●趙京芳

創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

●趙京芳

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然而至，作為信息革命浪潮的標(biāo)志，大數(shù)據(jù)在改變社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)影響尤為明顯。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估難度不斷增加。本文從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成邏輯著手，結(jié)合創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)特征以及大數(shù)據(jù)時(shí)代特征對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀影響，研究分析創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及管理控制措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征產(chǎn)生于企業(yè)審計(jì)的過程中。大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與數(shù)據(jù)的關(guān)系更為密切，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的外部環(huán)境波動(dòng)性更大，企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)亦需不斷完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，而這些都給企業(yè)審計(jì)帶來了不同程度的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身要求的影響。因而，分析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)管理具有重大的實(shí)踐和理論意義。

一、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)涵及特征

（一）創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)涵

創(chuàng)業(yè)型企業(yè)通常是指處于創(chuàng)業(yè)階段，高成長(zhǎng)性與高風(fēng)險(xiǎn)性并存的創(chuàng)新開拓型企業(yè)，以開拓創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式或產(chǎn)品服務(wù)為標(biāo)志而組成的經(jīng)濟(jì)組織。因而，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可理解為以創(chuàng)新為企業(yè)標(biāo)志而生存的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，通常認(rèn)為，處于高速成長(zhǎng)階段的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為創(chuàng)新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，大多數(shù)以中小型企業(yè)為主。這類企業(yè)主要分為五類，包括：電子商務(wù)類、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)類、網(wǎng)絡(luò)娛樂服務(wù)類、互聯(lián)網(wǎng)通信聯(lián)系類和互聯(lián)網(wǎng)信息安全產(chǎn)業(yè)類。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)差別甚大，具有諸多異于傳統(tǒng)企業(yè)的特征。

（二）創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特征

1、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，成長(zhǎng)性高。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往是屬于專業(yè)知識(shí)較為密集的行業(yè)，其人員素質(zhì)水平要求非常高，一般需具備相應(yīng)的專業(yè)技能及靈敏的創(chuàng)新思維，因而，其企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中人力成本占比較高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在人力資源方面。根據(jù)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)涵可知，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是一種處于成長(zhǎng)階段的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，創(chuàng)新是其存在的根源，同時(shí)創(chuàng)新也是企業(yè)成長(zhǎng)的動(dòng)力，因此，對(duì)于這類企業(yè)而言，創(chuàng)新性與成長(zhǎng)性間存在著緊密的內(nèi)部聯(lián)系，創(chuàng)新能力強(qiáng)，其成長(zhǎng)性就高，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升得就快。

2、管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)規(guī)模較小。創(chuàng)新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常規(guī)模較小，運(yùn)行較為靈活，效率較高，以便適應(yīng)惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨更多的市場(chǎng)不確定性，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，就要求企業(yè)內(nèi)部的管理制度高效運(yùn)行，而基于成本、企業(yè)規(guī)模等因素的考慮，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)都較為簡(jiǎn)單、高效。

3、產(chǎn)品和服務(wù)更新較快、企業(yè)利潤(rùn)高、風(fēng)險(xiǎn)大。創(chuàng)新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品往往具有高附加值，而收入與成本的配比性較差，相對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)往往較大，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，如不能及時(shí)創(chuàng)新，企業(yè)將面臨較大生存風(fēng)險(xiǎn)。

4、人才儲(chǔ)備有限，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的中小型企業(yè)，企業(yè)規(guī)模較小，缺乏持續(xù)穩(wěn)定的投資資金支持，其人力資本主要集中在原始創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，技術(shù)基礎(chǔ)比較薄弱，對(duì)于人才的引進(jìn)與技術(shù)的提升，往往是基于企業(yè)新產(chǎn)品成功推廣，從而獲得高額利潤(rùn)，投資前景預(yù)期大大增加，企業(yè)規(guī)模急需擴(kuò)大的情況下才實(shí)現(xiàn)的，因而，對(duì)于多數(shù)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，其人才和技術(shù)的儲(chǔ)備都非常有限。

二、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常分為固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其特征表現(xiàn)為：客觀性、潛在性、偶然性、可控性和普遍性。固定風(fēng)險(xiǎn)是剔除了企業(yè)內(nèi)部控制影響的風(fēng)險(xiǎn)，其存在獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)之外，可理解為先天性風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的缺陷所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可通過完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制來進(jìn)行改善；檢查風(fēng)險(xiǎn)涉及審計(jì)主體，指的是風(fēng)險(xiǎn)的存在與否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定不統(tǒng)一的可能性，可通過提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)及完善審計(jì)程序來進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)審計(jì)的要素分別為：審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的主體和審計(jì)程序。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有動(dòng)態(tài)特征，其變化隨審計(jì)要素的變化而變化，因而，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及成因可從審計(jì)要素變化情況著手。可以認(rèn)為，不同性質(zhì)的企業(yè)、不同階段的外部環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平差異及審計(jì)方式的更迭都是通過影響審計(jì)要素來造成不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及審計(jì)要素的變化最終會(huì)以固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的變化形式體現(xiàn)出來。而企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。按照這個(gè)思路，可分析任何環(huán)境下，任何類型企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容特征及管理方式?，F(xiàn)對(duì)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因特征從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體和審計(jì)主體變化情況三個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）源于審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)環(huán)境通常指的是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境三個(gè)方面的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)環(huán)境指的是一定階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，主要指的是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。法律環(huán)境指的是在審計(jì)過程中國(guó)家法定的規(guī)章制度，是審計(jì)活動(dòng)有序的有力保障及審計(jì)范圍和審計(jì)程序的規(guī)范要求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境指的企業(yè)活動(dòng)所處的網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的根據(jù)區(qū)別就在于所處的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不同。對(duì)于創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體表現(xiàn)為三個(gè)方面。

1、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境不足，加大了企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新及運(yùn)行效率要求非常高，創(chuàng)業(yè)型企業(yè)往往缺乏雄厚的投資資金作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，因而必須保持較高的利潤(rùn)率才可能贏得穩(wěn)定的投資支持，而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)往往與投資水平呈正向關(guān)系，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在人力資源水平。而現(xiàn)階段我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在服務(wù)模式和形式上的創(chuàng)新，極易被市場(chǎng)效仿替代，因而，基于經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境可知，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)存在較大不足，增加了企業(yè)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的不完善性導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的提高。這根源于我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史較短，仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，各項(xiàng)法律法規(guī)的更新仍在進(jìn)行中，法律法規(guī)的不完善給了企業(yè)更多的投機(jī)性。另一方面，隨著企業(yè)信息化發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)行模式也在發(fā)生變化，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更加注重?cái)?shù)據(jù)的處理與存儲(chǔ)，這就對(duì)企業(yè)審計(jì)提出了不同的要求，因而審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)性質(zhì)變化而不斷進(jìn)行完善，而我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則并未將信息技術(shù)的最新發(fā)展體現(xiàn)出來。

3、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在安全隱患，社會(huì)信用不足。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)往往比較薄弱，在網(wǎng)絡(luò)的大環(huán)境中，存在網(wǎng)絡(luò)黑惡和病毒等惡意性侵犯因素，給企業(yè)帶來較大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的信用水平較低，人們對(duì)互聯(lián)網(wǎng)安全心存戒備，給企業(yè)推廣及發(fā)展帶來較大阻力。

（二）源于審計(jì)客體結(jié)構(gòu)特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)客體即為審計(jì)的對(duì)象，包括企業(yè)的管理制度、企業(yè)人員素質(zhì)、企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)等構(gòu)成企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部元素，其變化與企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，主要表現(xiàn)為五個(gè)方面：

1、企業(yè)人員素質(zhì)水平不夠。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)人員素質(zhì)特征表現(xiàn)為“頭大身小”，企業(yè)家往往富有才干和創(chuàng)新精神，但創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)未必人人都是精英。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資金多數(shù)用于研發(fā)投入和市場(chǎng)推廣，對(duì)于人才引進(jìn)和培訓(xùn)的資金較為短缺，而企業(yè)發(fā)展需要不同方面的高素質(zhì)人才，對(duì)于規(guī)模較小、處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)而言，這方面往往比較缺乏，因而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的軟件技術(shù)較為薄弱，軟件技術(shù)的水平低下使得企業(yè)面臨的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)增大。當(dāng)前，由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)工作壓力大、節(jié)奏快，對(duì)人員素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力要求非常高，此外企業(yè)績(jī)效的不合理，外部環(huán)境因素等致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)軟件開發(fā)人才流失嚴(yán)重，行業(yè)軟件技術(shù)水平整體偏低，而對(duì)于創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，受成本因素控制，只能選擇技術(shù)水平更低的軟件，這與創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面臨的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相矛盾，因而網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)增大。

3、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性低。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制較為靈活，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)界限較為模糊，企業(yè)制度不完善，這便使得企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控的有效機(jī)制。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往缺乏完善的經(jīng)營(yíng)制度與管理制度，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)估往往不夠重視，管理層人員將過多的注意力都放在了企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)及對(duì)未來發(fā)展的規(guī)劃分析上，缺乏對(duì)企業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)及其可能面臨的外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的分析，因而，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往表現(xiàn)為低效率。

4、數(shù)據(jù)造假率較高。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往會(huì)出于獲得資金支持的動(dòng)機(jī)而進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，蒙蔽審計(jì)人員和第三方使用財(cái)務(wù)報(bào)表者，且在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)造假成本低下，存在的隱蔽性和難以識(shí)別性更大，而對(duì)于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)而言，企業(yè)的發(fā)展高于一切，企業(yè)管理層往往會(huì)強(qiáng)行奪取部分審計(jì)資料從而對(duì)自身企業(yè)進(jìn)行一種數(shù)據(jù)造假保護(hù)，增加企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)家風(fēng)險(xiǎn)。在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)家起著決定性作用，企業(yè)家的戰(zhàn)略眼光及管理思想都決定著企業(yè)未來發(fā)展的方向和面臨的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，企業(yè)家才能甚至成為一種極為重要的生產(chǎn)要素。對(duì)于創(chuàng)業(yè)型企業(yè)而言，企業(yè)家才能表現(xiàn)出來的作用更為重要，產(chǎn)生的效用也更為明顯。而當(dāng)前對(duì)企業(yè)家素質(zhì)的評(píng)價(jià)尚未構(gòu)成較為科學(xué)和統(tǒng)一認(rèn)可的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因而，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將面臨著企業(yè)家?guī)淼母蟮钠髽I(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）源于審計(jì)主體特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)人員的要求及監(jiān)督方面?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容包含了會(huì)計(jì)審計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)及信息系統(tǒng)等多方面學(xué)科內(nèi)容的交織融合，相比傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)，難度大大增加，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也大大提高。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)榭紤]成本因素而選擇成本較低素質(zhì)較差的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，這無疑增加了企業(yè)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于審計(jì)工作的專業(yè)性很強(qiáng)，企業(yè)往往缺少能夠充分對(duì)審計(jì)人員審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的部門或機(jī)構(gòu)，這使得審計(jì)人員受到的約束力大大減弱。

2、企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠。創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)中，信息技術(shù)型人才往往占比較大，這些人往往對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解不充分，對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視度不夠，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建不完善，甚至有的企業(yè)管理層單單憑就自身的觀察和管理經(jīng)驗(yàn)就對(duì)企業(yè)的運(yùn)行效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，為節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，不惜簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督所必要的一些機(jī)構(gòu)，從而忽視了完善的現(xiàn)代化管理制度對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

3、審計(jì)軟件的科學(xué)有效性不足及信息系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的審計(jì)接口。目前，國(guó)內(nèi)通用的審計(jì)軟件所具備的功能較為簡(jiǎn)單，只能執(zhí)行一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)訪問和常用的審計(jì)程序，因而審計(jì)軟件的通用性較弱。另一方面，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)需通過企業(yè)的信息系統(tǒng)的接口取得相應(yīng)的被審計(jì)信息，而大多數(shù)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件都未設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)接口。

4、我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用整體水平較低。由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展較為緩慢而未形成競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，而審計(jì)費(fèi)用主要還是按照政府指導(dǎo)價(jià)格進(jìn)行收取，這就使得審計(jì)人員往往會(huì)因?yàn)榻档蛯徲?jì)成本而進(jìn)行審計(jì)程序及審計(jì)人員配置的簡(jiǎn)化和審計(jì)時(shí)間的縮短，從而降低審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得社會(huì)信息不斷進(jìn)行完善，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)傳播速度極快、數(shù)據(jù)有效價(jià)值密度低下以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理方式變更等特征。與一切事物的產(chǎn)生一樣，大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也有正反兩個(gè)方面。

（一）正面影響

1、使審計(jì)理念更傾向于數(shù)據(jù)相關(guān)關(guān)系的分析。大數(shù)據(jù)為企業(yè)審計(jì)提供了較為全面的數(shù)據(jù)，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)通過抽樣審計(jì)的方法和經(jīng)驗(yàn)性理念的方式得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，大數(shù)據(jù)時(shí)代的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可充分利用不同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性來對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而這種審計(jì)方式較傳統(tǒng)審計(jì)方式更為簡(jiǎn)單可行。

2、改變了審計(jì)抽樣方式。大數(shù)據(jù)時(shí)代可為企業(yè)審計(jì)提供更為龐大全面的樣本信息，較傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)信息更為全面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍更為廣泛。大數(shù)據(jù)時(shí)代信息交流較為充分，信息獲取成本相對(duì)較低，且信息的獲取途徑多樣性，信息傳遞的高效性都有利于降企業(yè)的信息不對(duì)稱，使得企業(yè)及時(shí)掌握相關(guān)信息。

3、提高審計(jì)人員在數(shù)據(jù)整合的效率。傳統(tǒng)的審計(jì)由于受到地域的限制，往往會(huì)使得審計(jì)人員耗費(fèi)大量的時(shí)間在數(shù)據(jù)整理上，大數(shù)據(jù)時(shí)代可通過云審計(jì)的方式與企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)相連，瞬間實(shí)現(xiàn)信息的共享，從而節(jié)約審計(jì)時(shí)間，并且,大數(shù)據(jù)通過增加審計(jì)證據(jù)的復(fù)雜性而減少了大量書面式證據(jù)，提高了審計(jì)效率。

4、增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的驗(yàn)證方式。大數(shù)據(jù)可分為兩種，一種是結(jié)構(gòu)化的高效數(shù)據(jù)，即企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其代表較強(qiáng)的行為關(guān)系，一種是半結(jié)構(gòu)或非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，如消費(fèi)者的各種聊天記錄等。兩種數(shù)據(jù)構(gòu)成全面的數(shù)據(jù)體系，審計(jì)人員可通過分析半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行驗(yàn)證和評(píng)估。

5、大數(shù)據(jù)降低審計(jì)證據(jù)的搜集成本，打破成本降低的技術(shù)限制。通常而言，審計(jì)證據(jù)需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的優(yōu)化處理，原因是為使審計(jì)證據(jù)方案與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第三方使用者的目標(biāo)及審計(jì)報(bào)告的預(yù)期結(jié)果一致。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)證據(jù)的搜集成本大大降低，技術(shù)問題也得到相應(yīng)的解決，故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過搜集更為全面的數(shù)量來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）負(fù)面影響

1、增加企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏具體操作環(huán)節(jié)的規(guī)章約束，而單靠原則性的法律法規(guī)避免不了制度風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)審計(jì)的目的、對(duì)象、方法和過程等都發(fā)生了相應(yīng)的變化，特別是企業(yè)審計(jì)方法的變革，不僅要求審計(jì)人員的專業(yè)技能更加現(xiàn)代化和全面化，更要求有切實(shí)可行的法律規(guī)范作為其變革的理論及制度依據(jù)，而在當(dāng)前的審計(jì)規(guī)范當(dāng)中，只有原則性依據(jù)，缺乏具體指導(dǎo)性的操作建議。

2、大數(shù)據(jù)提高了審計(jì)人員操作難度。數(shù)據(jù)的龐大性不利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)的重點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使得審計(jì)人員無法在短時(shí)間內(nèi)理解數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及其相互的關(guān)系特征，數(shù)據(jù)的多樣性不利于審計(jì)人員對(duì)非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的處理。總之，大數(shù)據(jù)雖然給審計(jì)的方式方法帶來了更多的可能性，也為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別創(chuàng)造了更多的渠道，但大數(shù)據(jù)本身存在的數(shù)據(jù)問題就是審計(jì)人員面臨的最大挑戰(zhàn)，當(dāng)前，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不成熟，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也不夠發(fā)達(dá)，因而大數(shù)據(jù)處理的成本高，處理方式不夠先進(jìn)等問題都成為審計(jì)人員短時(shí)間內(nèi)無法逾越的障礙。

3、審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)增加。大數(shù)據(jù)本身存在的數(shù)據(jù)安全防護(hù)風(fēng)險(xiǎn)未能消除，而使用大數(shù)據(jù)的審計(jì)者在一定程度上會(huì)喪失對(duì)數(shù)據(jù)的管理和控制權(quán)，從而增加固有風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法進(jìn)行管控的。從數(shù)據(jù)的安全防范風(fēng)險(xiǎn)角度看，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)立法的不健全，企業(yè)公司制度的缺陷，都是導(dǎo)致企業(yè)重要數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要客觀因素，而目前更為主要的因素在于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)軟件技術(shù)較為低下，企業(yè)信息化辦公系統(tǒng)安全防護(hù)能力差，而企業(yè)管理層缺乏信息化專業(yè)方面的人員，從而造成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)安全防控意識(shí)薄弱，帶來企業(yè)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

4、檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。由于大數(shù)據(jù)本身的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)的采集、處理及審計(jì)取證的難度都增加了，而審計(jì)軟件功能的滯后性和審計(jì)人員隊(duì)伍人才的缺失性都將導(dǎo)致審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)工作本身就具有專業(yè)性極強(qiáng)的特征，我國(guó)這方面的人才較為缺乏，而大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要求審計(jì)人員具備專業(yè)性的審計(jì)知識(shí)，還需具備信息技術(shù)，統(tǒng)計(jì)分析等技能，審計(jì)人員的素質(zhì)受大數(shù)據(jù)時(shí)代影響要求更為苛刻，審計(jì)人才供應(yīng)不上，加之審計(jì)軟件技術(shù)較為落后，使得審計(jì)主體壓力增加，從而增加企業(yè)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全防范

可根據(jù)審計(jì)程序的特征來設(shè)置數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性，另外在數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方面需要建立相應(yīng)的軟件或數(shù)據(jù)云以防止數(shù)據(jù)泄露和數(shù)據(jù)備份。同時(shí)需要開發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)軟件對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，以便縮小審計(jì)的范圍，使得審計(jì)更具重點(diǎn)針對(duì)性。

（二）創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)技術(shù)與方法

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序注定要隨著企業(yè)信息化程度變化而變化。針對(duì)創(chuàng)業(yè)新互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)特征，可利用嵌入式測(cè)試設(shè)備來檢測(cè)審計(jì)程序的情況，利用具有針對(duì)性的軟件對(duì)數(shù)據(jù)處理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，同時(shí)可通過將審計(jì)元素添加到業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄中的方法來方便審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取復(fù)查。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì)水平

大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特征，因而對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)水平要求較高。除了需要熟悉審計(jì)理論、審計(jì)工具的運(yùn)用，審計(jì)人員還需對(duì)信息技術(shù)方面的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，以便靈活應(yīng)對(duì)復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理。同時(shí)要注意與相關(guān)信息化專業(yè)人才進(jìn)行溝通交流合作，以更好地完成審計(jì)工作。

（四）完善相關(guān)法規(guī)及準(zhǔn)則

在繼承傳統(tǒng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況完善相應(yīng)的市場(chǎng)法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則修整完善，落實(shí)到具體的審計(jì)環(huán)境，使得審計(jì)人員在展開審計(jì)工作時(shí)有章可循。而在建立相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)注重考慮與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)或創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相契合的審計(jì)規(guī)范，使得互聯(lián)網(wǎng)立法原則與審計(jì)規(guī)范原則相互融合，更好的規(guī)范創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)。

總之，一方面要不斷健全互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的法律體系，提高互聯(lián)網(wǎng)軟硬件技術(shù)水平，保障企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與安全，使得企業(yè)審計(jì)操作有章可循，有法可依，為大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變做好制度支撐和技術(shù)支持；另一方面要不斷加強(qiáng)培養(yǎng)信息化專業(yè)的審計(jì)人才，提高我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使審計(jì)人員的職能屬性更加切合時(shí)代發(fā)展的背景，充分發(fā)揮審計(jì)主體在企業(yè)審計(jì)過程中的不可替代性作用，主動(dòng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，政府應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整審計(jì)部門的工資水平，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極主動(dòng)性，或全力開放審計(jì)要素的價(jià)格管制，充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的調(diào)配作用，全面促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，最終達(dá)到降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的?！?/p>

（作者單位：寧波大紅鷹學(xué)院）

[1]龔旻，甘家武.公共預(yù)算制度軟約束與市場(chǎng)生產(chǎn)效率——基于我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2016,(04).

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