳工作，促使其提高內(nèi)控防范意識，明確財務部門在內(nèi)控工作中的具體職責分工，為企業(yè)內(nèi)控運行提供強大的人力資源保障。

（二）設計科學、有效且具有可操作性的會計內(nèi)控制度

企業(yè)為了取得市場競爭優(yōu)勢及使企業(yè)部門及員工執(zhí)行內(nèi)部管理制度時有章可依，必須在企業(yè)內(nèi)部建立科學且可行的內(nèi)部會計控制制度。首先，內(nèi)部會計控制制度應適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式、組織結構，以保證內(nèi)控制度具有可操作性。其次，內(nèi)控制度中明確各部門及員工在內(nèi)控工作中的具體職責，一旦內(nèi)部會計控制制度存在漏洞，必須第一時間找到相關責任部門及員工。最后，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度也應遵循成本效益原則，即當某個經(jīng)濟活動控制點不設置相關工作人員小于管理漏洞所造成的損失時，企業(yè)則可根據(jù)成本效益原則不予設置相關內(nèi)控制度。

（三）強化企業(yè)會計內(nèi)控人才培養(yǎng)

目前，企業(yè)財務人員普遍存在“任人唯親”、年齡結構老化及專業(yè)素質(zhì)低下等特點，無法完全勝任企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對于財務專業(yè)知識及電腦操作的要求，導致企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設。因此，建議企業(yè)嚴把人才錄用關，多以財經(jīng)院校及具備財務核算與電腦操作的專業(yè)人才為招聘對象，不斷充實企業(yè)會計核算與管理人才隊伍。同時，定期對企業(yè)財務人員進行內(nèi)部控制制度、會計核算等相關專業(yè)知識的培訓，提高企業(yè)財務人員綜合專業(yè)素質(zhì)。

（四）利用信息化技術推動會計內(nèi)控建設

隨著我國計算機與互聯(lián)網(wǎng)信息技術的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用信息化技術作為財務管理的手段，從而在降低人為差錯的同時，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。因此，企業(yè)應聘請軟件公司針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式、財務管理及內(nèi)部控制設置要求設計信息系統(tǒng)，使企業(yè)各部門及員工可以在電腦辦理文件起草、復核、校對及領導審批，同時，通過在企業(yè)集團內(nèi)對互聯(lián)網(wǎng)的應用，母子公司之間可以及時完成授權審批、資金監(jiān)管等工作，極大地減少了企業(yè)管理工作量，并提高了企業(yè)公平性與透明性。

（五）加大會計內(nèi)控監(jiān)督審計

一是企業(yè)內(nèi)部方面。建議企業(yè)應在內(nèi)部成立獨立的內(nèi)審機構，專職對企業(yè)會計內(nèi)控制度設計與執(zhí)行情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務管理問題，企業(yè)管理層根據(jù)審計意見及時督促各生產(chǎn)、管理部門進行整改，充分發(fā)揮內(nèi)審工作對于規(guī)范核算、降低違紀概率方面的作用。二是財政、審計等政府部門應定期對轄區(qū)企業(yè)進行財務收支、內(nèi)控制度專項檢查，以提高企業(yè)法人法律與責任意識，促使其不斷強化內(nèi)控制度建設。

（六）加強單位領導對會計內(nèi)部制度的重要性認識

會計內(nèi)部控制制度是否完善有效，很大一部分取決于管理者的態(tài)度和管理的水平。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)單位為了適應時代的發(fā)展，也進行了一定的創(chuàng)新。企業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度顯得更為重要，完善企業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，有利于提高會計信息的質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全，保證法律規(guī)范的貫徹執(zhí)行，降低企業(yè)單位的風險。使會計的流程更加正規(guī)，最重要的是能夠保障企業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)單位領導必須意識到企業(yè)單位會計內(nèi)部控制在企業(yè)單位管理中的重要地位。不斷完善企業(yè)單位會計內(nèi)部控制的制度和執(zhí)行能力，學習相關的知識，嚴格遵守企業(yè)單位管理的規(guī)范，以身作則，以保證會計內(nèi)部控制制度有效的實施。

總之，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，不僅是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要企業(yè)的內(nèi)部會計控制是一個不斷提高和優(yōu)化的過程，企業(yè)開始實施內(nèi)部會計控制時，不可避免地存在一些缺陷，這就需要企業(yè)根據(jù)不斷變化地內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務情況，定期對內(nèi)控制度進行評審和完善，以最大可能地消滅內(nèi)控缺陷，更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標。

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