尹超

【摘要】2016年5月1日，建筑業(yè)營改增正式推行。營改增后除了會對建筑企業(yè)的收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響外，更會直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從成本核算方面入手，保證營改增平穩(wěn)過渡，享受國家給予的政策紅利。本文分析了營改增建筑業(yè)成本核算存在的問題，并提出加強建筑業(yè)成本核算的建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑企業(yè) 成本核算

建筑業(yè)實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴(yán)格，且成本核算相對復(fù)雜，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生相應(yīng)的變化，稅款的計算、申報的過程都會發(fā)生較大變革，給建筑企業(yè)的成本核算和稅務(wù)管理方面帶來重大影響。

一、成本核算對建筑業(yè)的重要性

成本核算是指把一定期限內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的有關(guān)費用，按性質(zhì)和地點，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。

成本核算的內(nèi)容包括完整地歸集與核算成本計算對象所發(fā)生的各種費用。正確計算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和應(yīng)計入本期成本的費用額?？茖W(xué)地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時，依照可確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯總和分配的過程。正確、及時、合理進行成本核算，對企業(yè)實現(xiàn)高產(chǎn)增效、節(jié)約降耗等具有十分重要意義。

成本核算在建筑工程項目管理中起到非常重要的作用。工程項目的成本核算是建筑施工企業(yè)項目成本管理的重中之重。成本核算的完成質(zhì)量決定了企業(yè)工程項目成本管理水平的執(zhí)行情況，更關(guān)系到建筑企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)以及企業(yè)未來的長期穩(wěn)定發(fā)展。只有加強企業(yè)成本核算工作，制定目標(biāo)成本，完善信息資料，才能適應(yīng)社會的發(fā)展，爭取利潤最大化。

二、營改增下建筑業(yè)成本核算存在的問題

（一）企業(yè)粗放的成本管理會帶來稅務(wù)風(fēng)險

推行營改增其中一個主要目標(biāo)就是要促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理改為精細(xì)化管理。在當(dāng)前發(fā)展階段，我國很多的建筑企業(yè)在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級關(guān)系繁多復(fù)雜、資質(zhì)共享與掛靠、勞動力資源不穩(wěn)定、跨行業(yè)經(jīng)營等。而在營改增后，可能帶來業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”的稅務(wù)風(fēng)險，也可能會帶來增值稅管理成本上升、進項稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些都將會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險上升、利潤下降，促使建筑企業(yè)主動向管理精細(xì)化、規(guī)范化的角色轉(zhuǎn)變。

（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素

1.成本預(yù)算編制工作復(fù)雜，難度加大。營業(yè)稅下，工程項目編制的成本預(yù)算、成本所含稅費，都全部包括在成本預(yù)算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預(yù)算時并不考慮能否取得發(fā)票等因素。營改增后，工程項目成本預(yù)算中其成本預(yù)算需變更為不含可抵扣增值稅的預(yù)算，計量口徑產(chǎn)生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業(yè)計入成本的金額。從目前情況來看，增值稅下的項目成本預(yù)算編制工作因此將變得復(fù)雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。

2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復(fù)雜。營改增后，建筑企業(yè)對于成本的控制需由原來的含稅控制，拆分為不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價包括不能抵扣的增值稅構(gòu)成項目的工程施工成本；而可抵扣的進項稅構(gòu)成應(yīng)交稅金的抵減項，直接影響應(yīng)交增值稅（銷項稅-進項稅），同時會影響以應(yīng)交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費附加的計算，進而間接影響損益。

3.企業(yè)墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，產(chǎn)生納稅義務(wù)時間有關(guān)條款：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收取銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

依照以上規(guī)定，建筑企業(yè)即使未收取工程款也未開具發(fā)票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在此時點計算繳納增值稅，如果不能與業(yè)主及時辦理結(jié)算收款，建筑企業(yè)需要自行墊付資金納稅，將會造成建筑企業(yè)的資金流短缺。

三、營改增下加強建筑業(yè)成本核算的建議

（一）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構(gòu)，建設(shè)未來組織架構(gòu)

組織架構(gòu)的調(diào)整對建筑企業(yè)來說是一項重大的挑戰(zhàn)，很難在短期內(nèi)完成，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整計劃，逐步實施。

在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經(jīng)營定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒有實際業(yè)務(wù)的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級，以減少法人層級、縮短管理鏈條。

建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設(shè)備租賃公司、預(yù)制構(gòu)件廠等，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率。嚴(yán)控新設(shè)法人公司，慎重設(shè)立下級建筑公司，減少設(shè)立四級、五級子公司，避免管理層級過長。在確實需要設(shè)立新公司的情況下，應(yīng)充分考慮設(shè)立新公司的法律形式。

（二）改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，向自營實體模式轉(zhuǎn)變

資質(zhì)套用與聯(lián)合經(jīng)營等業(yè)務(wù)模式是建筑企業(yè)的慣用模式，營改增后將存在極大的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險。因此必須改變現(xiàn)在業(yè)務(wù)模式，加強資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。向自營實體模式轉(zhuǎn)變，也可采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式。

（三）明確企業(yè)各部門管理職責(zé)，統(tǒng)一安排增值稅管理工作

建筑企業(yè)的增值稅管理不僅是財務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)模式調(diào)整、業(yè)主涉稅信息收集管理、投標(biāo)報價調(diào)整與談判、采購定價與供應(yīng)商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執(zhí)行等增值稅相關(guān)管理事項涉及各業(yè)務(wù)部門。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)提高認(rèn)識，積極配合財務(wù)部門做好企業(yè)的增值稅管理。企業(yè)必須對各部門在增值稅管理中的主要職責(zé)進行明確。例如，經(jīng)營開發(fā)部門：負(fù)責(zé)處理業(yè)主信息、更新管理；建立增值稅測算模型，界定談判價格區(qū)間；承包合同模板的修訂以及經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度的修訂。

工程管理部門：負(fù)責(zé)按增值稅下管理要求編制標(biāo)后預(yù)算；負(fù)責(zé)分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負(fù)責(zé)分包商增值稅專用發(fā)票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關(guān)管理制度等。

（四）加強企業(yè)對營改增稅法的正確認(rèn)識及信息化建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險

1.加強企業(yè)人員對營改增的認(rèn)識，做好培訓(xùn)。目前首要任務(wù)要讓建筑企業(yè)中的造價預(yù)算人員和財務(wù)人員認(rèn)識營改增的意義，認(rèn)識營改增對企業(yè)帶來的不同影響，切實加實成本意識。通過培訓(xùn)、研討等多種形式對管理層、一線生產(chǎn)人員等進行營改增的知識宣傳及梳理，重點分析營改增業(yè)務(wù)風(fēng)險點，促進企業(yè)工作對營改增工作的有效接軌，適應(yīng)增值稅政策下的新環(huán)境。

2.加強信息化建設(shè)，防范風(fēng)險。為適應(yīng)營改增后政策的新環(huán)境，管控企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，盡最大限度取得增值稅進項稅額，提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項目為主線，以發(fā)票、稅務(wù)管理為重點，強調(diào)合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，通過信息化加強稅務(wù)管控能力。

3.增強稅務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。對項目而言，增值稅管理最好是在各期基本做到進銷平衡，避免過程中稅款占用的資金成本過高。由于建筑企業(yè)增值稅一般為按月申報繳納，當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項稅額-當(dāng)月進項稅額。營改增后，在合同執(zhí)行過程中，需考慮給業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項稅的時間，與從分供、分包等供應(yīng)商取得發(fā)票認(rèn)證抵扣進項稅時間，同屬一個納稅期內(nèi)，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進項稅的情況發(fā)生。建筑企業(yè)必須建立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)人員，建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴(yán)格按照申報流程申報。同時對企業(yè)相關(guān)人員進行系統(tǒng)且詳實的梳理、統(tǒng)一認(rèn)識，爭取實現(xiàn)進項稅最大限度的抵扣，避免出現(xiàn)同一時期進銷項稅款的資金占用，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。

四、結(jié)束語

營改增后，建筑企業(yè)的政策環(huán)境發(fā)生了重大改變。建筑企業(yè)要把政策用到實處，充分享受政策改革紅利，就需要企業(yè)管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過加強組織管理、提高專業(yè)素質(zhì)，達到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業(yè)要根據(jù)稅收政策原理，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，積極推動經(jīng)營機構(gòu)的調(diào)整、制度的梳理和流程的再造，主動適應(yīng)營改增的要求，提升企業(yè)核心競爭力。

參考文獻

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[3]洪清流.在營改增背景下建筑企業(yè)成本管理策略分析.