蔡宏標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來，世界各國(guó)紛紛加大本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)投入強(qiáng)度，把發(fā)展高新技術(shù)、實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化作為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的重心和各自發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不僅顯著影響著各國(guó)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力，更是推動(dòng)國(guó)家未來發(fā)展的關(guān)鍵要素。

為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中國(guó)出臺(tái)了一系列支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策。其中，稅收優(yōu)惠政策被世界各國(guó)政府廣泛運(yùn)用。對(duì)企業(yè)來講，稅收優(yōu)惠政策一方面能有效降低企業(yè)的成本，引導(dǎo)更多的資金流向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。另一方面，稅收優(yōu)惠政策貫穿于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)刻產(chǎn)生影響。如稅法規(guī)定的減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除等扶持措施可以對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，其影響的范圍和扶持的力度是其他政策所不具有的。而且國(guó)家資金投入畢竟有限，而人才在短期內(nèi)的供給基本不變情況下，稅收優(yōu)惠必然成為激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的有效手段。

通過對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局稅收法規(guī)庫、財(cái)政部條法司財(cái)政法規(guī)數(shù)據(jù)庫和相關(guān)法律政策網(wǎng)站的搜集和整理。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及現(xiàn)行稅收體系中的9個(gè)稅種，分為四大類。所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增后已取消）、消費(fèi)稅等；財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；行為稅類：印花稅等。

從政策激勵(lì)方式看，我國(guó)稅收激勵(lì)政策采用的手段呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。但仍以直接優(yōu)惠為主（包括免征、減征、稅率優(yōu)惠三種形式），間接優(yōu)惠為輔（包括稅前加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、先征后退/即征即退、結(jié)轉(zhuǎn)扣除/抵扣等五種形式）的格局。以所得稅優(yōu)惠為主，其他稅種優(yōu)惠為輔的格局。以生產(chǎn)投入環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)為主，其他環(huán)節(jié)（研發(fā)、應(yīng)用和銷售）為輔的格局。

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)行機(jī)理

稅收優(yōu)惠降低了高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究證明R&D具有的公共產(chǎn)品特征。即企業(yè)研發(fā)部分成果在沒有市場(chǎng)交易的條件下被經(jīng)濟(jì)體中其他部門無償獲得，產(chǎn)生R&D產(chǎn)品正的外部性。在其他條件不變的情況下，根據(jù)邊際收益遞減原理，企業(yè)每新增等量資金的投入所得到的收益是遞減的，表現(xiàn)在圖1中即為企業(yè)邊際收益曲線MR；邊際收益遞減必然引起邊際成本的遞增，表現(xiàn)為圖1中向上傾斜的邊際成本曲線MC，其中，在沒有政府稅收干預(yù)的情況下，企業(yè)的邊際成本曲線為圖中的MC。企業(yè)若按照邊際成本等于邊際收益原則來確定產(chǎn)量，那么企業(yè)研發(fā)投入量將小于社會(huì)最優(yōu)量。如圖1，P為市場(chǎng)價(jià)格，Q為研發(fā)投入量，MC為企業(yè)研發(fā)的邊際成本，MR_s，MR_p分別表示研發(fā)的社會(huì)邊際收益和企業(yè)邊際收益。由于研發(fā)存在正的外部性，所以社會(huì)邊際收益MRs大于企業(yè)邊際收益MR_p，差額就是邊際外在收益。MR_p與MC的交點(diǎn)A決定一個(gè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)時(shí)的投入量為Q_p，此時(shí)企業(yè)研發(fā)投入Q_p低于社會(huì)最有效率的水平Q_s。這種由市場(chǎng)失靈帶來的問題只能通過政府來調(diào)節(jié)。當(dāng)政府采取稅收激勵(lì)政策后，實(shí)質(zhì)上就意味著政府讓渡了一部分收入給企業(yè)，如果這種讓渡出現(xiàn)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)過程中，就表現(xiàn)為企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新成本的縮減；如果這種讓渡出現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新成果產(chǎn)生后，它必將增加企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新得到的收益。正如圖中所示，當(dāng)政府讓渡一部分收益給企業(yè)后，假定企業(yè)從事創(chuàng)新的成本縮減，表現(xiàn)為MC下移至MC，并與MR_p相交于B點(diǎn)。此時(shí)，均衡的企業(yè)R&D投入由原來的Q_p增加到Q_s。稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用機(jī)理，即降低企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新投入的成本，提高企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新收益的預(yù)期。

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在與政策建議

鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性

稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)缺乏總體規(guī)劃，各個(gè)孤立的政策之間難以有效協(xié)調(diào)。首先，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅和所得稅兩個(gè)方面，而且在所得稅稅收優(yōu)惠中，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策往往是分散于不同的稅收法律法規(guī)中，政策規(guī)定不夠集中，不利于納稅人系統(tǒng)性的了解和掌握。其次，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例在法律地位上較為正式外，其他的稅收優(yōu)惠政策往往以通知、辦法、公告等形式予于明確，政策的出臺(tái)缺乏總體規(guī)劃，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策前后不連貫。最后，由于政策缺乏穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，導(dǎo)致某些稅收優(yōu)惠政策到期后無法順利銜接，政策中斷很可能會(huì)阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)從研發(fā)階段延伸到產(chǎn)出階段。當(dāng)前稅收優(yōu)惠主要還是停留在減稅層面，而在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新、培養(yǎng)科技人才、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化等方面，缺乏考慮，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)不能全面發(fā)展。因此制定稅收政策是要縱觀全局，從高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)階段到產(chǎn)出階段，打破稅收優(yōu)惠政策集中在事后的減稅下，解決企業(yè)在研發(fā)階段資金匱乏問題，支持企業(yè)開展研發(fā)投入，減少因缺乏資金而出現(xiàn)的創(chuàng)新項(xiàng)目“流產(chǎn)”現(xiàn)象，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這將極大提高公司進(jìn)行科研創(chuàng)新的積極性。

稅收優(yōu)惠政策受益主體不合理，缺少小型創(chuàng)新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

2008年我國(guó)實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，為了繼續(xù)支持高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給與特殊照顧，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了更進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，2008年4月出臺(tái)了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，2016年對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進(jìn)行重新修訂。

修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》量化申請(qǐng)條件如下：企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立1年以上；企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5，000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

④近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

相比2008年的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，此次在定量指標(biāo)上有三個(gè)方面的調(diào)整：調(diào)整了“研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例”。新認(rèn)定辦法將最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例從6%調(diào)整為5%，這降低了研發(fā)投入相對(duì)較少的小微企業(yè)認(rèn)定為高新企業(yè)的門檻。二是調(diào)整“科技人員占比”。將原“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”的條件，調(diào)整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”。主要基于企業(yè)研發(fā)形式多樣化，逐步傾向于聯(lián)合外部力量開展研發(fā)活動(dòng)，這進(jìn)一步降低了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻。

但現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍偏向于大企業(yè)，尤其是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力四項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，大型企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力和研究開發(fā)組織管理水平指標(biāo)得分更具優(yōu)勢(shì)。

相比小公司，大公司進(jìn)行持續(xù)性創(chuàng)新活意愿更強(qiáng)，更傾向于設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)部門（安同良等，2006）。但舒志彪等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)中小企業(yè)具有更高的創(chuàng)新效率，單位有效創(chuàng)新成果所消耗的人力資源成本遠(yuǎn)低于大型企業(yè)。

小微企業(yè)占公司總量比重的絕大多數(shù)，因其自身規(guī)模小，資金缺乏，導(dǎo)致R&D的經(jīng)費(fèi)投入和科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)的投入嚴(yán)重不足。導(dǎo)致他們承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自主創(chuàng)新，卻無法達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而喪失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。因此，政府有必要制定針對(duì)性措施，激發(fā)小微企業(yè)創(chuàng)新激情。

國(guó)外對(duì)小規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠減免涵蓋了各個(gè)稅種，大大降低了小規(guī)模企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為其可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還和計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等方式幫助企業(yè)科研項(xiàng)目的開展，進(jìn)一步降低小微企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定門檻，從事前審批向事后監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)換，為小微企業(yè)提供更加有利于發(fā)展的政策環(huán)境。

直接優(yōu)惠政策多，間接優(yōu)惠政策少。當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，重點(diǎn)在減免稅、優(yōu)惠稅率方面；而在加計(jì)扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金和延期納稅方面力度不夠。目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠更多體現(xiàn)在所得稅上，屬于直接優(yōu)惠，側(cè)重于事后優(yōu)惠，隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與升級(jí)，企業(yè)在研發(fā)投入的需求更大，事后優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)將越來越弱。相反，間接稅為事前優(yōu)惠，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，如加速折舊、固定資產(chǎn)投資抵免、提取技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等方式，對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入激勵(lì)作用更大。

直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔的情況很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策而“創(chuàng)新”，為了享受低稅率而“偽高新”。從直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，優(yōu)惠的主體將比僅僅是科技創(chuàng)新能力強(qiáng)的大企業(yè)，也激勵(lì)了中小企業(yè)的對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入、加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)更好發(fā)展。