顧佳輝

（上海交通大學醫(yī)學院附屬第九人民醫(yī)院，上海市 200240）

【摘 要】我國近幾年來的稅制改革中，營改增一直備受關注。在今年的兩會上，營改增再次成為社會關注的熱點。至今歷時一年的全面推開營改增試點在不斷的優(yōu)化中取得了顯著的成績，承擔起了減輕企業(yè)稅收負擔，促進經濟發(fā)展方式轉變的歷史重任。

【關鍵詞】營改增；營業(yè)稅；增值稅；政策；作用

一、“營改增”的推進歷程

隨著2016年營改增試點的全面推開，營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺。對于我們大眾來說，營業(yè)稅原是一個比增值稅更耳熟能詳的稅種，營業(yè)稅在我國有著悠久的歷史。1950年，我國在統一全國稅政時，就設立了營業(yè)稅。而增值稅是于1979年開始試行，1994年1月1日起在我國工業(yè)、商業(yè)領域全面推行。2011年10月，國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開始營改增試點，營改增由此拉開帷幕。從1994年稅制改革時限于客觀條件而將增值稅、營業(yè)稅并存，到2012年開始試點營改增，再到2016年5月全面推開營改增，營業(yè)稅可謂進行了一次漫長的“告別”。

二、“營改增”的決策目的

營改增是黨中央、國務院根據社會經濟發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的一項重要決策。那究竟為什么要摒棄營業(yè)稅，轉由增值稅來替代呢，其最大的目的是解決重復征稅問題。國際社會普遍認為，營改增不僅直接降低了企業(yè)稅收負擔，而且助推了供給側結構性改革和企業(yè)轉型升級，鼓勵了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對經濟穩(wěn)增長和市場增活力起到了重要促進作用。

三、聚焦兩會之“營改增“及后續(xù)推進

2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務院總理李克強作政府工作報告中指出要全面實施營改增，從5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

時隔一年，隨著第十二屆全國人民代表大會第五次會議的召開，營改增再次成為社會關注的焦點，自全面推開試點以來，所取得的效果和所面臨的問題等都是大眾關注和熱議的話題。新聞中心2017年3月7日舉行記者會，財政部部長肖捷稱：全面推開營改增試點，是一項非常正確的抉擇。全面試點屈指算來已經有10個月的時間。從試點的實施情況看，已經做到了所有行業(yè)的稅負只減不增。去年全年由于實行全面營改增試點，減輕企業(yè)負擔5700多億元，超出了在設計試點方案時的減負預期。無論是新增試點的行業(yè)，還是前期已經開展試點的行業(yè)，甚至是原來已經實行增值稅的加工制造業(yè)等行業(yè)，都全面實現了減稅。而且全面推開營改增試點，除了減輕企業(yè)稅收負擔外，在優(yōu)化稅制、促進產業(yè)升級和結構優(yōu)化等方面也取得了積極成效。3月12日上午，在全國兩會部長通道，國家稅務總局局長王軍接受中外媒體記者采訪時指出，營改增推進時間越長，效益越顯現，企業(yè)獲得感更加明顯。

國務院總理李克強4月19日主持召開的國務院常務會議決定繼續(xù)推進營改增，簡化增值稅稅率結構，從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%這一檔稅率，將農產品、天燃氣等增值稅稅率從13%降至11%。這是繼續(xù)完善營改增試點的一個重要舉措，營造更加公平的稅收環(huán)境，減輕企業(yè)負擔，擴大減稅效應。

四、“營改增”的多重效應

（一）首先起到的作用就是減稅。營業(yè)稅有著重復征稅的弊端，越往下流轉，重復征稅的現象就越嚴重。增值稅則避免了這個問題，只對增加值征稅，對于之前所交的稅，下一環(huán)節(jié)不會再納入稅基里去征。營改增受益的不只是原來那些交營業(yè)稅的納稅人，增值稅納稅人也享受到了減稅的好處。例如零售業(yè)購買服務業(yè)的服務，而服務業(yè)交的是營業(yè)稅，沒有增值稅發(fā)票，進價所包含的稅收沒有辦法抵扣。營改增后，大家都是增值稅發(fā)票，可以拿到增票去抵扣，交的稅相應就會減少。所以營改增帶來的減稅效果實際上覆蓋了所有行業(yè)、企業(yè)。

（二）其次營改增實現了稅收制度的改革，增值稅替代了營業(yè)稅后，整個稅制得到了進一步簡化。營改增實現了貨物和勞務稅制的統一，真正實現了增值稅的良性稅種，中性稅種在我國全面建立，對我國的稅制改革起了很大的推動作用。

（三）營改增還具有激活的作用，激活了專業(yè)化分工協作，促使內設服務機構獨立；激活了制造業(yè)與服務業(yè)之間的融合，提高了相互的效率；激活了中小微企業(yè)，穩(wěn)定了就業(yè)，利于擴大再就業(yè)。

五、“營改增”取得的減稅成果

（一）營改增的正面減稅效果

截至2015年，營改增共減稅6000億元以上，2016年全年由于實行全面營改增減稅更是高達5700億元以上，超出了在設計試點方案時的減負預期。由于新增試點的四大行業(yè)（房地產業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)）跟百姓生活密切相關，對于我們消費者來說，這次改革也將帶來許多改變。實際上，此次營改增受益最大的就是生活服務業(yè)，因為該行業(yè)中的中小企業(yè)基本都是小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率實行簡易征收，由5%降到3%，稅負下降了40%，應該說是最大的受益者。而且對月銷售額不超過3萬元（季銷售額不超過9萬元）的小規(guī)模納稅人，更是免征增值稅。生活服務業(yè)作為擴圍改革中涉及企業(yè)戶最大的行業(yè)，也是最貼近老百姓生活的基礎性支柱產業(yè)，近年來，甚至由于網絡科技的興起，面臨著急需轉型的困境。如何通過政策制度的設計和調整，有效促進基礎性產業(yè)的發(fā)展，提升產業(yè)的活力一直是是財政、稅務部門考慮的重點，而營改增正是在這樣的背景環(huán)境下不斷深入推進的。

（二）營改增的負面增稅分析

但是去年5月1日營改增試點全面推開后，也有企業(yè)反映稅負不降反增。企業(yè)出現稅負波動的原因是多方面的，投資周期、資本構成、管理情況、政策熟悉程度等多種因素都會產生影響，很難做到所有企業(yè)及其所有時段稅負都是降低的。全面推開營改增所實現的減稅并非傳統意義上的直接減免，而是通過稅種替代和課稅機制轉換等改革舉措來實現的，隨著時間的推移，減稅效應會越來越大。

（三）充分利用政策獲取紅利

營改增作為一項稅制改革措施，與直接減免不完全一樣，更需要企業(yè)根據制度要求的變化，相應改進和將強內部管理，用好用活營改增及相關稅收政策，以盡量多地獲得政策帶來的紅利。企業(yè)稅負升降的關鍵在于抵扣是否充分，而加強和改進內部管理、提升經營品質，對獲得盡量多的進項抵扣有著非常重要的作用。這也相應促進了企業(yè)的規(guī)范化管理，在尋找供應商的時候，更加注重尋找那些可以提供增值稅專票的公司。更多小公司為了獲得抵扣，也在不斷規(guī)范自己，無形之中推動了企業(yè)有序發(fā)展，這也是營改增的益處。

我國目前對企業(yè)實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，且稅收政策也在不斷調整，扶持力度不斷加大。隨著時間的推長，營改增的直接效應、外溢效應和長遠效應將會進一步體現。后營改增時期，隨著制度完善、抵扣鏈條完整、市場規(guī)范，企業(yè)應根據自身情況積極采取應變措施，在改革中完善體制，提升自身競爭能力，制定合理決策，運用好營改增政策，獲得更大的減負空間。

【參考文獻】

[1]何兵主編，《法治變革中國》，北京：中國計劃出版社，2015.12

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