何麗紅

摘 要：事業(yè)單位資金來(lái)源為財(cái)政資金，國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政加強(qiáng)重視財(cái)政資金的執(zhí)行力，但往往許多單位的執(zhí)行力度遠(yuǎn)低于預(yù)想的情況，經(jīng)常出現(xiàn)突擊用款，甚至臨近年底時(shí)一個(gè)月內(nèi)使用資金量大于半年度的資金量，造成事業(yè)單位內(nèi)部資金無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。如果事業(yè)單位采用企業(yè)化管理模式，學(xué)習(xí)一些企業(yè)內(nèi)部控制的管理方法，實(shí)行預(yù)算管理制度，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前控制、事中控制以及事后控制，建立完善的支出標(biāo)準(zhǔn)，使得資金的使用更為合理化，項(xiàng)目工程付款進(jìn)度有計(jì)劃性，單位整個(gè)運(yùn)營(yíng)和控制能力、工作目標(biāo)會(huì)不會(huì)有截然不同的效果？文章就這個(gè)問(wèn)題對(duì)企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行了思考與探析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)化管理 事業(yè)單位 內(nèi)控制度

一、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與阻礙

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制有一定的基礎(chǔ)但不完善

2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，推動(dòng)了事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度，大部分事業(yè)單位已經(jīng)初步建立了內(nèi)部控制制度，但由于實(shí)施的時(shí)間較短，存在許多漏洞與缺陷。主要體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境有待提升、預(yù)算控制薄弱、以及崗位設(shè)置不合理等方面。

內(nèi)控環(huán)境方面主要存在治理結(jié)構(gòu)不完善、權(quán)責(zé)分配不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等問(wèn)題。具體表現(xiàn)在管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重視度不夠，沒(méi)有落實(shí)規(guī)范中的內(nèi)容，未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)控部門或內(nèi)控牽頭部門，單位的內(nèi)控建設(shè)缺乏帶頭作用。另外，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱和法制觀念不強(qiáng)也是阻礙內(nèi)控制度健全的重要因素。

預(yù)算控制薄弱是另一個(gè)大方面，事業(yè)單位的項(xiàng)目規(guī)劃常常出現(xiàn)技術(shù)設(shè)計(jì)與經(jīng)費(fèi)預(yù)算脫節(jié)、缺乏預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、和預(yù)算不規(guī)范等現(xiàn)象。預(yù)算管理缺乏一個(gè)完善全面的預(yù)算體系，往往只進(jìn)行預(yù)算的編制而不去執(zhí)行，執(zhí)行率普遍偏低，呈現(xiàn)出為了預(yù)算而預(yù)算的尷尬局面，缺乏一定的執(zhí)行力使得預(yù)算起不到應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)控制度在制度上得以建立但本身存在限制

企業(yè)采取的內(nèi)控機(jī)制往往是獨(dú)立的，所建立的內(nèi)控機(jī)制較為完善。企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位雖然建立起了內(nèi)部控制制度，仍然存在許多局限性。在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，由于內(nèi)部控制職能部門的權(quán)利有限，不能成立起獨(dú)立的內(nèi)控體系。事業(yè)單位本身存在的這種限制不利于內(nèi)控活動(dòng)的有效進(jìn)行。事業(yè)單位采取企業(yè)化管理模式后，應(yīng)建立起獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，效法現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)“企事分開(kāi)”，以加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

內(nèi)部控制環(huán)境一般包括管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、和人力資源管理等方面。目前我國(guó)事業(yè)單位仍然存在對(duì)于內(nèi)控制度的重視度不高、法制觀念和風(fēng)險(xiǎn)防范觀念不強(qiáng)以及徇私舞弊的現(xiàn)象。事業(yè)單位的管理人員實(shí)行企業(yè)化管理后可能因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的現(xiàn)代化企業(yè)管理知識(shí)與技能，這將限制單位內(nèi)控制度的完善與發(fā)展。

二、企業(yè)化管理模式下事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立

為解決上述問(wèn)題，單位可以通過(guò)建立健全符合自身實(shí)際的內(nèi)控制度、提高內(nèi)控團(tuán)隊(duì)的水平、加強(qiáng)項(xiàng)目規(guī)劃的預(yù)算管理以及加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制等方式保障單位項(xiàng)目規(guī)劃的有效性，使得單位內(nèi)部資金能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)提高其執(zhí)行率。

（一）建立和完善符合單位自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度

只有建立起符合自身實(shí)際的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制活動(dòng)才有規(guī)范可遵循。企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，首先應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制所提出的規(guī)范與大方向，并且保障內(nèi)控機(jī)構(gòu)的完整性。從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通控制活動(dòng)以及監(jiān)督等各個(gè)要素所涉及的各個(gè)方面出發(fā)，建立起一個(gè)具有嚴(yán)謹(jǐn)層次的內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度更為系統(tǒng)化、全面化。要建立全面的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范體制，以預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響采取及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。

（二）建立一支高水平內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)

單位應(yīng)采取一定的措施以提高對(duì)于內(nèi)控的重視度，要充分發(fā)揮管理層的帶頭作用，并帶動(dòng)其他各部門對(duì)內(nèi)控制度的重視度。鼓勵(lì)單位內(nèi)部人員積極參與再教育，學(xué)習(xí)先進(jìn)的現(xiàn)代化企業(yè)管理知識(shí)與技能，并積極應(yīng)用到工作實(shí)踐當(dāng)中。企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督應(yīng)當(dāng)分離，明確崗位分工職責(zé)，以減少內(nèi)控活動(dòng)中可能出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。單位還應(yīng)積極引入精通企業(yè)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的專家，多與專家學(xué)者交流學(xué)習(xí)較為先進(jìn)的現(xiàn)代化管理理念，以優(yōu)化內(nèi)控體制。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目規(guī)劃與預(yù)算控制

項(xiàng)目規(guī)劃需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)做出決定和安排。事業(yè)單位于設(shè)計(jì)漏洞和變更、建設(shè)工期延長(zhǎng)以及建設(shè)單位鋪張浪費(fèi)等，導(dǎo)致竣工結(jié)算和交付使用資產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)超概率現(xiàn)象。為解決這種現(xiàn)象，單位在新建或擴(kuò)建工程以增加效益的過(guò)程中必須嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目審批程序進(jìn)行。此外，企業(yè)化管理模式下的事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算的控制。在規(guī)劃一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，預(yù)算控制需要起到的作用不僅僅是編制計(jì)劃，而是在項(xiàng)目開(kāi)始前就經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的評(píng)估。只有采取對(duì)項(xiàng)目全程控制的控制機(jī)制，才能避免預(yù)算編制淪為形式，才能從每一步實(shí)施過(guò)程中確保資金的分配按照項(xiàng)目規(guī)劃的預(yù)算進(jìn)行，以提高項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行率。

（四）完善內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)

目前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不完善，這就需要事業(yè)單位建立健全完善的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)?？梢圆扇〗⑿畔⒐芾砥脚_(tái)，設(shè)計(jì)內(nèi)部網(wǎng)信息管理系統(tǒng)等方式，以及時(shí)收集整理各項(xiàng)管理活動(dòng)的相關(guān)信息并且對(duì)其整合與分析。內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)應(yīng)體現(xiàn)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控整改、內(nèi)控審計(jì)與考核等具體的工作業(yè)務(wù)流程?？傊?，完善單位內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)能夠保障信息的真實(shí)性并且提高內(nèi)部控制工作的效率。如采用《財(cái)政公共信息安全管理系統(tǒng)》，將其分為財(cái)務(wù)管理、合同管理、預(yù)算管理（預(yù)算執(zhí)行）、績(jī)效分析、固定資產(chǎn)管理等各大模塊，根據(jù)單位實(shí)際需求設(shè)計(jì)。其財(cái)務(wù)系統(tǒng)就是類似于企業(yè)的ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)的程序設(shè)置集成等根據(jù)單位情況去設(shè)計(jì)考慮。

（五）加強(qiáng)合同管理的內(nèi)部控制

單位對(duì)于合同管理的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)從合同訂立、合同履行、合同完結(jié)三階段來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。對(duì)于合同訂立階段，應(yīng)進(jìn)行合同調(diào)查以充分了解合同對(duì)方主體資格，并評(píng)估其信用狀況等。對(duì)于合同審核階段應(yīng)當(dāng)確保合同文本的合法性、可行性以及嚴(yán)密性等，可聘請(qǐng)法律顧問(wèn)介入審核，保證法律效應(yīng)。實(shí)行統(tǒng)一歸口管理，對(duì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位想要加強(qiáng)項(xiàng)目規(guī)劃的作用，提高預(yù)算的執(zhí)行率，采取企業(yè)化管理模式不失為一種很好的辦法，符合國(guó)家事業(yè)單位改革的大方向。但是在轉(zhuǎn)變管理模式的過(guò)程中許多問(wèn)題不容忽視，因此單位應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、明確職能職責(zé)、建立健全內(nèi)控制度、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用等各方面，針對(duì)其自身實(shí)際情況采取相應(yīng)的措施。

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