陳真文

隨著全球經(jīng)濟一體化的加速發(fā)展，家電企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下展開的競爭越來越激烈，內(nèi)部控制在家電企業(yè)的市場競爭中發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來，家電行業(yè)在我國取得了良好發(fā)展，特別是在政府對農(nóng)村地區(qū)購買家電給予相應(yīng)補貼之后，其發(fā)展更上一層樓。本文通過選取G公司內(nèi)部控制體系為研究對象，探討該公司內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀情況，并對G公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行詳細分析，最終發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制主要存在以下三個問題：母子公司對企業(yè)的定位不一致，控制措施與技術(shù)進步脫節(jié)，監(jiān)督與執(zhí)行不匹配；最后，根據(jù)存在的相關(guān)問題提出相應(yīng)的解決對策。

隨著我國企業(yè)走出國門，融入到世界經(jīng)濟中，我國企業(yè)的發(fā)展同時受到了國內(nèi)政策環(huán)境和世界政策環(huán)境的雙重影響，與此同時。也帶來了機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)該如何去適應(yīng)競爭如此激烈的國際市場環(huán)境，這是每個企業(yè)在發(fā)展過程中必須面對的。俗話說，打鐵還需自身硬，因此，企業(yè)首先要解決的是對內(nèi)部進行嚴(yán)格管理，根據(jù)企業(yè)實際狀況，建立一套屬于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。但由于內(nèi)部控制建設(shè)在我國的發(fā)展時間不長，我國大多數(shù)企業(yè)缺乏對內(nèi)控體系的深刻認識，意識較為淡薄。尤其是一些國有企業(yè)，因為有國家的各項政策環(huán)境的保護，其管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的認識特別薄弱。近年來，隨著國企的不斷改制，這種薄弱的意識在逐漸得到改善，許多企業(yè)的管理層已經(jīng)認識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要性。

G公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

G公司的基本情況

G公司于1991年成立，目前已成為在全球集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)一體化的家電企業(yè)。公司獲得了我國首家冰冷冷水機組AHRI的認證，同時也是我國唯一一家獲得該認證的家電企業(yè)。2010年，被科技部認定為“國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)”；2012年上半年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入483.03億元，同比增長20.04%；凈利潤28.71億元，同比增長30.06%，繼續(xù)保持快速、健康的良好發(fā)展態(tài)勢。2016年8月，G公司在"2016中國企業(yè)500強”中排名第154位。

G公司內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

控制環(huán)境建設(shè)。在控制環(huán)境建設(shè)方面，G公司對高級管理人員建立了《高級管理人員職業(yè)道德規(guī)范》。該規(guī)范的實施，將公司的企業(yè)文化、核心管理理念統(tǒng)一起來，成為包括董事在內(nèi)的所有管理層人員的主要道德標(biāo)準(zhǔn)。同時，該項《規(guī)范》也對公司高級管理人員的職業(yè)道德規(guī)范起到規(guī)范和宣傳的作用，同時這一規(guī)范也是他們工作的重要內(nèi)容。

G公司對員工頒布了《員工職業(yè)道德規(guī)范》。該項規(guī)范對全體員工是否遵守事業(yè)道德規(guī)范給予監(jiān)督，由公司的監(jiān)察部和人事部門聯(lián)合執(zhí)行，如果員工違反了《規(guī)范》內(nèi)的任何一條，相關(guān)人員除了受到國家法律法規(guī)的處罰外，公司根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定的懲罰措施進行處分直至解除勞動合同。

風(fēng)險評估建設(shè)。G公司目前只對影響其財務(wù)報表目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險進行了風(fēng)險評估，具體的措施如下：

確定重要的會計科目和披露事項重要的會計科目，編制披露事項明細表，部分內(nèi)容如下：

對業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險評估。G公司的內(nèi)部控制部組織相關(guān)的風(fēng)險評估工作，對已經(jīng)可以識別的風(fēng)險采取定性或定量的方法評估分析。分析該風(fēng)險發(fā)生的頻率和風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，并以此確定風(fēng)險的重要性水平。

建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。G公司根據(jù)規(guī)定的方法和程序，開展業(yè)務(wù)活動層面的風(fēng)險評估后，結(jié)合影響風(fēng)險的因素、重要性水平和針對風(fēng)險提出的反應(yīng)方案，編制相應(yīng)維護風(fēng)險的數(shù)據(jù)庫，將已經(jīng)識別了的風(fēng)險編制如數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)公司的實際經(jīng)營環(huán)境不斷的對數(shù)據(jù)庫進行維護更新。

控制活動建設(shè)情況。在G公司的風(fēng)險控制文檔中，對公司是實施的內(nèi)部控制體系進行了明確規(guī)定，即公司的內(nèi)部控制體系是通過法定程序和監(jiān)督建立起來的，同時對控制活動進行了嚴(yán)格要求，包括企業(yè)自身的商業(yè)秘密保護及防止對外包活動的依賴等風(fēng)險。不僅如此，G公司還根據(jù)實際情況，成立了風(fēng)險控制文檔小組，由該小組人員對相關(guān)材料進行不斷地完善與修改。

內(nèi)控監(jiān)督建設(shè)情況。G公司的內(nèi)部控制管理部門將內(nèi)部控制分為：重大風(fēng)險、重大管理、重大事件和業(yè)務(wù)流程，以此對G公司的內(nèi)部控制體系進行有效的監(jiān)督和檢查并定期不定期的對其內(nèi)部控制體系進行維護，根據(jù)公司的實際情況對公司的相應(yīng)規(guī)范等變更，保證公司內(nèi)部控制體系穩(wěn)健、安全、有效的運行。

信息溝通建設(shè)情況。G公司為了加強內(nèi)部控制管理，特制定了《應(yīng)用系統(tǒng)劃分規(guī)范及工作指引》，公司根據(jù)該項規(guī)范，將需求與分配結(jié)合，合理設(shè)置，定期測試，同時依據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)用戶的標(biāo)準(zhǔn)功能和數(shù)據(jù)權(quán)限對用戶的權(quán)限申請、變更、審批、刪除等不斷的跟進。

G公司內(nèi)部控制存在問題

母子公司對企業(yè)的定位不一致。前幾年，G公司內(nèi)部出現(xiàn)了“內(nèi)訌”現(xiàn)象，從“內(nèi)訌”事件可以看出，G公司的內(nèi)部控制管理在一定程度上存在缺失。G公司集團公司的目標(biāo)是尋求企業(yè)的多元化發(fā)展，采取的是多元化投資戰(zhàn)略，而其子公司依然將重心放在單個產(chǎn)品生產(chǎn)中。由于子公司在發(fā)展與融資方面擁有絕對的優(yōu)勢，因此，企圖想擺脫集團公司對其發(fā)展的干涉與管理，集團公司與子公司之間存在“博弈”，使得矛盾升級。

控制措施與技術(shù)進步脫節(jié)。G公司中的內(nèi)部控制體系對整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營和管理進行了全覆蓋，對所有子公司進行了統(tǒng)一要求，但是，在其內(nèi)控體系實施過程中，沒有將各子公司所在地區(qū)的經(jīng)營環(huán)境、文化背景、經(jīng)營理念的差異考慮進去，即沒有進行針對性的制定內(nèi)部控制體系，從而會使得不同子公司采取的控制措施與相關(guān)技術(shù)的進步不相符，最終導(dǎo)致脫節(jié)。

監(jiān)督與執(zhí)行不匹配。內(nèi)部控制體系最重要的是執(zhí)行，很多問題的出現(xiàn)都是由于執(zhí)行沒到位發(fā)生的。監(jiān)督是評估企業(yè)內(nèi)控體系是否具備有效性的過程。在G公司里，雖設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但并沒有真正發(fā)揮內(nèi)審作用，只流于形式。

相關(guān)建議

完善內(nèi)控體系建設(shè)。企業(yè)在進行內(nèi)控體系設(shè)計時，必須要根據(jù)企業(yè)自身的特點進行，G公司在內(nèi)部控制體系設(shè)計時，首先應(yīng)該明確其制定的目標(biāo)，并結(jié)合自身特點構(gòu)建屬于企業(yè)自有的內(nèi)控體系，使得內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而不是將企業(yè)母子公司等同起來，制定一套內(nèi)部控制體系，以免對企業(yè)的發(fā)展造成阻力。

完善內(nèi)控措施。通過對G公司的內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀進行探討，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)控體系建設(shè)尚處于初級階段，缺乏必要的管理手段，相關(guān)體系建設(shè)不夠成熟。但是，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)制定的內(nèi)控體系應(yīng)該緊密結(jié)合實際，在進行風(fēng)險控制的同時，要逐步降低工作人員在實施內(nèi)部控制措施時的重復(fù)率，降低相關(guān)工作人員的工作量，提高工作效率，讓企業(yè)的內(nèi)部控制真正發(fā)揮其應(yīng)有的價值。比如：對于費用報銷，將網(wǎng)上審批替代手工審批，網(wǎng)上審批不僅可以降低工作量，而且還可以提高工作效率。達到雙贏的目的。

完善監(jiān)督評價體系。G公司應(yīng)該完善相應(yīng)的監(jiān)督評價體系，主要從以下幾個方面進行完善：一是構(gòu)建一套檢查系統(tǒng)，重點對企業(yè)內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵控制點檢查，查看其控制措施和控制責(zé)任是否符合企業(yè)的實際情況；二是建立一套自我評價體系，結(jié)合內(nèi)控執(zhí)行檢查體系，定期對內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行是否有效進行自我評估，并將評估結(jié)果納入績效考核中；三是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，定期對內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，以保證內(nèi)部控制的有效性。

通過對G公司內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析，可以推出G公司在內(nèi)部控制建設(shè)方面，缺乏一定的整體性和協(xié)調(diào)性，因此，G公司應(yīng)該在這兩個方面進行加強，只有這樣，其內(nèi)部控制的作用才會得到充分發(fā)揮，企業(yè)的內(nèi)部價值和市場競爭力才會得到提升，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)也就會實現(xiàn)。因此，建議公司重新規(guī)劃設(shè)計內(nèi)部控制，根據(jù)自身的實際情況單獨設(shè)計本部與各區(qū)域的內(nèi)部控制，做到既統(tǒng)一又區(qū)別，避免不必要的浪費增加企業(yè)的負擔(dān)；同時在監(jiān)督與執(zhí)行方面還應(yīng)做相應(yīng)的完善。