周宇翔 維他奶有限公司

隨著科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，公司發(fā)展伴隨著機(jī)遇同時(shí)也面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，公司為了爭取發(fā)展機(jī)會，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提高對市場各類信息的敏感性，敏銳洞察市場各類資訊，靈活調(diào)控自身運(yùn)營方案，在嚴(yán)峻的市場競爭壓力下，應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制水平，提高公司資金配置效率。資金管理是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，公司各類經(jīng)濟(jì)活動離不開資金管控，為了確保公司可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部資金管理體系。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論概念

（一）內(nèi)部控制概念

為了達(dá)到既定經(jīng)營目標(biāo)，對公司發(fā)展采用計(jì)劃手段或干預(yù)措施，提高公司經(jīng)營水平，促進(jìn)管理決策科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)公司資金投入產(chǎn)出比。內(nèi)部控制包含公司管理程序、控制環(huán)境、會計(jì)計(jì)量三方面，共同構(gòu)成了動態(tài)的會計(jì)控制體系。我國于20 世紀(jì)80 年代第一次強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制有關(guān)概念和相關(guān)規(guī)章制度，并頒布了有關(guān)公司貨幣資金的規(guī)范。

（二）內(nèi)部控制發(fā)展

公司面臨復(fù)雜的市場環(huán)境，為了打破傳統(tǒng)思維制約，公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在一定經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)管理方式不能與社會與時(shí)俱進(jìn)，難以幫助公司獲得經(jīng)濟(jì)效益的增長。因此，公司內(nèi)部控制應(yīng)向公司經(jīng)營環(huán)節(jié)全面延伸。隨著市場經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制逐漸賦予審計(jì)功能，推動公司各項(xiàng)經(jīng)營活動更加規(guī)范，管理制度更加健全。首先，公司內(nèi)部控制應(yīng)與實(shí)際經(jīng)營相契合，對公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)客觀評價(jià)。其次，有效的內(nèi)部控制體系可以幫助公司規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障公司資金安全，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營效能發(fā)揮正向促進(jìn)作用，保障公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制幫助公司資金規(guī)范管理，隨著公司生產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制的變化，組織架構(gòu)隨之變化，只有公司規(guī)范內(nèi)部控制流程，才能有效防控各類風(fēng)險(xiǎn)，重新定義內(nèi)部控制目標(biāo)，將傳統(tǒng)事后控制變更為事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。

（三）內(nèi)部控制目標(biāo)

第一，公司為了在日新月異的競爭環(huán)境中占有行業(yè)主導(dǎo)權(quán)，應(yīng)順應(yīng)市場發(fā)展規(guī)律，獲得準(zhǔn)確的信息資源幫助公司做出科學(xué)決策，發(fā)揮公司內(nèi)部控制作用，保障公司各經(jīng)營環(huán)節(jié)資金管理有序進(jìn)行。第二，公司在籌融資及經(jīng)營活動中，存在職權(quán)界限不清晰、審核程序不符合規(guī)范等資金管控漏洞，導(dǎo)致資金利用率下降，制約了公司盈利和管理水平。因此，應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)運(yùn)營活動有序運(yùn)營。第三，保障公司各類資產(chǎn)安全。公司生產(chǎn)運(yùn)營離不開資金支持，為了可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)嚴(yán)格控制營私舞弊、貪污腐敗等侵蝕公司財(cái)產(chǎn)行為，應(yīng)養(yǎng)成良好的工作風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管作用，提高公司內(nèi)部控制流程的規(guī)范性，使公司資產(chǎn)保值增值。第四，明確管理方針。公司應(yīng)明確管理制度，在經(jīng)營過程中，應(yīng)針對潛在的風(fēng)險(xiǎn)完善各項(xiàng)工作流程，通過監(jiān)管、抽查、追蹤等方式推動內(nèi)部控制更加完善，助力公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第五。公司審計(jì)工作需要各部門全力配合，需要各崗位員工提供即時(shí)性、可靠性信息，推動公司審計(jì)工作有序開展。

二、公司資金管理內(nèi)部控制問題

（一）資金管理制度設(shè)置及執(zhí)行過程中存在缺陷

第一，資金管理機(jī)構(gòu)職權(quán)界定不清晰。雖然各單位財(cái)務(wù)人員由公司總部統(tǒng)一管理，但業(yè)績考核由各子公司負(fù)責(zé)，總公司對財(cái)務(wù)人員管理僅僅體現(xiàn)在各項(xiàng)工作要求上，不能落實(shí)具體的責(zé)任，對于政策執(zhí)行、各項(xiàng)規(guī)定操作等未能構(gòu)建完善的考核機(jī)制，制約資金管理制度有序推進(jìn)。第二，資金制度與實(shí)際執(zhí)行存在差異性。公司管理制度無人監(jiān)控執(zhí)行效果，導(dǎo)致制度淪為空架子，不能與員工薪酬掛鉤，績效評估與計(jì)算缺乏明確評估準(zhǔn)則，給財(cái)務(wù)人員落實(shí)增加了難度，影響執(zhí)行有效性。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

雖然大部分公司建立了風(fēng)險(xiǎn)評估體系，但不能構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，導(dǎo)致公司往往注重風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的處理。公司相關(guān)投資、融資、預(yù)算等工作均由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不能發(fā)揮所有部門作用，嚴(yán)重影響公司風(fēng)險(xiǎn)識別能力。公司風(fēng)險(xiǎn)管控如果僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，各業(yè)務(wù)部門如不能發(fā)揮作用，將不利于內(nèi)控體系構(gòu)建，導(dǎo)致公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與內(nèi)控體系風(fēng)險(xiǎn)相脫離。

（三）員工內(nèi)部控制意識較弱

第一，不相容崗位不能有效分離。公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展由不同職能部門組成，但由于各崗位職責(zé)不同，不相容崗位應(yīng)分離。但在具體經(jīng)營活動中，人員配置及發(fā)展水平有所區(qū)別，為了節(jié)約人力成本，有些財(cái)務(wù)崗位人員不僅負(fù)責(zé)付款錄入又承擔(dān)復(fù)核崗位，極易導(dǎo)致款項(xiàng)支付錯(cuò)誤情況發(fā)生，影響公司資產(chǎn)安全性。第二，資金支付復(fù)核崗位執(zhí)行效率低下。為了提高公司資金利用率，公司增設(shè)了復(fù)核崗位，在付款過程中檢查各類款項(xiàng)支付進(jìn)度，但實(shí)際執(zhí)行過程中，未經(jīng)復(fù)核就執(zhí)行付款動作，給公司資金管理帶來嚴(yán)重安全隱患。

（四）缺乏聯(lián)動的信息溝通系統(tǒng)

雖然公司配備了線上辦公系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)文件遞交、線上審核與審批功能，但由于內(nèi)部各功能模塊較為簡單，如果公司規(guī)模較大，不同區(qū)域間員工難以即時(shí)性溝通，增加了溝通成本，對經(jīng)營決策影響較大。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

第一，資金內(nèi)部審計(jì)不到位。內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)公司賬目抽查、審核、分析和控制，防范企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)有制度下，公司審計(jì)部門作為管理架構(gòu)后端，頂層的忽視導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不配合，尤其財(cái)務(wù)部門的各種不配合，影響組織結(jié)構(gòu)間的協(xié)調(diào)配合，影響審計(jì)部門工作效率。第二，公司開展專項(xiàng)審計(jì)和外部審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)再采取事后防控將會增加財(cái)產(chǎn)損失，因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用，規(guī)范審計(jì)工作流程，提高企業(yè)資金使用效率。第三，公司為了提高資金管理的規(guī)范性，建立了員工舉報(bào)通道，針對舉報(bào)人給予一定的物質(zhì)獎勵，但部分員工缺乏對相關(guān)制度及流程的了解，社會監(jiān)督未能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

三、公司資金管理內(nèi)部控制體系改進(jìn)方案

（一）明確目標(biāo)與思路

為了推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升，資金管理內(nèi)部控制應(yīng)明確目標(biāo)及思路，建立完善的法律法規(guī)，保障資金風(fēng)險(xiǎn)防控水平的提升。資金管理與內(nèi)部控制二者具有一定交互性。只有深入到公司資金管理各業(yè)務(wù)層面，才能確保企業(yè)籌資、投資及運(yùn)營環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn)的可控性。優(yōu)化設(shè)計(jì)首先應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，完善業(yè)務(wù)流程，對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有效識別并制定相應(yīng)的防控措施，確保資金管理內(nèi)部控制方案的有效落實(shí)。

（二）籌資管理方案設(shè)計(jì)

第一，確定籌資管理內(nèi)部控制目標(biāo)。公司為了保持充足的資金滿足運(yùn)營需求，應(yīng)發(fā)揮籌資活動作用，避免公司因資金鏈斷裂導(dǎo)致經(jīng)營活動無法進(jìn)行，提高籌資風(fēng)險(xiǎn)防控能力，優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)。第二，優(yōu)化籌資管理內(nèi)部控制流程?；I資活動包括籌資立項(xiàng)、決策、執(zhí)行與償付不同階段，為了優(yōu)化公司內(nèi)部控制流程，應(yīng)在籌資各環(huán)節(jié)明確設(shè)計(jì)內(nèi)容。第三，優(yōu)化籌資管理風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣?；I資項(xiàng)目主要是確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效性，籌資階段涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和利息償還風(fēng)險(xiǎn)兩種，因此，籌資項(xiàng)目開展的前提是評估項(xiàng)目可行性，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。公司籌資活動中應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)全面分析，促進(jìn)籌資活動安全性，立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣可有效提升內(nèi)部控制有效性，完善籌資業(yè)務(wù)開展規(guī)范性，促進(jìn)內(nèi)部控制水平提升。第四，籌資方案是開展籌資活動前的具體安排，也是籌資活動的基礎(chǔ)，為了確保籌資活動的可行性，嚴(yán)格控制資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)優(yōu)化籌資方案相關(guān)的內(nèi)部控制工作。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣可以對籌資流程潛在風(fēng)險(xiǎn)全面識別，促進(jìn)籌資活動安全有效實(shí)施。通過構(gòu)建籌資業(yè)務(wù)方案及執(zhí)行流程，可以規(guī)范籌資方案的擬定標(biāo)準(zhǔn)，提高籌資決策的科學(xué)性，促進(jìn)內(nèi)部控制有效性。第五，籌資合同簽訂、審核、執(zhí)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。公司與出資方簽訂籌資合同，明確籌資資產(chǎn)數(shù)量、償還時(shí)間、方式以及金額等，公司籌資活動應(yīng)優(yōu)化設(shè)計(jì)流程，并對流程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)全面分析，促進(jìn)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制能力提升。第六，款項(xiàng)償付與執(zhí)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。通過籌資活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)事件逐一分析，公司應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范資金調(diào)撥程序，制定籌資償還資金計(jì)劃，避免影響資金流動性，明確籌資償付申請以及發(fā)放程序，增強(qiáng)公司籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制能力。

（三）投資管理方案設(shè)計(jì)

第一，投資管理內(nèi)部控制目標(biāo)。投資活動主要是風(fēng)險(xiǎn)防控和投資活動有效性，確保資金收益達(dá)到預(yù)期水平，報(bào)表中真實(shí)披露投資活動。第二，投資管理內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計(jì)。投資決策、執(zhí)行與處置應(yīng)遵循投資活動審批、方案編制、執(zhí)行以及投資處置環(huán)節(jié)。其中投資活動審批環(huán)節(jié)優(yōu)化設(shè)計(jì)主要是做好項(xiàng)目遴選、立項(xiàng)申請表、盡職調(diào)查、可行性分析等由頂層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確保項(xiàng)目預(yù)期收益率。投資活動面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)針對各環(huán)節(jié)優(yōu)化審批流程，并對各流程風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)把控，提高投資活動的安全性，改善投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范項(xiàng)目立項(xiàng)審批流程。第三，投資方案編制與審批優(yōu)化設(shè)計(jì)。一般由財(cái)務(wù)部門應(yīng)對投資方案的具體內(nèi)容做出明確說明，包括投資方式、內(nèi)容、時(shí)間、金額以及投資收益率等，投資方案直接影響投資項(xiàng)目收益水平。

（四）營運(yùn)資金方案設(shè)計(jì)

第一，營運(yùn)資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)。營運(yùn)資金是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，健全資金管理制度，增加資金利用率。內(nèi)部控制過程中，應(yīng)全面控制資金去向，避免資金違規(guī)占用，保障資金鏈良性循環(huán)，一旦企業(yè)出現(xiàn)突發(fā)事件，可以及時(shí)調(diào)撥。第二，營運(yùn)資金管理內(nèi)部流程優(yōu)化。為了提高公司營運(yùn)資金管理水平，應(yīng)優(yōu)化資金計(jì)劃編制，加強(qiáng)對資金審批、銀行賬戶管理、票據(jù)管理等進(jìn)行優(yōu)化。第三，營運(yùn)資金管理內(nèi)部控制優(yōu)化。編制與審批環(huán)節(jié)應(yīng)注重資金使用效率，保障日常經(jīng)營活動有序運(yùn)行。資金計(jì)劃包括年計(jì)劃、季度計(jì)劃以及月度計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)開展實(shí)際，按照既定日期報(bào)送滾動資金計(jì)劃，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)整，并由決策層審批。營運(yùn)資金管理應(yīng)健全資金預(yù)算審批制度，財(cái)務(wù)部總監(jiān)及企業(yè)總經(jīng)理以上領(lǐng)導(dǎo)審批后方可生效。規(guī)范資金計(jì)劃審批要求，提高營運(yùn)資金管理控制。資金計(jì)劃調(diào)整優(yōu)化設(shè)計(jì)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)資金計(jì)劃給付的即時(shí)性，調(diào)整所需資金占比，防范資金缺口風(fēng)險(xiǎn)。

四、資金管理內(nèi)部控制體系改進(jìn)方案保障措施

（一）組織保障

首先，應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)崗位職責(zé)劃分。提高審批職權(quán)的有效性，使各崗位明確自身崗位職責(zé)，促進(jìn)工作效率提升。其次，不相容崗位相分離。企業(yè)付款及付款復(fù)核、法人章與財(cái)務(wù)章應(yīng)避免同一人管理，內(nèi)部控制前提應(yīng)分工明確，避免內(nèi)部營私舞弊，保障資金安全。

（二）人員保障

加強(qiáng)對員工培訓(xùn)的投入，雖然公司推行舉報(bào)制度，但未能達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期，揭發(fā)違規(guī)行為案例較少，并不能激發(fā)員工主動參與，因此，應(yīng)通過培訓(xùn)，提高員工維權(quán)意識，保障自身利益。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)崗位輪換制度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對人才培養(yǎng)戰(zhàn)略的落實(shí)，提高員工技術(shù)能力，為公司儲備優(yōu)秀人才。為了避免員工在同一崗位出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，應(yīng)對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪換制度，保障公司資金財(cái)產(chǎn)安全。

（三）技術(shù)保障

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的資金管理體系，實(shí)現(xiàn)即時(shí)性的溝通交流，提高各崗位互融互通。資金管理信息系統(tǒng)可以通過職能權(quán)限劃分各局域，保障公司信息安全。同時(shí)，應(yīng)增加移動信息傳遞渠道。首先，應(yīng)發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)媒介優(yōu)勢，拓展多維度信息傳遞途徑，提高員工工作效率，確保信息傳輸即時(shí)性和精準(zhǔn)性。財(cái)務(wù)部門系統(tǒng)應(yīng)避免受到時(shí)間和地域限制，有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）制度保障

首先，應(yīng)健全資金管理內(nèi)部控制制度。建議公司應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)運(yùn)營狀況完善資金管理內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的主動權(quán)，在公司籌資、投資、經(jīng)營活動中，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)警機(jī)制，針對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采用定性和定量相結(jié)合方法預(yù)判企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及帶來的后果，做好相應(yīng)防控措施。公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不僅要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門職能，還要提高各業(yè)務(wù)部門重視，建立全員范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、應(yīng)對能力，保障公司資金安全。

（五）監(jiān)督保障

首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，有利于快速識別企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)更加了解公司實(shí)際運(yùn)營情況，可以提高生產(chǎn)管理水平，控制運(yùn)營成本，有利于對企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營環(huán)節(jié)作出客觀評價(jià)，對存在的問題及時(shí)整改。如果內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)記錄缺失、態(tài)度應(yīng)付了事情況應(yīng)做出相應(yīng)懲處，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施。其次，健全資金監(jiān)管制度。企業(yè)籌資、投資與運(yùn)營管理中離不開內(nèi)部控制，提高資金管理各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力和監(jiān)管能力，加大資金投入產(chǎn)出比，促進(jìn)企業(yè)投資收益率，控制企業(yè)籌資環(huán)節(jié)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)資金管理內(nèi)部控制有效性。

五、結(jié)語

公司日常經(jīng)營活動中離不開有效的資金管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，推動公司可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)籌資、投資以及經(jīng)營活動安全性，有效控制公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了企業(yè)籌資、投資及運(yùn)營環(huán)節(jié)資金管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并突出優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，從組織、人員、技術(shù)以及監(jiān)督等方面提出優(yōu)化設(shè)計(jì)方案的保障措施，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。